◎文/于 暢 李 航 王晴晴

非稅收入征管職責逐步劃轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門，是國稅地稅征管體制改革的重要內(nèi)容。目前，本著“成熟一批劃轉(zhuǎn)一批”的原則，天津市稅務(wù)局正有序推進決策平穩(wěn)落地。但隨著繳費主體的日益多元化和復雜化，非稅收入征管服的難度日益加大。以重點費源為突破口試點精細化管理模式，靈活征管、科學分析，防范化解重大風險，提升非稅收入治理效能，進一步探索建立非稅收入現(xiàn)代化征管制度體系，值得我們高度重視和深入研討。

一、相關(guān)概念

本文討論的非稅收入，是指稅務(wù)部門征收的各非稅收入項目。對其他部門執(zhí)收的非稅收入項目，暫不涉及。

（一）重點費源

重點費源是指生產(chǎn)經(jīng)營活動達到一定規(guī)模、繳納費額達到一定標準，對本地區(qū)非稅收入有重要影響，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)管理需要納入重點管控范圍的繳費人。

不同于我國現(xiàn)行重點稅源企業(yè)認定標準，本文討論的非稅收入重點費源，是指在行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和政策等不同條件下，均滿足上述標準，且在稅務(wù)征收管理和減免優(yōu)惠落實中具有示范價值和引導作用的繳費人。

（二）精細化管理

精細化管理是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，以最大限度地減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標的管理方式?，F(xiàn)代管理學認為，科學化管理有三個層次：第一個層次是規(guī)范化，第二個層次是精細化，第三個層次是個性化。

當代稅務(wù)事業(yè)的不斷改革與發(fā)展，使得稅務(wù)機關(guān)在重點稅源征管過程中積累了豐富的精細化管理經(jīng)驗。稅收精細化管理，是以依法治稅、最大效能、科學管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為原則，經(jīng)過充分地研究論證，特別是應(yīng)用稅收信息化建設(shè)成果，將稅收征管工作進行科學分工和細化的一種先進管理模式。稅收精細化管理的特征是“精準、細致、深入、規(guī)范”，其核心是對稅收征收管理全過程的控制和監(jiān)督。

（三）重點費源的精細化管理

重點費源精細化管理是指在新時代稅務(wù)征管體制改革大背景下，以服務(wù)型國家機關(guān)為立足點，以普惠稅務(wù)、智慧稅務(wù)為目標，以非稅收入征管職責劃轉(zhuǎn)為契機，與稅務(wù)機關(guān)精細化管理經(jīng)驗有機結(jié)合，相較傳統(tǒng)的粗放型管理方式，逐漸發(fā)展完善的一種征管更精準、風控更科學、服務(wù)更優(yōu)質(zhì)的常態(tài)化管理模式。

二、推行重點費源精細化管理的必要性

重點費源作為非稅收入繳費群體的中流砥柱，在組織收入與落實減稅降費工作等方面，具有極強的影響力和示范性。推行重點費源精細化管理，對于全面掌握費源結(jié)構(gòu)，提升征管質(zhì)效，穩(wěn)定收入預期，搭建科學化、專業(yè)化、信息化、系統(tǒng)化的非稅收入征管體系，有著先驅(qū)實踐意義。

（一）是非稅收入征管規(guī)范化發(fā)展的必然選擇

非稅收入征管規(guī)范化是稅務(wù)機關(guān)審時度勢、不斷提高和深化非稅收入管理水平的成功實踐，想要繼續(xù)推動非稅征管提檔升級，就必須要從精細化管理上下功夫。重點費源收入占比高、行業(yè)影響力大，是稅務(wù)機關(guān)加強非稅收入征管的重要抓手。對重點費源進行精細化管理，可以深入把控非稅收入整體狀況，及時調(diào)整征管手段和力度，有利于非稅部門抓大放小切實提升征管質(zhì)效，直接推動非稅收入征管向更加規(guī)范化的方向發(fā)展。

（二）是加強非稅收入風險防控的必要措施

風險防控是非稅收入征管工作中的重要環(huán)節(jié)，加強非稅收入風險防控對于防范費款流失、降低征管執(zhí)法風險、維護繳費人權(quán)益具有重要意義。重點費源作為各項非稅收入的龍頭大戶，是保證費款及時足額入庫的關(guān)鍵，一旦出現(xiàn)惡意逃避繳納費款現(xiàn)象，性質(zhì)惡劣、波及面廣。推行重點費源精細化管理，可以通過征管全流程監(jiān)控，精準把握收入增減變化，降低漏征漏管風險，進而全面強化非稅收入風險防控安全機制。

