蘭清清

（貴州財經(jīng)大學，貴陽 550025）

1 財務(wù)舞弊概念

學術(shù)界對財務(wù)舞弊沒有統(tǒng)一的定義?；诖罅课墨I研究，本文將財務(wù)舞弊理解為：企業(yè)相關(guān)人員，包括高層管理者、基層財務(wù)人員等，為了達到其目的而實施的包括偽造財務(wù)數(shù)據(jù)、隱瞞相關(guān)交易等違反國家法律法規(guī)的行為，而這最終可能造成誤導財務(wù)報表使用者的后果，進而損害企業(yè)長期利益。財務(wù)舞弊行為是我國法律法規(guī)不能容忍的錯誤行為，各方必須進行防治。

2 財務(wù)舞弊的動因

2.1 利用財務(wù)舞弊手段騙取上市資格

在我國現(xiàn)有上市公司管理制度中，對于想要上市的公司都有著數(shù)據(jù)指標方面的規(guī)定，如：近3 個會計年度的凈利潤要為正值，且利潤累計超過3 000 萬元；近3 個會計年度企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流累計超過5 000 萬元，或者近3 個會計年度營業(yè)收入累計超過3 億元等。我國金融市場對上市公司的經(jīng)營及盈利狀況要求相對較高。因此，對于一些將上市看作終極目標的企業(yè)來說，當不能達到上市的相關(guān)要求時，他們就會不擇手段。這也就能解釋一些企業(yè)為了上市而做出修改財務(wù)報表等一系列舉動。

2.2 內(nèi)部控制制度不完善

一些企業(yè)會出現(xiàn)“一股獨大，三會形同虛設(shè)”的局面：企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)集中在一個人或者企業(yè)內(nèi)部核心的兩三個人手中，這些人對企業(yè)具有絕對的控制權(quán)。而企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機構(gòu)如董事會、股東大會、監(jiān)事會等就很難發(fā)揮它們的監(jiān)管作用，形同虛設(shè)。

2.3 外部審計機構(gòu)失職

外部審計方應(yīng)當保持自身立場的中立性、堅持保護好自身獨立性。但是，外部審計機構(gòu)與企業(yè)之間是被雇傭者與雇主之間的關(guān)系；換言之就是外部審計機構(gòu)的審計勞務(wù)費是由企業(yè)提供。一些企業(yè)的舞弊形式非常簡單常見，只要審計機構(gòu)按照常規(guī)程序就能發(fā)現(xiàn)其中的問題，但是他們卻可以做到視而不見，并對企業(yè)的財務(wù)報表出具無保留意見。他們因為獲取了企業(yè)提供的“高報酬”而忘記了本身的職責；甚至一再破壞行業(yè)道德底線，在企業(yè)財務(wù)舞弊的不歸路上“幫忙”，“助紂為虐”。

2.4 企業(yè)舞弊代價小

目前，我國法律體系對財務(wù)舞弊行為普遍存在處罰力度較小、量刑較輕的現(xiàn)象。也正是因此，舞弊實施者并未受到震懾，反而是在權(quán)衡收益與成本后選擇了舞弊行為。新《證券法》對上市公司財務(wù)造假的最高處罰從60 萬元提高到1 000 萬元，雖然增加幅度不小，但與財務(wù)舞弊帶來的收益不成比例，處罰金額仍有進一步提高的空間。企業(yè)舞弊所帶來的回報可能是幾千萬元，甚至上億元。如此一對比，舞弊違規(guī)成本遠低于舞弊所帶來的收益，企業(yè)選擇實施舞弊行為也變成了有依據(jù)的理所應(yīng)當。

