◎文/張紫園

我國現(xiàn)行政府會計制度始于1998年，經(jīng)過多年實踐和探索，已經(jīng)于2019年開始正式實施。這次改革給事業(yè)單位財務(wù)管理工作帶來了巨大的變化和深遠(yuǎn)的影響，同時也給財務(wù)人員帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對此，我們既要正視困難，也要積極應(yīng)對，在政府會計改革發(fā)展中不斷推進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作。

一、政府會計制度改革的主要過程

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，為加快推進(jìn)政府會計制度改革，2014年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，2015年，財政部成立政府會計準(zhǔn)則委員會，積極、穩(wěn)妥、有序推進(jìn)政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。2015年10月，財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，明確了政府會計準(zhǔn)則體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構(gòu)建起統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計概念體系。2016年至2019年，財政部根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，陸續(xù)制定發(fā)布存貨、投資、固定資產(chǎn)等10項具體準(zhǔn)則及1項應(yīng)用指南，基本建立起具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系。2017年10月，財政部發(fā)布了 《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。同時，為滿足某些行業(yè)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算需要，財政部又針對高等學(xué)校、醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位等7個行業(yè)制定了執(zhí)行《政府會計制度》的補(bǔ)充規(guī)定。自2019年1月1日起，政府會計準(zhǔn)則制度在各級各類行政事業(yè)單位全面有效實施。

二、政府會計制度帶來的變化與差異

此次政府會計制度改革的最大變化，就是改變了以預(yù)算會計為主的核算模式，構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。這項重大創(chuàng)新，使政府會計制度與以往的行政事業(yè)單位會計制度產(chǎn)生顯著差異。

一是會計核算基礎(chǔ)的差異。政府會計制度實行以前，事業(yè)單位大多采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，而按照政府會計制度的要求，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。這種“雙基礎(chǔ)”的核算模式，既反映了預(yù)算收支等流量信息，又反映了資產(chǎn)、負(fù)債等存量信息，兼顧了當(dāng)前實際情況和長遠(yuǎn)改革方向。

二是財務(wù)報告的差異。

政府會計制度要求，政府會計主體應(yīng)當(dāng)同時編制決算報告和財務(wù)報告，也就是說，除了按財政部要求編制決算報表外，還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等報表，并形成政府財務(wù)報告。這種“雙報告”制度，可以使預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理相互聯(lián)結(jié)、融合，提高財務(wù)管理水平和資金使用效率，有助于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理。

三是財務(wù)記賬的差異。以往的事業(yè)單位會計制度主要體現(xiàn)預(yù)算收支，而政府會計制度突破長期以來單一預(yù)算會計體系，提出由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成。財務(wù)會計由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素組成，預(yù)算會計由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素組成。其中收入和費用兩個要素是首次提出，不同于預(yù)算會計中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會計主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評價政府資源管理能力和績效。在政府會計制度中，財務(wù)會計與預(yù)算會計是兩個執(zhí)行功能，前者主要對單位資產(chǎn)、債務(wù)承擔(dān)情況、凈資產(chǎn)、收入以及費用支出等要素進(jìn)行集中核算，后者主要對收入、支出、結(jié)余進(jìn)行會計核算，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，通過“平行記賬”的方式，將各項業(yè)務(wù)同時納入財務(wù)會計與預(yù)算會計的核算體系中。

三、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

隨著政府會計制度改革的持續(xù)推進(jìn)，會計制度的變化對各政府會計主體，尤其是事業(yè)單位的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了很多重要的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）統(tǒng)一會計制度，提高會計信息質(zhì)量

改革后的政府會計制度對《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等不同行業(yè)的事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了有機(jī)整合，部門內(nèi)及跨行業(yè)單位間會計信息的可比性顯著提高，以往因執(zhí)行不同會計制度所產(chǎn)生的信息差異得以消除，部門匯總、審核、決算分析的難度也相應(yīng)降低。同時，會計要素和會計科目的統(tǒng)一，使得財務(wù)核算更加規(guī)范，會計信息更加真實可靠，能夠為預(yù)算編制、執(zhí)行等提供重要的依據(jù)。通過建立預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計體系，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠更加全面、清晰反映預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)狀況，顯著提升財政透明度，完善會計信息披露，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的全面性、可靠性、及時性及可理解性，從而有利于進(jìn)一步規(guī)范政府行為和提高政府決策能力，促進(jìn)國家治理能力的現(xiàn)代化。

