福建省能源集團有限責任公司

引言

企業(yè)的應收款項主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收票據(jù)、應收股利等，收回存在風險和監(jiān)管存在盲點的主要是應收賬款、其他應收款和預付賬款，俗稱“三項應收款”。這些應收款項占用了企業(yè)大量的流動資金，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，加劇了國有企業(yè)流動性不足；同時，這些應收款兼具訴訟多，賬齡長、回籠困難等特點，影響企業(yè)的運轉效率和正常生產(chǎn)經(jīng)營。對逾期應收款項的催討與清收，浪費了國有企業(yè)大量資源，增加企業(yè)的沉末成本或清收成本，而且應收款項的時間越拖長越容易造成應收未收，損失或壞賬的風險也越大，如果管控不到位，將會給企業(yè)順利完成年度財務預算和發(fā)展目標帶來較為不利的影響，大大增加了企業(yè)的機會成本，甚至影響企業(yè)錯失有利的發(fā)展時機，因此應收款項能否及時清收回籠，事關企業(yè)現(xiàn)金流和資金安全，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和現(xiàn)金流影響意義重大，企業(yè)應該重視并加強應收款項的日常管理，及時做好清查清收和清理，防范財務與經(jīng)營風險。

一、應收款項產(chǎn)生的主要原因

（1）企業(yè)風險防范意識不強。企業(yè)領導往往注重賒銷帶動銷售量和營收規(guī)模的擴大和增長，而往往忽略賒銷帶來催收難和應收款呆壞賬的大量產(chǎn)生，從而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不可控的風險。

（2）應收款項制度體系不健全，設計存在缺陷。有的國有企業(yè)沒有制定《應收款項管理制度》和《客戶信用管理辦法》，沒有建立客戶資信等級制度、供應商準入機制，客戶信息變動沒有及時掌握更新，資信調(diào)查不到位，風險評估不全面，應收款項制度體系存在明顯漏洞或缺陷，造成應收款項制度運行有效性有欠缺。

（3）應收款項清收考核約束機制不科學。應收款項的管理涉及企業(yè)內(nèi)部各部門，不是一個部門的事，需要各部門密切協(xié)同，而國有企業(yè)往往只注重考核業(yè)務部門，忽略對其他部門的協(xié)同考核，如對應收賬款的考核，只考核當期銷售量、銷售收入，對產(chǎn)品銷售后長期不能收回貨款缺乏相應約束制度，由于對應收款項控制目標、采取的措施辦法不明確，各級相關管理人員責任、獎懲措施不明確，落實清收責任不到位。難以產(chǎn)生有效的管控約束效果，國有企業(yè)應收款項考核約束機制不科學導致大量應收款項沉積下來，有的形成壞賬，影響了企業(yè)資金循環(huán)與周轉。

（4）業(yè)務部門與財務部門之間缺乏協(xié)同聯(lián)動。國有企業(yè)業(yè)務部門和財務部門之間缺少溝通聯(lián)動往往造成應收款項拖欠的原因之一，銷售部門人給客戶的賒銷政策或信用條件，財務部門往往沒有機會參與發(fā)表意見。財務部門往往只負責進行銷售和應收款項的會計核算及賬務處理，沒有向業(yè)務（銷售）部門提供有關客戶的應收款項賬齡資料；客戶是否及時歸還賒銷貨款，賬齡是否超期？銷售部門往往銷售完畢，對應收未收缺乏有效跟蹤，追討責任不清晰；由于部門間沒有建立聯(lián)動機制，應收款項信息缺乏交流互通，往往導致銷售部門在向客戶提供信用條件時作出錯誤決策；財務部門的協(xié)同監(jiān)管作用也得不到有效發(fā)揮。業(yè)務和銷售部門缺少信息的溝通是產(chǎn)生大量應收款項長期得不到有效清理清收的重要原因。

（5）應收款項基礎管理不到位。應收款項基礎管理應包括制度建設、客戶檔案及信用評價管理、賒銷管理、信用標準管理、賬齡分析、定期核對賬目、追討欠款責任，落實跟蹤督查機制等。但很多國有企業(yè)在這些方面工作不規(guī)范，不到位：一是普遍沒有建立客戶檔案，更無信用評價，無客戶資信調(diào)查材料，不做客戶履約能力評估和動態(tài)分析，賒銷政策執(zhí)行隨意性大；二是內(nèi)部控制制度不嚴，工作有漏洞，其他應收款和預付賬款審批管控不嚴，清收清查不力，造成長期拖欠，往往業(yè)務了結而應收款項長期無法結清，無人催收，直至造成壞賬或損失，有的只好長期掛賬形成歷史遺留問題；三是企業(yè)銷售人員管理制度有缺陷，銷售與收款人員沒有分離，一些銷售人員侵占銷售回款事件時有發(fā)生；四是沒有建立應收款項的清收管理的約束機制，銷售人員調(diào)離或轉崗或退休時沒有約束其應負的追款責任；五是追款責任不明確，企業(yè)內(nèi)部各部門對應收款項的清收清理沒能形成協(xié)同催收效應，相關部門和人員責任心不強和工作疏漏也造成一些應收款項長期無人過問的局面。