2.5 利用財務(wù)舞弊手段獲取貸款資格

由于我國證券市場還處于發(fā)展階段，難免有一些不完善的現(xiàn)象。因此，我國企業(yè)若想像發(fā)達國家那樣在證券市場中募集到資金，還有一定的困難。此時，許多企業(yè)就會選擇向銀行等金融機構(gòu)借款的方式。但是，對于銀行等金融機構(gòu)來說，他們也沒有那么多資金可以出借給每個企業(yè)；同時，為了最大程度降低金融風險，防止貸款不能收回的事件發(fā)生，此時，銀行等金融機構(gòu)就會從多角度，如企業(yè)的信用、盈利能力等方面對貸款企業(yè)進行綜合評估，以評估結(jié)果來決定最終將錢貸給哪個企業(yè)。當然，最先淘汰的就是經(jīng)營困難的企業(yè)。

在競爭異常激烈的市場中，機會轉(zhuǎn)瞬即逝。若想要實現(xiàn)長遠發(fā)展，難免會需要向銀行等金融機構(gòu)借款。若無法達到銀行評估要求，則無法取得貸款。因此，一些企業(yè)為了獲得借款，就會出現(xiàn)財務(wù)舞弊的違法行為，不然，可能就會錯過市場發(fā)展機會。

2.6 管理層職業(yè)素質(zhì)及誠信認知低

一些高層管理者為了達到業(yè)績考核目標，不惜實施財務(wù)舞弊的違法行為。公司的經(jīng)營績效是考核一個管理者的重要指標，如果在其任職期間出現(xiàn)經(jīng)營不善甚至不能完成預(yù)定的經(jīng)營目標時，那么管理者的處境就會很危險，甚至可能導致“被炒”的后果。因此，一些管理者在其經(jīng)營業(yè)績下滑時，會為了降低自己被開的風險以及為了獲取自身不當利益做出修改報表數(shù)據(jù)等財務(wù)舞弊行為，從而騙取股東們的信任，穩(wěn)住自己在企業(yè)中的地位。一些管理者對證監(jiān)會開出的罰單不以為然，認為自己只是簡單地在會計賬上做了一些手腳，影響不大，從而一直針對處罰進行上訴。由此可以看出一些管理者對自己這種違背誠信甚至已經(jīng)違法的舉動并不在意，因而也導致他們一而再，再而三地犯錯。

3 財務(wù)舞弊影響及治理措施

3.1 財務(wù)舞弊的影響

3.1.1 不利于企業(yè)的長遠發(fā)展

企業(yè)實施財務(wù)舞弊行為，短期內(nèi)可以獲取利益，但長遠來看，并非明智之舉。一旦被監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，就會被通報甚至被處罰，這就使企業(yè)的信譽受損，企業(yè)形象一落千丈。對于上市公司來說，這將影響其股票價格走勢，也將產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)——公司的經(jīng)營狀況開始不穩(wěn)定，收益開始下滑，投資者拋售自己手中股票轉(zhuǎn)而投資其他企業(yè)。而企業(yè)對這樣的情況只能是束手無策，因為在短期內(nèi)是無法挽回投資者信任的。

3.1.2 損害會計信息使用者的利益

首先，企業(yè)高層管理者根據(jù)會計人員提供的報表進行決策。存在問題的財務(wù)報表會影響高管們的決策，甚至導致決策失誤。其次，對于上市公司的投資者來說，財務(wù)報表是他們是否要對公司進行投資的重要依據(jù)。若該公司的財務(wù)報表是經(jīng)過舞弊包裝后的報表，就會影響投資者判斷的科學性，使投資者利益受損。最后，對銀行等金融機構(gòu)來說，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是其是否要向該企業(yè)貸款的重要評估根據(jù)。若財務(wù)報表的數(shù)據(jù)出錯，勢必影響銀行等金融機構(gòu)的利益。

3.1.3 破壞行業(yè)發(fā)展

犯罪心理學中，有名為“破窗效應(yīng)”的著名理論。它是指：當環(huán)境當中一些不好的現(xiàn)象被人們放任不管時，那么就可能使其他人群模仿這種不好的現(xiàn)象，因而破壞環(huán)境的平穩(wěn)狀態(tài)。這個理論也同樣可以應(yīng)用到財務(wù)舞弊的狀況當中。當一個企業(yè)實施財務(wù)舞弊等違法行為獲取不當利益，而受到的處罰又很小時，難免會讓站在“窗外”的同行效仿。俗語講：一顆耗子屎，壞了一鍋湯。財務(wù)舞弊可以使一些企業(yè)獲得暫時利益，但同時也可能攪亂整個行業(yè)，使其陷入低迷狀態(tài)。