（三）是全面優(yōu)化稅收營商環(huán)境的必要之舉

全面優(yōu)化稅收營商環(huán)境離不開征管效率的提升，更離不開稅務(wù)機關(guān)由“被動管理”向“主動服務(wù)”的理念轉(zhuǎn)變。借助重點費源精細化管理，稅務(wù)機關(guān)可以綜合分析不同區(qū)間重點費源入庫額變動情況，有針對性地開展繳費服務(wù)、風險排查、收入分析等工作，以更優(yōu)質(zhì)更專業(yè)的個性化服務(wù)，實現(xiàn)征管效能最大化。進而優(yōu)化需求管理、涵養(yǎng)費源，激發(fā)市場主體活力，以點帶面拉動地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，打造更為高效暖心的稅收營商環(huán)境。

三、天津市稅務(wù)局非稅收入重點費源征管現(xiàn)狀

自國地稅征管體制改革以來，天津市稅務(wù)局現(xiàn)已實現(xiàn)19項非稅收入扎口統(tǒng)管。其中，承接原國稅地稅征收項目7個，分別為教育費附加、地方教育附加、殘疾人就業(yè)保障金、文化事業(yè)建設(shè)費、防洪工程維護費、海上石油礦區(qū)使用費、廢棄電器電子處理基金；劃轉(zhuǎn)項目11個，包括國家重大水利工程建設(shè)基金、可再生能源發(fā)展基金、中大型水庫移民后期扶持基金、免稅商品特許經(jīng)營費、國家留成油上繳收入、石油特別收益金、油價調(diào)控風險準備金、小客車總量調(diào)控增量指標競價收入、水土保持補償費、防空地下室易地建設(shè)費、排污權(quán)出讓收入。代征項目1個，為工會經(jīng)費。

從組織收入上來看，天津市重點費源的繳費額在非稅收入整體稅收中占比較高。以2019年為例，教育費附加和地方教育附加（以下簡稱兩費）全年合計凈入庫76.59億元，全市59萬戶繳費人中，凈入庫前500位的繳費人貢獻率達65%；其中，排名前10位的繳費人貢獻率達25%（如圖1）。2019年，文化事業(yè)建設(shè)費（以下簡稱文建費）凈入庫3.05億元，全市2.4萬戶繳費人中，凈入庫前10位的繳費人貢獻率達69%，其中僅某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司1戶貢獻率就達到了50%以上（如圖2）。

圖1 “兩費”重點費源收入占比圖

圖2 文建費重點費源收入占比圖

從行業(yè)上來看，重點費源多為業(yè)內(nèi)領(lǐng)軍企業(yè)，對整個產(chǎn)業(yè)體系具有引領(lǐng)和示范作用。如非稅收入中占比最高的兩費，其重點費源主要集中在服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建安行業(yè)、金融保險業(yè)等，多為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)（如圖3）。

圖3 截至2019年12月底“兩費”行業(yè)占比情況

四、當前非稅收入重點費源征管面臨的問題

非稅收入部門成立時間短、管理經(jīng)驗少，在重點費源的制度保障、風險防控以及繳費服務(wù)等方面仍面臨著諸多問題。

（一）基本制度體系薄弱

一是缺少基礎(chǔ)性制度。非稅收入多以規(guī)范性文件頒布確立，法律層級較低，概括性、原則性條款較多，涉及重點費源管理的內(nèi)容更是空白，例如《政府非稅收入管理辦法》中就并未對非稅收入分類分級管理做出規(guī)定。這就給稅務(wù)部門實施重點費源管理，進而降低征收成本、優(yōu)化繳費服務(wù)造成了一定制度性困難。

二是缺少指導性文件。非稅收入在稅務(wù)部門實現(xiàn)扎口管理兩年以來，各地在開展各類專項工作過程中，均結(jié)合當?shù)靥攸c或多或少進行了重點費源管理的嘗試，但截至目前全國尚未出臺統(tǒng)一的、具有實操性的工作指引或規(guī)范。重點費源認定標準、風險界定標準以及服務(wù)水平標準等地區(qū)差異勢必給繳費人帶來一定困擾，也會影響稅務(wù)機關(guān)的非稅收入征管質(zhì)效。