（6）法律維權意識不強。有的國有企業(yè)領導維護國有資產(chǎn)安全的法律意識淡薄，對應收款項的管理手段落后，沒有運用信息化手段設置賬齡預警系統(tǒng)，沒有實施應收款超期紅線管理，對超過一定時限的應收款項沒有預警措施，沒有及時采取法律針對性應對措施，以致欠款超過法律訴訟時效、企業(yè)喪失最佳催收時機，造成應收款項呆壞賬損失。

二、應收款項管控的對策措施

（1）提高風險管控意識。在確定賒銷策略時，一是要謹慎研究，科學論證各種賒銷策略給企業(yè)帶來好處和產(chǎn)生的風險，嚴控新增有風險不可控的應收款項。二是加強對各類應收款項事前、事中和事后的全過程風險管控，徹底清理各種“托盤貿(mào)易”“空轉貿(mào)易”“融資性貿(mào)易”等交易形式虛增營業(yè)收入和應收款項、杜絕變相替合作方融資的違規(guī)業(yè)務，強化風險評估和有效管控，防止虛增的應收款項。

（2）完善考核和約束制度機制。國有企業(yè)要明確應收款項控制目標、明確各級管理人員（業(yè)務部門和財務部門以及分管領導）的具體責任，一是對于應收賬款，轉變考核傳統(tǒng)上只重銷售量和銷售收入的做法，轉為考核銷售收入和銷售款回款額（率）做法。要制定銷售回款的約束制度，按“誰銷售誰催款”的原則，落實銷售責任人的回款催收責任。二是對于預付賬款和其他應收款，要明確責任對象，分清責任界限，強化跟蹤和賬齡管理。三是要實施賒銷審批聯(lián)簽制度，對提出賒銷要求的客戶，銷售部門應做好客戶信用狀況調(diào)查，并會同財務部門簽署審查意見后，報銷售和財務分管領導審批后，審批人員對其簽署的意見應承擔相應的責任。四是企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期對三項應收款進行審計，重點對造成應收款長期拖欠并造成損失的相關責任人進行審計責任追究。五是應將應收款項清收納入各級經(jīng)濟責任考核范圍、與績效考核獎懲掛鉤，國資監(jiān)管部門在企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核中應專門對應收款項呆壞賬、逾期等情況進行扣分處理，若應收款項存在大額損失的風險，將調(diào)減企業(yè)考核利潤，從而調(diào)減國有企業(yè)負責人年度績效薪酬。

（3）建立業(yè)務部門與財務部門的聯(lián)動機制。國有企業(yè)應建立應收款項信息和追討的聯(lián)動機制，加強應收款項信息定期溝通，建立賬齡及客戶信用狀況定期內(nèi)部通報機制，實現(xiàn)企業(yè)應收款項的分析與內(nèi)部信息共享；財務部門要積極開展應收款項分析，及時編制應收款項賬齡分析表，計算客戶應收款的平均賬齡和客戶回款率，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時向相關部門（尤其是業(yè)務部門）通報。對財務和經(jīng)營發(fā)生嚴重危機的客戶情況要及時向企業(yè)負責人通報，以便讓業(yè)務部門及時調(diào)整營銷策略，對于此類客戶欠款要及時補充相關協(xié)議，采取擔保或抵押方式簽署補充條款，防范拖欠風險。

（4）加強客戶檔案及信用評價的動態(tài)管理。國有企業(yè)應建立客戶資信檔案，及時動態(tài)評價客戶信用，由專人進行客戶檔案日常登記及更新管理，結合檔案，企業(yè)財務部門可定期評價客戶的付款及履約的信用狀況，從而幫助銷售部門作出正確決定，這是賒銷政策的第一道防線；對于信用條件不符合的或履約能力不穩(wěn)定的客戶，要堅持“款到發(fā)貨”，特殊情況，可以實行第三方擔保方式銷售。

（5）加強定期對賬的監(jiān)督管理。通過財務與業(yè)務部門、業(yè)務部門與客戶的定期對賬，有助于發(fā)現(xiàn)問題，防止銷售人員侵占銷售貨款的舞弊行為、并為企業(yè)采取訴訟程序提供重要參考。通過定期與客戶核對往來賬目，對超過合同約定付款達半年以上的應收款項，財務部門應及時提供明細與賬齡資料給銷售部門，并配合銷售部門，對于不符的應收款項，要查明原因，對于客戶不予確認的款項，要追查相關銷售合同、訂單、發(fā)票副本、貨物發(fā)運憑證及與客戶往來函件等與有關的文件資料，及時提交企業(yè)內(nèi)部法律部門，作為向客戶追討貨款的憑據(jù)，同時研究成本效益，決定是否啟動法律追討訴訟程序。

