周友宏

摘 要：隨著經(jīng)濟危機的不斷爆發(fā)，國家的財政安全作為經(jīng)濟體系中的重要環(huán)節(jié)已經(jīng)成為研究的重點內(nèi)容。同時，由于我國市場經(jīng)濟的不斷轉(zhuǎn)型，政府財政金融風險具有現(xiàn)實性，這些因素可能會導致我國財政體系內(nèi)部出現(xiàn)管理不規(guī)范或者管理體制不夠完善的問題，也可能由于我國宏觀經(jīng)濟的不斷改變導致財政風險頻繁發(fā)生。因此，有必要基于防范財政風險，積極推進政府會計改革。

關(guān)鍵詞：財政風險;政府會計;改革

中圖分類號：F235.1? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）28-0104-03

因國際金融危機對我國經(jīng)濟所帶來的影響，我國政府已經(jīng)在不斷實施投資計劃，但是在該過程中會出現(xiàn)政府財政風險的防范問題。政府會計制度的不斷改善，能夠為財政決策提供準確的管理信息，防止財政風險的發(fā)生。本文從防范與控制政府財政風險的角度探討新政府會計制度在項目核算上存在的缺陷與不足，并且提出相應(yīng)的改進措施，以期降低我國政府財政風險。

一、財政風險及其會計核算

財政風險是指政府在未來需要面臨的資金壓力，主要包括政府的借款、支出。目前針對財政風險問題，主要面臨四種財政風險類型，分別為：顯性財政風險、隱性財政風險、直接財政風險和或有財政風險，不同的財政風險在廣義上都可以定義性為政府財政負債情況，而每種財政負債情況都具有顯性特征和隱性特征。因此，政府會計員作為計算政府資產(chǎn)負債以及預(yù)算收支情況的專業(yè)人員，應(yīng)在其中發(fā)揮非常重要的作用，能夠有效防范政府負債風險，對政府財政進行全面評估，計算出政府的各種債務(wù)風險，從而防止政府出現(xiàn)債務(wù)危機。

會計在實際應(yīng)用過程中有兩大基本職能，分別包括反映和監(jiān)督。其中，會計監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在會計程序確認步驟，會計反映職能能夠充分體現(xiàn)出會計秩序中的記錄。目前，預(yù)算會計主要是針對具有確定性、公開性特點的直接顯性負債進行確認，反映出負債顯性的相關(guān)財務(wù)信息。

目前，我國政府財政風險中預(yù)算會計的負債分別為財政總預(yù)算會計制度的財政負債和行政事業(yè)單位中會計制度的行政單位負債。

財政負債是財政所需要承擔的債務(wù)，主要包括暫收款項、按法定程序以及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、政府財政周轉(zhuǎn)資金等。財政總預(yù)算會計定義的負債是針對政府整體工作，因此，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計負債相當于整個政府的負債情況，但是并不能充分表示出所構(gòu)成的內(nèi)容為政府支出責任。通過借入款會計科目核算的國債及政府直接現(xiàn)有的負債之和構(gòu)成政府的支出責任，是目前會計核算制度中所能夠充分顯現(xiàn)出的顯性負債。在具體財務(wù)上，政府主要利用借入款科目進行核算，當政府所發(fā)行的債券需要支付一定的利息時，同時政府的預(yù)算支出會增加。

二、防范財政風險必須進行政府會計改革

（一）防范財政風險是加強政府債務(wù)管理的重要途徑

當前經(jīng)濟形勢下，由于我國地方政府在債務(wù)管理方面的制度不夠完善，導致政府債務(wù)情況不容樂觀。另外，各級地方政府為了能夠加快當?shù)氐慕?jīng)濟建設(shè)步伐，不斷采取各種方式進行舉債，導致未來的債務(wù)風險不斷加大，很多地方政府已經(jīng)出現(xiàn)了入不敷出的情況。同時，政府債務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、形式多樣，債務(wù)金額呈現(xiàn)出上升趨勢，因此，有關(guān)部門需要積極采取措施，以控制地方政府的債務(wù)規(guī)模。隨著我國工業(yè)化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地方政府的融資需求一直在不斷擴大，政府債務(wù)總額與政府干預(yù)經(jīng)濟建設(shè)的程度呈現(xiàn)出等價關(guān)系。因此，通過轉(zhuǎn)變政府職能可以有效防止政府過多干預(yù)經(jīng)濟建設(shè)，降低地方政府的投資熱度，已經(jīng)成為規(guī)避財政風險的重要途徑。