（二）風險防控難度較高

一是政策落實風險較高。具體征管工作中，由于政策出臺與執(zhí)行時間錯位等客觀原因，基層非稅部門往往需要及時理清疑點數(shù)據(jù)、調(diào)整更新電子稅務(wù)局相關(guān)功能。重點費源經(jīng)濟規(guī)模大，政策優(yōu)惠涉及金額高，一旦政策落實不到位，極易引發(fā)負面輿情。此外，受制于現(xiàn)有條件，重點費源信息化監(jiān)督手段尚不完善，涉費數(shù)據(jù)監(jiān)測和捕捉不及時，也給政策落實風險管控帶來較大隱患。

二是部門協(xié)作風險較高。非稅收入征管是工程項目審批、資源綜合利用、社會公共產(chǎn)品供給等行政事項的其中一環(huán)，稅務(wù)機關(guān)僅負責繳費義務(wù)認定、費款征收和欠費追繳。也因此，組織費款入庫需要多部門聯(lián)動協(xié)作完成，重點費源全流程控管難度極大。實際征管過程中，非稅部門處理復雜問題耗時長、效率低、獲取第三方數(shù)據(jù)的準確度和時效性較差，無形中增加了執(zhí)法風險和風控成本。

（三）服務(wù)質(zhì)量有待提升

一是專業(yè)知識亟待提升。重點費源多為大型國民企業(yè)，發(fā)展方向與經(jīng)濟形勢掛鉤，企業(yè)財務(wù)會計人員對相關(guān)部門政策咨詢解答的專業(yè)性要求較高。但由于非稅收入部門成立時間較短，基層稅務(wù)機關(guān)人力配置短缺，征管資源投入力度小，業(yè)務(wù)能力水平參差不齊。與重點費源對接時缺乏高素質(zhì)專業(yè)人才，服務(wù)水平與企業(yè)需求不相適應(yīng)，間接影響重點費源稅務(wù)遵從度。

二是個性化服務(wù)亟待加強。非稅收入征收對象覆蓋企業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位、社會組織、自然人等各類群體，重點費源的登記注冊類型和行業(yè)門類也因此幾乎涵蓋了經(jīng)濟社會發(fā)展的方方面面，不同重點費源間服務(wù)需求差異顯著。但現(xiàn)有征管服務(wù)仍為單線輸出模式，稅企交流不足，對不同行業(yè)、不同類型、不同項目重點費源的個性化需求了解不夠充分，服務(wù)趨于雷同，針對性不強。

五、重點費源精細化管理的研究與應(yīng)用思路

重點費源征管中暴露出的種種問題，為我們進一步推行重點費源精細化管理提供了方向和目標。想要把住重點費源這一龍頭，最大限度提升征管質(zhì)效，關(guān)鍵就在于以制度為基礎(chǔ)，以執(zhí)行為重點，以考核為手段，以服務(wù)為延伸，將綜合征管和專業(yè)征管相協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)應(yīng)用與技術(shù)支持相融合，把重點費源精細化管理執(zhí)行到位。

（一）建章立制，推動重點費源征管系統(tǒng)化

一是建立重點費源精細化管理制度。在總局層面提出重點費源精細化管理的指導性意見，針對不同的非稅收入項目，從重點行業(yè)、重點地區(qū)、重點項目、重點企業(yè)等方面進行科學歸類，明確以年度繳費額、從業(yè)人數(shù)、社會影響力、注冊登記類型等維度作為重點費源認定標準，指導各地逐步建立有地域經(jīng)濟特點的重點費源精細化管理制度。

二是健全重點費源精細化管理配套辦法。鼓勵各地在具體征管中堅持共治共享原則，積極推進完善與行業(yè)主管部門緊密配合的綜合性涉費違法行為查處機制，提升征管執(zhí)法強制力度，切實維護國家財政資金權(quán)益。同時加快制定包括重點費源重大涉費事項報告、涉費事項風控提醒、定期聯(lián)絡(luò)機制以及繳費服務(wù)制度等重點費源配套管理辦法。