（6）加大清欠過程管理。國有企業(yè)應加大應收款項清欠工作力度，對欠款多、賬齡長的單位要將欠款回籠作為重點工作，可綜合采用金融、法律等手段和措施實施有效管理。主要措施如下：一是巧妙應用金融工具，對應收款項進行保理，規(guī)避拖欠風險；二是采用現(xiàn)金折扣方式，鼓勵客戶提前還款；三是加大催收跟蹤力度，通過業(yè)務員駐廠催收盯守，對有可能拖欠的重點客戶要派員長期駐廠盯守追討；四是加強對應收款項訴訟時效的管理，對長期拖欠款項的客戶，要及時采取法律訴訟程序，防止因超過訴訟時效而喪失訴訟權。

（7）強化考核與責任追究。沒有考核，就無法落實，更談不上追責，要明確清欠主體責任，加強考核促進；對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的，已暴露出的，已勝訴但未能回款或回款可能性很小、已發(fā)生和預計很可能發(fā)生重大壞賬損失的經(jīng)濟行為，應及時分清責任，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察部門要及時啟動相應的責任追究程序，實現(xiàn)企業(yè)應收款項管理和清查清收工作的閉環(huán)管理。

三、應收款項清收管理的保障措施

（1）健全機構、加強組織領導。國有企業(yè)主要領導應高度重視，建立合適專門協(xié)調(diào)機構，分管領導要親自協(xié)調(diào)督導，相關部門（銷售部門、財務部門等）要積極推動落實，靠前指揮，及時解決清收清理過程中碰到的問題和難點，這是完成應收款項管理及清查清收工作的重要保障。

（2）抓好制度落實與執(zhí)行。一是集團層面應該組織召開總部各部門和權屬企業(yè)負責人參加的應收款項清收清查管理專題會，發(fā)出清收動員令，對應收款項清查清收進行統(tǒng)一部署與安排，明確工作目標、具體要求和工作責任。二是要結合實際，制定適宜的《應收款項管理辦法》和《客戶信用管理辦法》等制度，強化應收款項控制與管理。三是每月跟蹤并及時將清查清收情況（含重大逾期應收款項）向企業(yè)經(jīng)理層和上級企業(yè)集團報告。四是及時將應收款項清查清收進展情況進行通報，層層傳導壓力，有效推動制度落實。

（3）完善工作機制。要進一步完善工作機制，加強各部門溝通與協(xié)調(diào)，上下聯(lián)動，抓好應收款項管理與控制。一是夯實基礎管理是前提。包括制度和機制建立和落實、客戶檔案和風險識別、崗位責任和審批權限的確定等；二是完善考核和約束制度是方法。應完善應收款項清查清收考核管理辦法，建立離職調(diào)崗人員應收款項責任約束機制；三是發(fā)揮聯(lián)動是措施。運用信息化手段建立應收款項超期信息預警預報機制，避免信息盲點和催收責任盲區(qū)，實現(xiàn)應收款項信息共享并及時得以處置是重要措施；四是實施清收管理與績效掛鉤是關鍵。將應收款項管理和清收情況納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標范圍、與企業(yè)管理人員的績效獎懲掛鉤；五是強化考核與責任追究是核心。要明確清欠主體責任，加強考核促進，對于造成應收款項損失的責任主體，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察部門要及時啟動相應的責任追究程序，維護國有資產(chǎn)安全完整。

（4）強化審計監(jiān)督作用。國有企業(yè)內(nèi)審部門要及時介入審計監(jiān)督，對應收款項管理制度的設計及運行的有效性開展專項審計，對應收款項管理及清收結果情況進行審計評價與監(jiān)督，能夠有效發(fā)現(xiàn)應收款項管理存在問題及漏洞，不斷推動企業(yè)健全完善相關制度和措施，防范經(jīng)營風險，促進國有企業(yè)應收款項管控水平新提升，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和高質量發(fā)展。

結語

國有企業(yè)逾期款項已成為國有經(jīng)濟運行中的一大頑癥，嚴重降低國有企業(yè)營運資金使用效率，加大了企業(yè)經(jīng)營風險，實施應收款項成因分析和管控，能有效應對國有企業(yè)潛在的財務風險，加速資金周轉，提高營運資金利用率；是在新的嚴峻形勢下有效防范和降低國有企業(yè)的運營風險，提高發(fā)展質量的重要舉措，對國有企業(yè)提升管理能力和治理水平具有重要的意義。