陳趙苗，裴 瀟

（長江大學(xué)，湖北 荊州 434000）

0 引言

隨著信息技術(shù)的快速穩(wěn)步發(fā)展以及“十三五”規(guī)劃的順利實(shí)施，大數(shù)據(jù)逐漸融入我國社會生產(chǎn)活動和人民群眾日常生活，大數(shù)據(jù)企業(yè)也步入高速發(fā)展期。2019 年，中央審計(jì)委員會在第一次會議上明確強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，從硬件改造升級、專業(yè)團(tuán)隊(duì)攻堅(jiān)、大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)和強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)著手，大力支持促進(jìn)以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計(jì)信息化建設(shè)。

以麥肯錫為代表的研究認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是指大小超出了典型數(shù)據(jù)庫工具收集、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。由于其極高的應(yīng)用性，許多領(lǐng)先的組織也轉(zhuǎn)變了對數(shù)據(jù)的看法，并試圖將數(shù)據(jù)培育成一種戰(zhàn)略資產(chǎn)。對企業(yè)來說，大數(shù)據(jù)是數(shù)字化內(nèi)容的聚寶盆，這些數(shù)字化內(nèi)容囊括消費(fèi)者的認(rèn)知、情感、行為和反應(yīng)，對正在進(jìn)行的數(shù)據(jù)驅(qū)動的工業(yè)革命至關(guān)重要。許多學(xué)者對此感到樂觀，認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來可以打破數(shù)據(jù)孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的跨界整合，優(yōu)勢互補(bǔ)。

大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、RPA（Robotic Process Automation，機(jī)器人流程自動化）和實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，互聯(lián)網(wǎng)2.0技術(shù)的出現(xiàn)，加快了產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)化進(jìn)程，對審計(jì)人員造成巨大沖擊。盡管大數(shù)據(jù)能夠直接降低審計(jì)人員近80%的工作量，提升審計(jì)的效率和效果，但是海量非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，一方面使管理決策的難度加大，另一方面又使決策的廣度與深度加大。

1 大數(shù)據(jù)對審計(jì)的挑戰(zhàn)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息交流進(jìn)入了快速通道，技術(shù)革新帶來了商務(wù)模式與業(yè)務(wù)方面的新變革。傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制較多，抽樣檢查的準(zhǔn)確性較低，信息資源無法共享，現(xiàn)場審計(jì)效率低下。而隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步發(fā)展，數(shù)據(jù)化和信息化產(chǎn)業(yè)應(yīng)用也在我國不斷擴(kuò)大，使審計(jì)人員擺脫了傳統(tǒng)審計(jì)工作的局限，能夠通過使用專業(yè)軟件提升審計(jì)效率，降低出錯率。在將審計(jì)人員從重復(fù)、低技術(shù)水平的工作中解放的同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)也對審計(jì)人員提出了更高的要求。

1.1 審計(jì)人員

在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，許多企業(yè)構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享平臺，信息交流更加密切的同時(shí)也開始了大面積云計(jì)算的使用，云會計(jì)開始應(yīng)用，許多手續(xù)都通過電子信息技術(shù)完成而不再全程使用手工。審計(jì)人員也必須隨之改變，以往傳統(tǒng)審計(jì)近90%的時(shí)間都在收集和整理數(shù)據(jù)，真正用于分析決策的時(shí)間僅占10%，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使收集和整理數(shù)據(jù)的時(shí)間大大減少，審計(jì)所需的只有注冊會計(jì)師的核心價(jià)值即專業(yè)判斷。

另外，審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)數(shù)據(jù)化趨勢，數(shù)據(jù)化審計(jì)證據(jù)的數(shù)量滿足了形成審計(jì)意見所需的充分性，但其中部分文件的適當(dāng)性并不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。這種情況對審計(jì)人員提出了高要求，不僅需要掌控信息技術(shù)、數(shù)學(xué)、審計(jì)方面的知識，同時(shí)還得改變傳統(tǒng)審計(jì)思維，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的取證模式發(fā)生改變，以往運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)對抽樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審計(jì)的模式，在現(xiàn)在海量信息的環(huán)境下并不適用，很容易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，單純地依賴得到的審計(jì)證據(jù)是不可行的，電子證據(jù)在內(nèi)控管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r下很容易出現(xiàn)問題，目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)程序單一，只能對所有的相關(guān)信息進(jìn)行全面收集并進(jìn)行整體分析，缺乏信息甄別能力，審計(jì)人員必須學(xué)會對大數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行判斷。目前我國的審計(jì)人員很多都是會計(jì)專業(yè)出身，缺乏對審計(jì)的整體認(rèn)識，對審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用較差，且審計(jì)人員有很多未接受系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析和軟件操作培訓(xùn)，對數(shù)據(jù)使用效果較差，數(shù)據(jù)篩選不夠精確，難以深入分析所得數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低，無法較好地支持職業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性。