（二）信息管費，推動重點費源征管科學化

一是探索實現(xiàn)信息管費新格局。加強以大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)為支撐的安全保障、情報搜集、數(shù)據(jù)分析等措施，完善數(shù)據(jù)的深度挖掘、自動提取和邏輯運算等功能；通過統(tǒng)一標準、優(yōu)化流程和分類管理，控制重點費源數(shù)據(jù)質(zhì)量，構(gòu)建事前、事中、事后全閉環(huán)的“大數(shù)據(jù)”立體風險防控體系。

二是完善全流程信息聯(lián)動機制。做好與財行稅、大數(shù)據(jù)和風險管理等系統(tǒng)內(nèi)部門的征管聯(lián)動信息反饋及銀行、統(tǒng)計局等外部涉費單位間的數(shù)據(jù)互通共享，建立重點費源風險調(diào)控合作機制，形成市局主管部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，各涉費有關(guān)部門深度參與、協(xié)同共治的理想局面。

（三）服務(wù)升級，推動重點費源征管精細化

一是穩(wěn)步提升專業(yè)服務(wù)品質(zhì)，搭建立體式合作平臺。通過日常學習、集中培訓、網(wǎng)絡(luò)輔導、考核考試等多樣化培訓方式，分層次提升干部整體素質(zhì)，擴充非稅系統(tǒng)人才儲備；由部門領(lǐng)導牽頭，依托非稅收入專業(yè)人才庫、相關(guān)業(yè)務(wù)處室以及高校等社會力量，共同組建重點費源服務(wù)智囊團，以遠程輔助和部門聯(lián)動建立起內(nèi)外協(xié)同、上下協(xié)同的重點費源一體化服務(wù)體系。

二是積極探索個性服務(wù)手段，不斷創(chuàng)新宣傳輔導方式。建立超大型企業(yè)總部溝通聯(lián)絡(luò)機制，充分利用大企業(yè)稅收服務(wù)的寶貴經(jīng)驗，通過對總部企業(yè)進行政策輔導和風險提醒，高效提升各地區(qū)下屬子公司或分支機構(gòu)的遵從度；建立重點費源涉費訴求積極響應(yīng)機制，暢通高層聯(lián)席會議、定期座談走訪等稅企互通互聯(lián)渠道，采取專人對接、主動問詢、定點提醒等個性化服務(wù)形式，提升繳費人獲得感。

六、推行重點費源精細化管理的實踐與探索

為切實提升征管質(zhì)效，天津市稅務(wù)局以信息采集為抓手、以數(shù)據(jù)分析為重點、以納稅服務(wù)為著力點，在重點費源精細化管理方面進行了初步探索和實踐。

（一）實施重點費源分級分類征管

一是實施分級管理。探索“市局非稅收入處統(tǒng)籌規(guī)劃、區(qū)局社保和非稅科扎口管理、基層管理所跟蹤監(jiān)控”的分級管理模式。將重點費源企業(yè)凈入庫管理臺賬查詢權(quán)限下放至各區(qū)局，落實屬地化動態(tài)管理，層層壓實細化征管職責。二是實施分類管理。根據(jù)各費種要素特征、費源分布集中度等特點進行分類管理。針對與主稅關(guān)聯(lián)性強的兩費，建立“稅費統(tǒng)管”機制，同步跟蹤監(jiān)控重點稅源和重點費源入庫情況和變化走勢；針對繳費人數(shù)量少、分布集中的國家重大水利工程建設(shè)基金、石油特別收益金等資產(chǎn)資源類項目，建立集中式管理機制。

（二）建立重點費源征管動態(tài)數(shù)據(jù)庫

一是建立信息化表單清冊。依托稅務(wù)“金三”系統(tǒng)征管大數(shù)據(jù)，從實繳費額、同比變動兩方面自主開發(fā)《重點費源企業(yè)凈入庫管理臺賬》，分設(shè)“增額排名”“減額排名”“當期凈額排名”三張表單，按期監(jiān)控各期前500名重點費源收入增減變化，及時掌握組織收入動態(tài)進度。二是建立大數(shù)據(jù)比對臺賬。根據(jù)增值稅與兩費邏輯關(guān)系，設(shè)計制作《重點費源企業(yè)增值稅附加與增值稅凈入庫管理臺賬（按差額排名）》，通過自動運算、排名，動態(tài)監(jiān)測主附稅費入庫信息，為非稅部門收入分析研判和疑點數(shù)據(jù)核查提供數(shù)據(jù)支持。

