陳小芳

（貴州財經(jīng)大學 會計學院，貴陽 550025）

0 引言

近年來，上市公司財務(wù)舞弊案層出不窮，近的有瑞幸咖啡、圣萊達、撫順特鋼等事件，遠的有銀廣夏、迪康藥業(yè)、榮華實業(yè)等。財務(wù)信息的使用者根據(jù)上市公司給出的財務(wù)報告來判斷該公司的經(jīng)濟資源、凈利潤實現(xiàn)與虧損、現(xiàn)金的流入流出等情況，并判斷出該企業(yè)是否具有可投資性。會計信息披露有如此重要的作用，很多上市公司為了吸引外部資金，不惜觸及法律與道德底線，披露失真的會計數(shù)據(jù)。長此以往，不但會導致經(jīng)濟市場混亂，還會讓投資者對上市公司失去信心。

1 我國上市公司財務(wù)舞弊手段和方式的識別

1.1 財務(wù)舞弊概念

有許多機構(gòu)或者個人對財務(wù)舞弊進行了定義。1997 年，美國學者將財務(wù)舞弊的概念定義為相關(guān)單位為了自身的經(jīng)濟利益而披露虛假財務(wù)報告的一種行為。2006 年，我國財政部將財務(wù)舞弊定義為被審計單位為了獲取高額或者虛假利潤而采用欺騙的手段來歪曲財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一種行為。

1.2 財務(wù)舞弊常用手段識別

我國上市公司財務(wù)舞弊的手段讓人防不勝防，要想完全識別財務(wù)舞弊是不可能的，太多人為因素的摻雜，導致財務(wù)舞弊的手段極其隱蔽，所以我們只能從現(xiàn)在已知的信息中找到最易于識別財務(wù)舞弊的方法，最大程度上防范舞弊行為。本文主要從內(nèi)部控制環(huán)境、關(guān)聯(lián)方交易兩方面分析上市公司容易舞弊的環(huán)節(jié)。

1.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境分析

內(nèi)部控制的質(zhì)量主要取決于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與企業(yè)其他控制要素能否有效發(fā)揮積極作用息息相關(guān)。從目前的舞弊案例來看，我國發(fā)生的財務(wù)舞弊案多數(shù)都是管理層舞弊。在2019 年，證監(jiān)會警告了撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡稱撫順特鋼）并罰款60 萬元。撫順特鋼2010-2016 年的年度報告中的期末存貨余額皆不符合事實。撫順特鋼的，董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等公司高層人士共同組織策劃了此次財務(wù)舞弊。公司的管理層集體參與，公司內(nèi)部審計人員不可能對此毫不知情，內(nèi)部審計人員知情不報，這無疑是公司的內(nèi)部控制不完善而導致內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)漏洞，舞弊行為也隨之而來。

1.2.2 關(guān)聯(lián)方交易分析

在我國，企業(yè)通常通過關(guān)聯(lián)方交易來虛增公司利潤，但是卻不會在報表中披露關(guān)聯(lián)信息，從而誤導報表使用者。所以需要使用者自己仔細查探，確認該企業(yè)是否有關(guān)聯(lián)方。若上市公司存在關(guān)聯(lián)方交易且未披露，報表使用者一定要確認其背后是否存在財務(wù)舞弊行為。

1.3 財務(wù)舞弊方式識別

Dechow（2011）的研究顯示，在21 世紀初，美國上市公司主要通過虛增收入、減少費用的方式來進行財務(wù)舞弊。此外，延長攤銷期、修改損益結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量表也是國外上市公司經(jīng)常采取的財務(wù)舞弊手段。當公司的貨幣資金不足以支撐需求時，舞弊現(xiàn)象就會接踵而來。一切的財務(wù)舞弊行為，都是為了增加資產(chǎn)，減少費用。

為了給財務(wù)信息的使用者出具完美的財務(wù)報告，上市公司一般會在報表上虛增一些收入，使得使用者們對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有一個良好的預期。在圣萊達案件中，圣萊達虛增了2015 年度的營業(yè)收入，由此導致凈利潤增加750 萬元。雖然虛增的收入并不能給他們帶來實際的經(jīng)濟收入，但是如果體現(xiàn)在對外財務(wù)信息上面，可以美化整個企業(yè)，達到自己想要的經(jīng)濟效益［1］。例如吸引外部投資、建立品牌效應(yīng)等。

2 我國上市公司財務(wù)舞弊的原因分析

2.1 財務(wù)專業(yè)人員缺乏職業(yè)道德

上市公司的相關(guān)財務(wù)專業(yè)人員包括公司的財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員，一般來說，被審計單位財務(wù)舞弊行為與其有莫大的關(guān)系，在我國上市公司所有財務(wù)舞弊案件中，財務(wù)人員無一例外都是涉案者。相關(guān)財務(wù)人員策劃或者遵從領(lǐng)導意見偽造原始憑證及有關(guān)資料，直接造成了財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。財務(wù)專業(yè)人員沒有遵從職業(yè)道德，違背了相關(guān)法律法規(guī)，逾越了道德底線，導致了上市公司財務(wù)舞弊行為發(fā)生。

2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不健全

在我國，上市公司的治理結(jié)構(gòu)一般是最大股東緊握三權(quán)，即管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)和人事權(quán)。這就導致董事會的地位不高，而監(jiān)事會也無法發(fā)揮其監(jiān)督功能，公司成了最大股東的一言堂。如果掌握著公司控制權(quán)的股東們想要實施舞弊來獲取違法利益，那么運用自己手中的權(quán)力來進行弄虛作假行為無疑是一條絕佳之路。一股獨大會打破公司的權(quán)力分配與制衡機制，給財務(wù)舞弊可乘之機。因此，公司的治理結(jié)構(gòu)在舞弊識別中發(fā)揮著不可忽視的作用［2］。

