張欣欣 山西機(jī)械化建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從買(mǎi)方或接收方收到的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。而建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款在建筑施工領(lǐng)域指的是建筑施工企業(yè)在承接工程項(xiàng)目時(shí)按照施工合同的規(guī)定來(lái)收取建設(shè)方的工程款項(xiàng)或保證金等，這占據(jù)了流動(dòng)資產(chǎn)的大量比重。市場(chǎng)占有率固定，施工單位越多，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，導(dǎo)致大多數(shù)施工單位出現(xiàn)“吃不飽”的現(xiàn)象。如今，甲方在建筑行業(yè)市場(chǎng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，施工單位迫不得已接受了建設(shè)方的無(wú)理?xiàng)l件以圖生存，使用大量的資金來(lái)進(jìn)行墊付以承接項(xiàng)目。另外，建設(shè)方偶爾會(huì)存在拖欠工程款，這就使得企業(yè)要通過(guò)銀行貸款以維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑施工單位要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款采取有效管理措施，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑施工企業(yè)增加應(yīng)收賬款時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)

(一)虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

建筑施工單位增加應(yīng)收賬款時(shí)會(huì)虛增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果造成企業(yè)虧損?，F(xiàn)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告及確認(rèn)時(shí)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式，建筑施工單位完全按照完工百分比來(lái)確認(rèn)收入，而建設(shè)方大多數(shù)是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際完成工作量的60%至80%支付進(jìn)度款，企業(yè)增加的當(dāng)期收入不代表實(shí)現(xiàn)了本期的資金流入。建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款金額通常較大，且時(shí)間跨度較長(zhǎng)，企業(yè)產(chǎn)生壞賬的概率也會(huì)相應(yīng)的增加，一旦出現(xiàn)大額壞賬，企業(yè)盈利就會(huì)變少。確認(rèn)收入發(fā)生的當(dāng)期就等同于對(duì)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行變相夸大，為企業(yè)埋下隱患。

(二)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

管理應(yīng)收賬款出現(xiàn)差錯(cuò)會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成影響，出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款極易使企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，從而致使不能及時(shí)支付工人工資與材料費(fèi)用，對(duì)企業(yè)造成負(fù)面社會(huì)影響，損害企業(yè)社會(huì)形象。在這時(shí)企業(yè)會(huì)采取銀行貸款或發(fā)放債券等形式來(lái)融資，間接地使企業(yè)增加了成本。同時(shí)，企業(yè)在管理時(shí)需要投入大量的人力物力及財(cái)力成本來(lái)進(jìn)行客戶信用狀況調(diào)查、收集各種數(shù)據(jù)信息、催收應(yīng)收賬款等，在企業(yè)在管理方面增加了成本。

(三)對(duì)機(jī)會(huì)成本與壞賬成本造成影響

應(yīng)收賬款的必然性是根據(jù)建筑行業(yè)的特點(diǎn)所決定的。完成一個(gè)建筑工程通常需要三到五年的建筑時(shí)長(zhǎng)，完工的工程量是與建設(shè)方的主要結(jié)算依據(jù)，因此，在建筑施工時(shí)需要建筑施工單位預(yù)先墊付施工所需的人力物力的投入成本。即使工程開(kāi)始竣工驗(yàn)收建設(shè)方也只會(huì)支付總價(jià)款的60%到80%，其余款項(xiàng)至少需要兩年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間才會(huì)完成支付。此外，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款的資金回不及時(shí)籠，一旦有新項(xiàng)目需要資金投入時(shí)，肯定會(huì)由于資金原因而放棄新項(xiàng)目。企業(yè)的壞賬與應(yīng)收賬款是存在正比關(guān)系的，應(yīng)收賬款越多，壞賬變多一定是應(yīng)收賬款變多所導(dǎo)致的，從而損害企業(yè)效益。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中現(xiàn)存的問(wèn)題

(一)管理者制度執(zhí)行力度不強(qiáng)

大部分建筑施工單位的管理者對(duì)應(yīng)收賬款的管理沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，往往把企業(yè)產(chǎn)量與獲得利潤(rùn)作為企業(yè)管理能力的唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)管理應(yīng)收賬款方面不夠重視。部分企業(yè)尚未完善這方面管理體系，企業(yè)內(nèi)部核對(duì)各部門(mén)之間的賬目不夠及時(shí)。即使有些企業(yè)在這方面有相應(yīng)的管理制度，也沒(méi)有相互銜接完整的考核機(jī)制，管理制度表面化。