（二）全面反映財務(wù)狀況，防范財務(wù)風(fēng)險

政府會計制度的實施，對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新界定，在界定資產(chǎn)時，特別強(qiáng)調(diào)了服務(wù)潛力，除了自用的固定資產(chǎn)以外，公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等由單位控制的各類資產(chǎn)也納入政府會計核算范圍，同時，新制度通過計提折舊攤銷的方式，完善了資產(chǎn)配置、盤點、維護(hù)、運(yùn)用等管理環(huán)節(jié)，可以隨時準(zhǔn)確了解資產(chǎn)現(xiàn)狀以及使用情況，進(jìn)一步摸清資產(chǎn)家底。另一方面，政府會計制度對負(fù)債進(jìn)行界定時，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)時義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，反映了隱性債務(wù)的情況，資產(chǎn)負(fù)債信息更加真實可靠。政府會計的實施能夠科學(xué)、全面地反映資產(chǎn)負(fù)債和成本費用情況，強(qiáng)化了資產(chǎn)和債務(wù)的管理，完整反映政府財務(wù)狀況，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府的資產(chǎn)管理和控制債務(wù)風(fēng)險，使事業(yè)單位資產(chǎn)管理得以優(yōu)化，資產(chǎn)配置更加科學(xué)，避免出現(xiàn)閑置浪費等問題，從而降低事業(yè)單位成本，提高工作效率，有利于預(yù)防腐敗，加強(qiáng)事業(yè)單位的廉政建設(shè)。

（三）會計核算難度加大，財務(wù)人員能力需進(jìn)一步提升

會計制度已經(jīng)變革，能否順利完成會計制度的變更和銜接工作，對事業(yè)單位的財務(wù)人員來說是一項重要的挑戰(zhàn)。一方面，相關(guān)制度、準(zhǔn)則都發(fā)生了重大變化，這些新知識、新內(nèi)容都需要財務(wù)人員從頭學(xué)習(xí)，而有的財務(wù)人員尤其是一些年齡偏大的財務(wù)人員，在接受新事物能力方面、業(yè)務(wù)綜合能力方面都存在一定的不足，因此容易產(chǎn)生畏難抵觸心理。另一方面，政府會計制度改革后，會計核算方式發(fā)生顯著變化，尤其是采用了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的模式，使得核算方式更加復(fù)雜。財務(wù)人員在日常賬務(wù)處理中，面對會計要素、會計科目以及會計報表的變化，還存在著政策理解不透徹，業(yè)務(wù)操作不熟練等問題。同時，由于新制度下財務(wù)管理的經(jīng)驗不足，財務(wù)工作效率很可能降低。對于事業(yè)單位財務(wù)人員來說，會計制度的變革，不僅僅是會計科目、會計要素的變化，更重要的是要改變以往事業(yè)單位長期以來的會計工作的習(xí)慣，建立新的政府會計財務(wù)管理工作理念和工作思維，會計人員需要經(jīng)歷一個長期的學(xué)習(xí)與適應(yīng)過程。

四、事業(yè)單位應(yīng)對政府會計制度改革的對策

（一）重視財務(wù)管理工作，提高內(nèi)部治理水平

政府會計制度改革既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用此次實施新制度的契機(jī)，重新梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的財務(wù)管理要求，在管理意識、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部治理水平方面取得提升。

一是切實提高對財務(wù)管理工作的重視程度，單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)政府會計制度，準(zhǔn)確把握會計新舊制度、會計制度與準(zhǔn)則等之間的聯(lián)系，重視制度、準(zhǔn)則以及政策有效銜接工作，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，將財務(wù)服務(wù)理念、精細(xì)化管理理念等落到實處，在準(zhǔn)確定位當(dāng)前財務(wù)管理大方向的同時，調(diào)整財務(wù)管理的目標(biāo)、要求、標(biāo)準(zhǔn)等，在實踐過程中有序開展各項財務(wù)管理工作。

