中國郵政儲蓄銀行股份有限公司鶴崗市分行

引言

隨著銀行制度的逐步建立，審計制度的不斷完善，銀行內(nèi)部審計已成為有效控制和監(jiān)督銀行日常經(jīng)營的重要形式。內(nèi)部審計是銀行運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對銀行的業(yè)務經(jīng)營、企業(yè)治理等日?；顒舆M行有效、獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢，合理把控銀行風險管理的同時，對銀行內(nèi)部進行適當?shù)恼{(diào)整和治理，確保銀行能夠落實國家相關(guān)金融監(jiān)管政策，促使銀行健康持續(xù)的發(fā)展。銀行作為貨幣經(jīng)營企業(yè)，金融風險較其他行業(yè)高，尤其現(xiàn)代銀行業(yè)務的不斷拓展，內(nèi)部審計的作用也顯得頗為重要。

一、銀行內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

銀行內(nèi)部審計是相對獨立的部門，介于決策和執(zhí)行之間，是按照決策者的意愿監(jiān)督執(zhí)行者的各項活動，由于銀行業(yè)對國家的宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟都有重大的影響，銀行內(nèi)部審計的作用也在不斷發(fā)生著改變，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：首先，銀行內(nèi)部審計的重點從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)移，在傳統(tǒng)的工作模式下，銀行內(nèi)部審計是對銀行內(nèi)部風險控制的再一次控制，以消除舞弊、降低風險為主要目標，盡管對企業(yè)的風險把控起到很好的作用，但是銀行業(yè)的迅猛發(fā)展，業(yè)務形態(tài)的不斷變化，銀行內(nèi)部審計的作用僅注重最后一道防線的把控是遠遠不夠的，現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展更多需要的是內(nèi)部審計對銀行各項經(jīng)營、風險把控、管理過程中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予建議，或者風險評估，將潛在的風險扼殺在萌芽時期。其次，銀行的內(nèi)部審計內(nèi)容從檢查風險向控制風險轉(zhuǎn)移，審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，重大錯報風險是審計前已存在的固有風險和控制風險，檢查風險是審計時存在重大錯報的可能性，從可接受檢查風險與控制風險的反向關(guān)系看，傳統(tǒng)審計模式注重可接受風險越低，控制風險越高。在當今繁雜眾多的銀行業(yè)務中，現(xiàn)場檢查既不能高質(zhì)量完成審計任務，又會造成審計成本的增高，這就要求銀行建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境更好地去控制風險[1]。最后，銀行內(nèi)部審計的職能由審查向評價和咨詢轉(zhuǎn)移，銀行的內(nèi)部審計在銀行的發(fā)展過程中不應只做決策者的衛(wèi)士，還應做決策者的謀士，在銀行的發(fā)展中，內(nèi)部審計應該對不合理的因素、不適宜的策略給予反饋和糾正，更好地維護決策者的利益，推動銀行健康發(fā)展。

二、銀行內(nèi)部審計的重要性

（一）為決策者提供銀行經(jīng)營整體狀況

銀行內(nèi)部審計是獨立、客觀存在的，是決策者全面了解銀行經(jīng)營活動以及經(jīng)營效益的載體，銀行的決策者實施決策依托于銀行經(jīng)營狀況，銀行內(nèi)部審計可以從企業(yè)日常管理、現(xiàn)行的制度政策、風險管理等多方面進行系統(tǒng)的調(diào)查和評價，分析影響銀行經(jīng)營效益的各種因素，即為企業(yè)決策者全面了解企業(yè)內(nèi)部狀況并做出合理決策提供支撐，又可以有效降低和預防一些風險因素，銀行內(nèi)部審計還可以對決策者遇到的問題進行持續(xù)了解與分析，為決策者提供有價值信息的同時，完善決策者的治理手段，改善決策者的經(jīng)營策略[2]。

（二）監(jiān)督和完善內(nèi)部管控體系

銀行內(nèi)部管控體系是為了保障銀行經(jīng)營活動的效益性和相關(guān)法律法規(guī)的遵循性而建立的自行檢查、監(jiān)督、調(diào)整內(nèi)部的管控系統(tǒng)，而銀行內(nèi)部審計是對內(nèi)部管控的監(jiān)督和檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管控的漏洞，及時調(diào)整并糾正，內(nèi)部管控存在缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏能夠橫縱交錯的監(jiān)督機制，例如審貸業(yè)務的審議與表決均為決策者，橫向分工設置不分離。其次，內(nèi)控制度不合理，管控分散，如過分追求存款業(yè)務達標，忽略了操作過程的合規(guī)和合法性，最后，重要業(yè)務環(huán)節(jié)管控不到位，例如，盡管異?，F(xiàn)金支取和大額提現(xiàn)限制條件較多，但是現(xiàn)象依舊普遍，內(nèi)部管控不利，造成銀行經(jīng)營效益下降。銀行內(nèi)部審計還能對銀行管理人員進行監(jiān)督，督促銀行相關(guān)人員遵紀守法，規(guī)范其在銀行管理過程中的行為，防范和預防銀行內(nèi)部人員貪污腐敗，在監(jiān)督過程中不斷建立和完善銀行適宜的內(nèi)部管控體系。