1.2 審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)不再依靠人力資源進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和處理，通過搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，能持續(xù)、全面、實(shí)時(shí)地對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和控制。在大數(shù)據(jù)的背景下，信息技術(shù)和各行各業(yè)相融合，提升了各行各業(yè)的服務(wù)能力和創(chuàng)新能力，給審計(jì)行業(yè)帶來了極大幫助，現(xiàn)在審計(jì)人員僅需接收審計(jì)數(shù)據(jù)，將其進(jìn)行歸類后構(gòu)建一個(gè)適用模塊，即可開始分析和查詢。但是，這種方式中構(gòu)建的模型并不能適用于一般情況，它無法持續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，也不能為整體信息的解析提供幫助。追根溯源，是由于各部門都有自己的業(yè)務(wù)資料，但每個(gè)部門對自身產(chǎn)生的數(shù)據(jù)有自己的定義，在數(shù)據(jù)的使用上也有極大的差別，便導(dǎo)致了數(shù)據(jù)孤島的出現(xiàn)，大大降低了審計(jì)效率。系統(tǒng)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和結(jié)構(gòu)不同，即使AO 系統(tǒng)已經(jīng)在審計(jì)行業(yè)普及，也不能得到充分地運(yùn)用，因?yàn)樵贏O 系統(tǒng)中不能找到相應(yīng)模板。也可能被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級，而AO 系統(tǒng)未及時(shí)更新，兩者模板無法兼容，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)采集受阻，給審計(jì)工作的開展帶來阻礙。

1.3 財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員在對信息進(jìn)行收集、歸納和分析時(shí)面對的風(fēng)險(xiǎn)也與傳統(tǒng)的不一樣。首先，數(shù)據(jù)可能因自然災(zāi)害而被毀損或被人為破壞，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法使用，而且越有價(jià)值的信息越會引起他人的注意，往往會引發(fā)盜竊和惡意對系統(tǒng)進(jìn)行攻擊的行為。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員使用的信息往往會涉及許多被審計(jì)單位的商業(yè)機(jī)密和敏感點(diǎn)，在數(shù)據(jù)的保管和使用過程中很可能因?yàn)閿?shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞，泄露客戶的信息資料。這就需要審計(jì)人員在收集、使用信息時(shí)，確保信息的保密性和安全性。數(shù)據(jù)的安全性與質(zhì)量無法得到保證，數(shù)據(jù)很容易就被復(fù)制，在安全事件發(fā)生后，很難進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)追溯，對財(cái)務(wù)工作的開展影響很大。其次，無論是通過何種途徑取得的審計(jì)證據(jù)，證據(jù)的真實(shí)性一直是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。雖然被審計(jì)單位提供的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式上具有相對的真實(shí)性，但是因?yàn)楦鞣N主客觀因素，會存在數(shù)據(jù)缺失和錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，從互聯(lián)網(wǎng)等外部機(jī)構(gòu)獲取的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如音頻、GPS 定位系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)、行業(yè)報(bào)告等，信息來源很廣泛，更需要對此進(jìn)行有效的甄別和驗(yàn)證。

2 應(yīng)對措施

在數(shù)據(jù)信息技術(shù)持續(xù)發(fā)展的當(dāng)下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等相關(guān)概念正在不斷推陳出新，一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)、分享和應(yīng)用數(shù)據(jù)的時(shí)代正在開啟。審計(jì)信息的猛增，也使審計(jì)人員開始注重對信息的搜集和分析能力的培養(yǎng)，從而達(dá)到利用數(shù)據(jù)和優(yōu)化資源配置的目的。