二是以政府會計制度改革為出發(fā)點，梳理當(dāng)前各項業(yè)務(wù)工作和財務(wù)工作流程，細(xì)化各類財務(wù)管理問題，對相關(guān)制度以及流程進(jìn)行及時更新，構(gòu)建財務(wù)管理溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)部門和其他部門之間的聯(lián)系，讓不同崗位在協(xié)調(diào)、配合的過程中更好地應(yīng)對財務(wù)管理工作中面臨的各類挑戰(zhàn)。

三是建立并完善與新制度相適應(yīng)的內(nèi)部管理及內(nèi)控機(jī)制，包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面，建立并完善財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，定期對單位內(nèi)部的財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，各個層級之間可以互相監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以整改，主動接受上級行政部門以及社會公眾等方面的監(jiān)督審查，讓政務(wù)信息更加公開透明。同時，還要積極完善事業(yè)單位的績效考核制度，將政府會計制度的落實情況納入績效考核，明確相關(guān)的考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，并將考核結(jié)果與崗位晉升、職稱評定、薪酬獎勵等掛鉤，激發(fā)財務(wù)人員的工作積極性和主觀能動性，提升財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升。

（二）加強(qiáng)財務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

面對政府會計制度改革，財務(wù)人員首先要轉(zhuǎn)變財務(wù)工作理念，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會新的會計制度、準(zhǔn)則以及賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，緊跟制度要求，積極參加各類財務(wù)培訓(xùn)，快速轉(zhuǎn)變工作認(rèn)知，及時掌握新的工作要求，創(chuàng)新工作方式方法，不斷提高自身專業(yè)水平，將會計制度準(zhǔn)則落實到日常會計工作中。各單位也應(yīng)組織好對新制度的學(xué)習(xí)、宣傳和培訓(xùn)工作，確保單位財會及相關(guān)人員全面理解政府會計準(zhǔn)則及各項具體規(guī)定。積極舉辦相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)對財務(wù)人員會計專業(yè)知識、信息技術(shù)等方面的培訓(xùn)，聘請高?；蜇斦块T的專家對政策業(yè)務(wù)進(jìn)行講解，通過專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和定期的交流培訓(xùn)，指導(dǎo)其對政府會計制度內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，并實施考核與績效掛鉤，從而提升其學(xué)習(xí)積極主動性，使會計人員盡快適應(yīng)政府會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)要求，強(qiáng)化財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)。

（三）推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)管理綜合平臺

政府會計制度的改革過程中，會計信息系統(tǒng)是保證改革順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素之一，是政府會計職能發(fā)揮的重要基礎(chǔ)條件。一方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)會計信息化建設(shè)，根據(jù)單位實際情況，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)?？梢砸M(jìn)新的會計信息系統(tǒng)，增設(shè)先進(jìn)的財務(wù)配套設(shè)備，配置現(xiàn)代化信息軟件系統(tǒng)，從而完成新老系統(tǒng)的信息過渡，將政府會計制度要求以及內(nèi)部控制的流程和措施全方位整合到財務(wù)信息系統(tǒng)中，構(gòu)建完善的財務(wù)信息化系統(tǒng)。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過信息化手段，完善財務(wù)管理模式，規(guī)范財務(wù)管理工作流程，盡量減少人工處理環(huán)節(jié)，降低人為失誤的概率，促進(jìn)財務(wù)管理工作效率的提高。通過建立財務(wù)一體化平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)的互聯(lián)互通，盡可能自動生成各類相關(guān)的財務(wù)報表，保證政府財務(wù)報告編制的準(zhǔn)確性和及時性，從而構(gòu)建科學(xué)完善的財務(wù)管理系統(tǒng)，全面提升財務(wù)管理信息化水平以及成效。

綜上所述，政府會計制度改革是一個長期的過程，任重而道遠(yuǎn)，只有各政府會計主體、財務(wù)人員以及各相關(guān)單位認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，積極實踐，才能真正發(fā)揮政府會計的功能和作用，促進(jìn)財務(wù)管理水平的不斷提升。