（三）強化銀行風險管理

銀行作為經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)，日常經(jīng)營風險較其他行業(yè)更高，銀行的風險管理有內(nèi)部合規(guī)檢查風險和外部審計，銀行內(nèi)部合規(guī)檢查作為銀行風險管理的一道防線，在銀行的日常風險管理卻頻頻出現(xiàn)重大問題，主要基于內(nèi)控風險管理分散，無法進行有效的溝通和風險的全面識別，外部審計一般針對銀行財務報表的真實可靠性進行全面考察，但是外部審計人員幾乎不可能深入到銀行內(nèi)部進行全面有效性的檢查，無法預測到財務報表以外的風險，而銀行內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部審計檢查，既能從宏觀上對內(nèi)部分散的合規(guī)檢查進行全面監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)調(diào)各部門之間的風險管理，預防風險發(fā)生，又能在微觀上深入到銀行管理和經(jīng)營內(nèi)部，捕捉到潛在風險所在，促進銀行對風險的嚴格把控。

（四）提供咨詢服務

咨詢服務是內(nèi)部審計的一項新的職能，能夠為銀行的日常經(jīng)營、風險管理、內(nèi)部控制進行分析評價，為銀行的決策者提供咨詢服務[3]。銀行內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部職能部門，能夠從銀行整體治理情況提供咨詢和建議，既能使得決策者更好履行管理職責，完善內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營水平，又能為決策者與執(zhí)行者之間的溝通了解建立聯(lián)系，在審計過程中既能對決策者的經(jīng)驗管理的問題提供咨詢服務，給予相應的整改建議，又能不斷提高執(zhí)行者的綜合素質(zhì)水平，更好地適應現(xiàn)代銀行的發(fā)展需求。

（五）具有評價鑒證作用

銀行內(nèi)部審計對銀行的各項管理工作進行監(jiān)督的同時，還具有評價的作用[4]。由于銀行業(yè)務資金流動較大，對銀行經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)都需要進行考核和把控，評價、鑒證銀行運營過程管控是否有效，銀行財務報表是否真實。此外，還可以對銀行內(nèi)部管理人員進行合理的評價鑒證，促使管理人員自身廉潔、公正，只有銀行內(nèi)部人員和各項管理制度公平合理，才能促使銀行健康發(fā)展。

三、銀行內(nèi)部審計存在的問題及對策

（一）內(nèi)部審計制度和服務意識尚待加強

目前，我國銀行的內(nèi)部審計制度仍不夠完善，風險評估模式較為落后，風險控制力度不夠，我們應建立風險導向的審計制度，以風險評估的思路開展內(nèi)部控制的評估，將風險、控制、策略有機地結(jié)合起來，完善風險控制制度體系，實施風險導向的內(nèi)部審計制度必須強化審計理念，然而，銀行內(nèi)部審計理念依舊比較陳舊，審計的重點依舊停留在檢查舞弊和財務報表的審核，局限于報表資料的真實性審查，缺乏對銀行資金的有效監(jiān)管、審計前的風險評估，更加缺乏對業(yè)務管理、信貸投資的評價和鑒證，故我們應該加強內(nèi)部審計部門的服務意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和咨詢的作用，使得內(nèi)部審計的職能達到新的程度，完善銀行組織構(gòu)架，健全內(nèi)部控制機制，增強銀行監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

（二）內(nèi)部審計方法需要多元化發(fā)展

銀行內(nèi)部審計的范圍狹小，手段也過于落后，不僅增加審計難度，也降低審計效率，不能很好地適應銀行業(yè)務的發(fā)展的需要。隨著科學技術(shù)的日新月異，計算機辦公系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)較為普遍，我們應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，不僅要加強財務信息的會計審核，還需要將辦公室管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)有效結(jié)合，實現(xiàn)審計資源的有效管理，還可以根據(jù)銀行內(nèi)部審計特點，開發(fā)多元化的審計軟件，既可以對經(jīng)營風險有效把控，還可為更好發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、咨詢職能，維護銀行的高效運營。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)需要提高

提高的審計的效率不僅需要優(yōu)化的審計系統(tǒng)，還需要適應新形勢下審計人才，銀行內(nèi)部審計各項職能的體現(xiàn)需要審計人才具有銀行管理、會計審核，金融，稅法等多項基礎(chǔ)知識，能夠?qū)︺y行的日常經(jīng)營活動潛在的風險進行合理的預判，觸及法律的事物進行有效的警示[5]。此外，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)也是審計發(fā)展的需要，銀行的經(jīng)營狀況直接影響國家的經(jīng)濟調(diào)控，故內(nèi)部審計人員應具備良好的職業(yè)道德，要遵守國家的法律法規(guī)，做好銀行財管的第一道防線。

結(jié)語

盡管各個銀行都已建立適宜銀行經(jīng)營特色的內(nèi)部審計體系，但是內(nèi)部審計不同于企業(yè)的風險管理和內(nèi)控合規(guī)，銀行的內(nèi)部審計是獨立的，是對銀行總體進行客觀評價和合理管控，對銀行的發(fā)展具有重要的意義。