2.1 思維模式轉(zhuǎn)變

一方面，在當(dāng)前的環(huán)境中，審計(jì)取得較大的突破，審計(jì)工作更加深入，審計(jì)結(jié)果不再和以前一樣使用固定的模板、簡潔的內(nèi)容，為了滿足不同利益相關(guān)者對報(bào)告的需求，審計(jì)人員開始對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和分析，將審計(jì)結(jié)果提交給被審計(jì)單位，有助于被審計(jì)單位有針對性地對運(yùn)營模式進(jìn)行改進(jìn)。另一方面，電子數(shù)據(jù)取代了紙質(zhì)會計(jì)憑證，審計(jì)人員傳統(tǒng)的查賬職能被人工智能取代，審計(jì)目標(biāo)開始向綜合分析、審計(jì)預(yù)警和提出審計(jì)建議等方面發(fā)展。為了更好地滿足各方的要求，審計(jì)人員必須改變以前的思維模式，在核對的同時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位運(yùn)營中存在的問題，并對此進(jìn)行分類處理，并從不同的角度和層面就存在的問題進(jìn)行分析。

在信息技術(shù)的支撐下，當(dāng)前的審計(jì)模式已從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計(jì)，不再只對樣本信息進(jìn)行分析，而是對被審單位的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，擺脫由于抽樣調(diào)查導(dǎo)致數(shù)據(jù)不全面而存在的固有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程加載審計(jì)數(shù)據(jù)，不用到被審計(jì)單位就可以得到所需審計(jì)證據(jù)，現(xiàn)場審計(jì)可以被非現(xiàn)場審計(jì)替代。以往的事后審計(jì)也因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用突破以往的限制轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計(jì)，沒有了對時(shí)間、地點(diǎn)、人物的限制，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與嵌入式審計(jì)技術(shù)、智能評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)等技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)在事前對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測分析并模擬運(yùn)行，對事件的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在事中對所有交易進(jìn)行監(jiān)督，識別交易過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)并做出預(yù)警。事后對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，查找疑點(diǎn)，形成疑點(diǎn)分析報(bào)告。審計(jì)人員需要通過大量的數(shù)據(jù)得出企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和管理方面的內(nèi)在規(guī)律，預(yù)測其未來的發(fā)展趨勢，并為被審計(jì)單位管理層提供建議。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員需要改進(jìn)的方面不僅僅是這些，物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使數(shù)據(jù)的共享日益頻繁，海量的數(shù)據(jù)在被審計(jì)單位的各個(gè)部門信息庫之中堆積，但大多數(shù)數(shù)據(jù)較為冗雜，重復(fù)度很高，企業(yè)為降低成本往往會選擇刪除同類重復(fù)數(shù)據(jù)。此外，數(shù)據(jù)處理也是非常復(fù)雜的事情，數(shù)據(jù)的變化不僅僅體現(xiàn)在量的方面，還有時(shí)間、空間等方面。而已不再追求因果關(guān)系的現(xiàn)在，從相互的關(guān)系中分析數(shù)據(jù)，對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平有更高的要求。與國外相比，國內(nèi)開展審計(jì)的時(shí)間并不長，許多審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，對某些問題的認(rèn)識比較片面，對“互聯(lián)網(wǎng)＋審計(jì)”融合的現(xiàn)狀有些不適應(yīng)，習(xí)慣于使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。盡管通過傳統(tǒng)的方法也可以找出問題，但只使用經(jīng)驗(yàn)和少量的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)并不能較好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)量巨大且都以電子數(shù)據(jù)形式存在的時(shí)代，分析性程序是當(dāng)前最主要的審計(jì)取證方法，數(shù)據(jù)的獲取更為輕易，信息質(zhì)量需要不斷被衡量，審計(jì)人員必須懂得靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)思維來確保審計(jì)工作的順利展開，讓審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。

2.2 完善審計(jì)平臺建設(shè)