(二)內(nèi)部考核機(jī)制不完善

不完善的考核機(jī)制也是致使增加建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款的原因之一。企業(yè)為了激發(fā)管理人員的積極性將工程量與其獲得報(bào)酬相掛鉤，而沒(méi)有把工程款回籠納入考核范圍，因此，負(fù)責(zé)管理的人員只會(huì)監(jiān)督與自己利息相關(guān)的項(xiàng)目工程，對(duì)自已利益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目視而不見(jiàn)，從而導(dǎo)致對(duì)于應(yīng)收賬款監(jiān)督管理力度不足，被其限制的資金無(wú)法及時(shí)回籠。

(三)投標(biāo)前未資信評(píng)定建設(shè)方

我國(guó)建筑工程項(xiàng)目相比較發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)較少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，部分企業(yè)為了擴(kuò)大其規(guī)模，通過(guò)承接大量項(xiàng)目來(lái)提高自身在市場(chǎng)中的影響力。此外，在投標(biāo)前對(duì)建設(shè)方的信用等級(jí)未進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。建筑企業(yè)管理人員只注重項(xiàng)目為企業(yè)帶來(lái)的最終利潤(rùn)，然而往往建設(shè)方的信用好壞才是決定項(xiàng)目是否盈利的關(guān)鍵，一旦建設(shè)方?jīng)]有足夠的還款能力，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)賬款的日常管理力度

建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款具有不可避免性，企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)日常管理力度。制定完善的應(yīng)收賬款管理方案：其一是指定具體的責(zé)任人按照制度嚴(yán)格執(zhí)行。管理應(yīng)收賬款的工作人員詳細(xì)記錄各階段工程量、合同的工程款與實(shí)際的工程款是否一致及余額等。此外，要與建設(shè)方賬款數(shù)額進(jìn)行定期核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后要簽字；其二是為了確保使應(yīng)收賬款盡快回籠，企業(yè)工程部一定要有效追蹤分析核對(duì)應(yīng)收賬款，尤其要及時(shí)跟蹤那些金額相對(duì)較大或信用方面存在問(wèn)題的建設(shè)方，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，一定要及時(shí)采取緊急措施回收工程款，以免造成企業(yè)資金損失；其三是分析應(yīng)收賬款賬齡。一般情況下，賬齡越短，企業(yè)可能產(chǎn)生壞賬的概率就越小；但如果逾期應(yīng)收賬款的時(shí)間越長(zhǎng)，那企業(yè)收賬難度與可能產(chǎn)生壞賬的概率都會(huì)大幅增加。因此，企業(yè)相關(guān)工作人員一定要對(duì)賬齡過(guò)期的比重變化重點(diǎn)關(guān)注，一旦比重增加，立即采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，使收款效率一定程度地提升。

(二)完善內(nèi)部考核體系

建筑施工企業(yè)要建立起有效的內(nèi)部考核體系，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的應(yīng)收賬款管理方式，項(xiàng)目經(jīng)理不僅要對(duì)項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，同時(shí)還要負(fù)責(zé)及時(shí)收回工程款。此外，制定獎(jiǎng)懲制度，將財(cái)務(wù)部門(mén)回饋回來(lái)的應(yīng)收賬款回收情況作為主要考核指標(biāo)，從而使經(jīng)理積極討要項(xiàng)目工程款，保證工程款可以快速回收。對(duì)于多年未回收的壞賬，可采用清賬提成的方式。而對(duì)于消極怠工與消極催收工程款的現(xiàn)象，同樣要對(duì)其采取相應(yīng)的處罰措施。

(三)投標(biāo)前資信評(píng)定建設(shè)方

投標(biāo)前建筑施工企業(yè)要詳細(xì)調(diào)查建設(shè)方的信用等級(jí)，為其建立信用檔案。在資信評(píng)定建設(shè)方時(shí)通常采用信用“6C”系統(tǒng)。該系統(tǒng)全面分析建設(shè)方的信用等級(jí)、資本、償還力、經(jīng)營(yíng)狀況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平及抵押物總結(jié)出其資信等級(jí)。尤其對(duì)項(xiàng)目中標(biāo)后繳納大量保證金的，更應(yīng)慎重考慮并多方論證，從根本上杜絕出現(xiàn)壞賬的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的當(dāng)前背景下，施工單位存在應(yīng)收賬款的必不可少的。一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)會(huì)有巨大的經(jīng)營(yíng)隱患。因此，施工單位一定要在這方面提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，完善內(nèi)部考核機(jī)制并在投標(biāo)前嚴(yán)格評(píng)定建設(shè)方資信，以確保資金能夠及時(shí)供應(yīng)，維護(hù)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。