3.2 財務(wù)舞弊的治理措施

3.2.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是一套相對復(fù)雜的體系，對于不同主體，有不同的要求。對于管理層而言，應(yīng)當制定完善的績效考核體系。企業(yè)不應(yīng)當只將財務(wù)指標作為業(yè)績考核標準，還應(yīng)當關(guān)注管理水平、企業(yè)發(fā)展前景等要素，以降低管理者的壓力。此外，企業(yè)還應(yīng)當建立審計部門，同時提高審計部門的地位。一些企業(yè)中審計部門形同虛設(shè)的原因是受到管理層的壓制，因而審計部門無法發(fā)揮作用。如果條件允許，可以讓審計部門直接對高層負責。只有這樣，內(nèi)部審計部門才能保持其獨立性。

3.2.2 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)健全董事會制度。董事會與經(jīng)營層應(yīng)當嚴格分離，并且要杜絕董事長兼任總經(jīng)理等模糊經(jīng)營與管理決策的現(xiàn)象。其次，強化監(jiān)事會職能。為了使監(jiān)事會和董事會相對獨立，監(jiān)事不能擔任多個職位。最后，鼓勵中小股東積極參與公司的經(jīng)營決策，對公司的發(fā)展提出疑問并要求董事會解釋。

3.2.3 加大懲罰力度

監(jiān)管機構(gòu)懲罰力度過小，從未真正打到企業(yè)痛處，所以才有越來越多的企業(yè)敢頂風作案。所以，證監(jiān)會、銀保監(jiān)會等專門監(jiān)督管理部門應(yīng)加大執(zhí)法和懲處力度，加大企業(yè)違法代價，使企業(yè)有敬畏之心，從根本上控制上市公司財務(wù)舞弊行為。此外，還應(yīng)當根據(jù)法律規(guī)定來追究相關(guān)責任人的法律責任，對其進行嚴厲打擊，讓其知曉法律的崇高性和不可違抗性。

3.2.4 外部審計機構(gòu)應(yīng)嚴格履行監(jiān)督職能

由于企業(yè)實質(zhì)上是外部審計機構(gòu)的客戶，外部審計機構(gòu)的利益與企業(yè)不可分割，所以外部審計機構(gòu)在利益的誘惑下，是很難維持其獨立性的。因此，除了加強審計人員職業(yè)道德的培訓外，也需要政府對制度進行改革，制定嚴格的處罰措施，從而切斷利益鏈條，防止外部審計機構(gòu)協(xié)助企業(yè)進行財務(wù)舞弊的情況，提高審計質(zhì)量，保持審計方的獨立性和客觀性。

4 結(jié)論

本文對企業(yè)財務(wù)舞弊的動因及治理進行了研究。一些企業(yè)為了獲取私利，不惜采用財務(wù)舞弊的方式。其中，為了取得上市資格、獲得融資借款等都是企業(yè)進行財務(wù)舞弊的動因。如果財務(wù)舞弊的問題不能得到解決，無論對市場的穩(wěn)定還是經(jīng)濟的發(fā)展都是致命性的打擊。所以，企業(yè)自身和企業(yè)外部相關(guān)機構(gòu)、部門應(yīng)當采取完善內(nèi)部治理體系、加大懲罰力度等措施來防治財務(wù)舞弊問題。

總之，不管是對企業(yè)自身來說，還是對整個市場經(jīng)濟而言，財務(wù)舞弊都會帶來不小的負面影響。因此，企業(yè)應(yīng)當為了自身長遠發(fā)展考慮，政府應(yīng)當為了整個市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行考慮，共同努力，防治財務(wù)舞弊行為，還市場一個平衡狀態(tài)。