常言道“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，盡管平臺建設(shè)和維護(hù)的費(fèi)用高，但是每一次開展審計(jì)工作時(shí)花費(fèi)時(shí)間構(gòu)建一個(gè)小模塊來幫助審計(jì)是十分浪費(fèi)精力和時(shí)間的事情，，但由于種種原因并不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)性分析數(shù)據(jù)以及對整體數(shù)據(jù)的分析。為了降低成本，構(gòu)建一個(gè)資源整合的云審計(jì)平臺迫在眉睫，將審計(jì)資料信息化，加強(qiáng)信息交流，對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，利用更全面的數(shù)據(jù)資料構(gòu)建各類審計(jì)模型。云審計(jì)平臺在數(shù)據(jù)的及時(shí)性和傳遞性上較傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)使用的軟件有特殊優(yōu)勢，可以很好地輔助審計(jì)人員得出有價(jià)值的結(jié)論。

云審計(jì)平臺的建立，主要依賴社會上已有的云服務(wù)設(shè)施和審計(jì)力量。前者是云審計(jì)平臺建立的物理基礎(chǔ)，構(gòu)建了審計(jì)平臺所需的數(shù)據(jù)來源層、基礎(chǔ)設(shè)施層和硬件虛擬化層，同時(shí)確保了信息安全，方便了信息管理工作。后者是審計(jì)機(jī)關(guān)制定相關(guān)的法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，對數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，這些工作底稿是云審計(jì)平臺數(shù)據(jù)層的主要來源，很好地避免了數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象的發(fā)生，為數(shù)據(jù)的創(chuàng)新運(yùn)用提供了支持。在云審計(jì)平臺設(shè)計(jì)中，需要明確每個(gè)過程的相關(guān)內(nèi)容，注意各類過程的有機(jī)關(guān)聯(lián)，確保將過程內(nèi)部的各相關(guān)項(xiàng)之間的重合與沖突降至最低，使審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)得以記錄并便于進(jìn)行計(jì)算分析。在這種前提下，建立的云審計(jì)平臺可以幫助審計(jì)人員獲得更多樣化的數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員可以更全面地進(jìn)行審計(jì)。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在構(gòu)建信息平臺的時(shí)候需要注意與會計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)保持統(tǒng)一，避免審計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生變化，影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

2.3 信息管控

如今數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，控制數(shù)據(jù)的安全和質(zhì)量非常重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要提高對數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量的重視程度，日常工作中要加強(qiáng)審計(jì)人員的安全防范意識，定期聘請高級專家來進(jìn)行信息平臺的維護(hù)，修補(bǔ)漏洞，防止數(shù)據(jù)泄露。另外，對收集使用的信息進(jìn)行加密處理，通過分層建設(shè)、分級保護(hù)來構(gòu)成信息平臺的框架，建立數(shù)據(jù)分級保護(hù)制度，讓不同員工接觸不同部分的數(shù)據(jù)，想獲取重要數(shù)據(jù)需要通過指紋采集等操作，保證數(shù)據(jù)的安全性，根據(jù)員工的級別和需求進(jìn)行授權(quán)。建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，規(guī)范數(shù)據(jù)存儲、調(diào)用權(quán)限等相關(guān)規(guī)定，解決高效使用大數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)安全性之間的矛盾。此外，考慮到自然災(zāi)害或人為破壞從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法使用的因素，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做好災(zāi)難備份措施，防止數(shù)據(jù)丟失，產(chǎn)生意外后果。

伴隨數(shù)字技術(shù)的普及，許多企業(yè)開始利用管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享平臺等技術(shù)手段，對企業(yè)的運(yùn)營信息進(jìn)行自動采集、分類、處理，從而生成大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。將這些數(shù)據(jù)與系統(tǒng)中的其他非財(cái)務(wù)文本（如公司章程、客戶信息、采購信息等）相結(jié)合，運(yùn)用電子信息技術(shù)，對這些信息以及外部可獲取的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、全面的分析，可以很好地協(xié)助審計(jì)人員從非財(cái)務(wù)視角觀察企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)事件開展的具體情況，加深對被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的理解，從而甄別自己獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，提出可靠建議。

3 總結(jié)

大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展在對審計(jì)人員提出了更高、更多要求的同時(shí)，也為審計(jì)的工作帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。如何將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合，為企業(yè)的運(yùn)營管理提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)展建議，是每一位審計(jì)師需要面對的問題。但總的來說，審計(jì)人員需要積極主動地不斷提高自身的綜合素質(zhì)來應(yīng)對挑戰(zhàn)，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，推動大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展。