2.3 監(jiān)管部門懲罰不嚴

目前，相關(guān)機構(gòu)對上市公司的財務(wù)舞弊行為懲罰力度不夠，對有舞弊意識的單位的威懾力也比較低，再加上審查力度小，舞弊成本低、收益巨大，即使查出問題，相關(guān)的懲戒代價卻非常低，因此造成財務(wù)舞弊案案件頻頻發(fā)生。根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，財務(wù)舞弊的最高罰款是60 萬元，刑事處罰最多也只有三年，而在美國，根據(jù)薩班斯法案，一旦實施財務(wù)舞弊行為，那么將面臨最高500 萬美元的罰款以及最長20 年的監(jiān)禁。與美國相比，顯然我國是舞弊者們的天堂，所以上市公司財務(wù)舞弊者才鋌而走險。舞弊的高收益、低風險助長了舞弊行為的發(fā)生，所以適當?shù)乜紤]懲罰機制的完整性可有效地減少財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

3 我國上市公司財務(wù)舞弊防范對策

3.1 加強財務(wù)信息使用者對財務(wù)舞弊的識別

根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，財務(wù)信息使用者主要是指債權(quán)人、供應(yīng)商、股東、顧客等，財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性以及完整性會直接影響他們的收入情況，因此，加強使用者們的財務(wù)舞弊識別能力可以在一定程度上遏制財務(wù)舞弊行為。

（1）重點關(guān)注報表上的異常事項。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中的會計信息質(zhì)量特征，利益相關(guān)者們應(yīng)該懷有應(yīng)有的謹慎，對于報表中所披露的較為異常的項目，要究其前因后果，確保事項準確性，比如存貨大量增加、存在大量關(guān)聯(lián)交易等。

（2）持續(xù)關(guān)注高概率舞弊公司。近年來，國家經(jīng)濟快速發(fā)展，制度愈加完善，舞弊的手段也更加高明，即使抓住了我國上市公司舞弊的原因，也無法根據(jù)這些原因?qū)κ欠裎璞走M行簡單的判斷，要想準確地判定公司是否舞弊，就需要使用者們對一切事項保持持續(xù)關(guān)注的態(tài)度。

3.2 加強外部監(jiān)督和提高上市公司財務(wù)舞弊違規(guī)成本

在我國，相應(yīng)的法律條款對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度較小，在近些年證監(jiān)會的處罰中，大多數(shù)都是罰款。財務(wù)舞弊所帶來的結(jié)果是獲利大，風險小，這使得大多數(shù)企業(yè)甘愿冒險一試。因此，政府營造誠信環(huán)境、加強上市公司自身的治理水平、提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)、加強年報審計監(jiān)管等是不可或缺的［3］。

（1）加強外部監(jiān)管。在我國的經(jīng)濟市場，加強外部監(jiān)管是防范舞弊的重要方法，外部監(jiān)管機制越完善，那么財務(wù)舞弊發(fā)生率也就越低，二者是負相關(guān)關(guān)系，但是要完善外部監(jiān)管，需要多種技術(shù)手段。一是完善上市公司信息披露制度；二是加強與各類信息主體溝通；三是加強財務(wù)舞弊的事前監(jiān)督，達到或超過警戒線的時候發(fā)起對目標公司的實地調(diào)查［4］。

（2）提高舞弊違規(guī)成本。要對上市公司的經(jīng)營情況、財務(wù)情況的異動進行實時監(jiān)控；要完善對上市公司財務(wù)舞弊違規(guī)行為的舉報通道；要形成有效監(jiān)管的長效機制［5］，從而減少舞弊行為的發(fā)生。在康達爾案件中，康達爾僅僅被給予警告并處以40萬元罰款，這樣的處罰與美國相比，不值一提，在我國，證監(jiān)會所發(fā)布的處罰只有行政處罰，并無刑事處罰，這就讓舞弊者存有僥幸心理。所以，加大懲處力度，讓舞弊者心生畏懼，是防范舞弊的方法之一。

4 結(jié)論

中國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，資本市場愈加完善，各種法律制度也更加成熟。在這樣的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，我國上市公司的財務(wù)舞弊行為仍舊暗流涌動。財務(wù)信息使用者與政府皆對上市公司寄予了厚望，因為上市公司代表著中國企業(yè)的形象。財務(wù)舞弊的識別與防范需要多方合作，全面防治，從根本上堵住所有財務(wù)舞弊的漏洞，杜絕財務(wù)舞弊的發(fā)生。通過多層次的分析，本文的結(jié)論如下：

（1）當前上市公司對財務(wù)舞弊識別不到位，主要存在以下幾個問題：①財務(wù)專業(yè)人員缺乏職業(yè)道德；②公司治理結(jié)構(gòu)不完善為財務(wù)舞弊提供便利；③監(jiān)管部門對財務(wù)舞弊懲罰不嚴。

（2）針對財務(wù)舞弊的識別問題，提出對策如下：①對財務(wù)信息使用者而言，既要提高自身素質(zhì)，又要重點關(guān)注報表異常事項和高概率舞弊單位；②對外部審計和政府而言，要提高自身的審計水平并加大對財務(wù)舞弊的懲罰力度。