（三）創(chuàng)新重點費源個性化分析模型

鑒于非稅收入項目種類繁雜，天津市稅務(wù)局擯棄“一刀切”的征管方式，除加強對重點費種、重點行業(yè)、重點企業(yè)的分析外，更結(jié)合不同費種征收范圍、計征依據(jù)、征收方式的差異特征，設(shè)計制作重點費源分析和風控模型，及時發(fā)現(xiàn)和解決苗頭性、趨勢性問題。

2019年A企業(yè)環(huán)比增率/%1月 2391.14 117.13 2月 2517.51 5.28 520.38 344.29 3月 4499.49 78.73 3347.88 543.35 4月 2328.85 -48.24 404.53 -87.92 5月 1067.09 -54.18 0.00 -100.00 6月 1590.32 49.03 511.39 100.00 7月 4925.79 209.74 2616.26 411.94 8月 2109.16 -57.18 1449.09 -44.61 9月 1855.41 -12.03 1184.71 -18.22 10月 2294.23 23.65 1526.05 28.78 11月 2176.04 -5.15 1618.37 6.03 12月 2715.40 24.79 1945.59 20.27 2019年全市入庫額/萬元2019年全市環(huán)比增率/%2019年A企業(yè)入庫額/萬元

例如，針對收入貢獻度較高的某文化事業(yè)建設(shè)費重點費源企業(yè)，量身定制“單戶分析模型”（如圖4），按期監(jiān)測其入庫額和環(huán)比增減率，與全市收入指標進行比對。通過監(jiān)測企業(yè)收入月度增減變化，進一步研判行業(yè)深層原因，及時堵漏增收，提高征管質(zhì)效。再如，針對與主稅關(guān)聯(lián)性較強的兩費，建立“主附稅費關(guān)聯(lián)對比分析模型”（如圖5，以前10名為例），將主稅凈入庫同期變動額與對應(yīng)附加費同期變動凈額進行匹配性關(guān)聯(lián)分析，按差異額絕對值降序排序，提取前500名重點關(guān)注，從源頭上降低出現(xiàn)重大征管風險的可能性。

圖4 某文化事業(yè)建設(shè)費重點費源企業(yè)分析模型

圖5 2018—2019年度增值稅與教育費附加凈入庫同期變動分析圖

（四）強化重點費源風控監(jiān)查機制

一是強化“云端”協(xié)同核查。借助稅收大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)手段，深入推進與市財政、市殘聯(lián)等部門間的數(shù)據(jù)傳遞共享，通過信息聯(lián)動和智能比對，推進內(nèi)外協(xié)同征管，做好全流程風險預測、預警。二是強化日常風險管控。指導各基層單位利用《重點費源管理臺賬》和金三集成查詢平臺非稅子系統(tǒng)，加強對重點費源的日常監(jiān)管，建立常態(tài)化風險核查整改機制，做到疑點數(shù)據(jù)“日清月結(jié)”。三是強化考核監(jiān)督力度。利用績效考核這一抓手，建立征管風險通報機制，將重點費源風控管理細化為年度績效指標，列入年度考核計劃，加深基層單位重視程度，反向激勵基層責任落實。

（五）升級重點費源繳費服務(wù)品質(zhì)

一是深化宣傳輔導。以高層對話、專題實地調(diào)研和線上下聯(lián)席座談等多種形式，集中問需、精準獻計，傾聽并收集重點費源企業(yè)提出的涉稅訴求或意見建議，宣講各項優(yōu)惠政策，解答繳費咨詢。二是優(yōu)化服務(wù)水平。積極關(guān)注重點費源企業(yè)重大經(jīng)營變化，疫情期間安排專人為重點費源提供“一對一”繳費服務(wù)，協(xié)助重點費源完成“非接觸式”申報，及時享受降費優(yōu)惠退庫等政策紅利。三是培養(yǎng)專業(yè)人才。編印下發(fā)非稅政策專業(yè)叢書，陸續(xù)通過專題培訓、集中考核、集中抽調(diào)重點工作等方式，全面提升一線人員專業(yè)水平和服務(wù)能力，加快培育建設(shè)重點費源專業(yè)化服務(wù)團隊。