（二）防范財政風險是嚴控政府投融資的重要步驟

政府在投資、融資的過程中可能會出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，導致信貸資金、資本金不足的情況發(fā)生。一些地方政府會采取不同的手段向地方融資平臺注入資產(chǎn)，從而導致市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生改變。同時，部分地方政府的總體負債水平較高。因此，應(yīng)不斷創(chuàng)新政府的投資方式，深化地方政府債務(wù)管理方式和風險預(yù)警模式，運用規(guī)范化的體制對地方政府進行組織和協(xié)調(diào)，將地方政府債務(wù)融入預(yù)算管理范圍內(nèi)，利用科學化的控制方式對地方政府的債務(wù)危機進行有效解決。由于經(jīng)濟的飛速發(fā)展可能會導致地方政府出現(xiàn)金融管理不規(guī)范的情況，因此，應(yīng)加強會計制度的改革，使其服務(wù)于市場。通過市場經(jīng)濟手段來不斷防范和降低地方政府的財政風險。

（三）防范財政風險是確保財政經(jīng)濟平穩(wěn)運行的根本保障

財政是政府促進經(jīng)濟發(fā)展的重要方式，改革開放以來，我國的經(jīng)濟模式由粗放型轉(zhuǎn)化為了集約型，從而有效適應(yīng)了社會的發(fā)展需求，滿足了人民日益增長的物質(zhì)文化需要。但是我國政府的債務(wù)情況仍然處于粗放型階段，在該階段出現(xiàn)了高消耗、低質(zhì)量的增長方式。造成了政府債務(wù)規(guī)模的不斷擴大，并且債務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多變。如果不能夠及時予以控制，很有可能爆發(fā)政府財政風險。近幾年，我國政府財政的不斷出現(xiàn)債務(wù)風險，導致了我國財政狀況日益嚴峻，因此需要采取有力的措施來防范風險，才能有效提高我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)化發(fā)展，確保政府財政的平穩(wěn)發(fā)展。

三、我國現(xiàn)行的會計制度在政府債務(wù)處理上的缺陷

目前，我國政府現(xiàn)行的會計制度雖然能夠?qū)︼@性風險控制起到積極的作用。但是由于我國政府的負債報告方面存在缺陷，而這會直接導致隱形負債處于政府會計核算體系之外，從而導致政府負債信息使用者無法準確地獲取相關(guān)信息，進而為政府債務(wù)風險的防范產(chǎn)生消極影響。

（一）政府會計基礎(chǔ)無法滿足政府負債信息質(zhì)量需求

對政府負債確認需要采取收付實現(xiàn)制原則，具體以現(xiàn)金實際收付來作為確認和支出預(yù)計，會導致政府負債信息缺乏完整性和及時性，政府負債不能夠及時進行確認和報告，從而低估了政府負債規(guī)模中的負債風險。通常情況下，政府的年度財政支出主要包括現(xiàn)金支付部分，同時又會包括未動用的現(xiàn)金支付部分。而在現(xiàn)金支付部分中，又分為本期支付部分和前期支付部分。本期支付部分由此對政府負債產(chǎn)生影響，對于會計制度來講體現(xiàn)在無法做到現(xiàn)金流入的確認和報告，而隱性負債作為已經(jīng)發(fā)生但是未用現(xiàn)金支付的部分，在該過程中不能夠進行確認和報告。以往年度已經(jīng)作為負債處理的事件，在本期內(nèi)無法用現(xiàn)金進行支付，從而造成了政府負債無法進行確認和報告。

（二）政府負債類目不能滿足政府負債分類管理需求

目前，政府直接顯性負債在政府部門的負債中沒有按照流動性的大小進行劃分，因此導致政府負債無法確定流動負債和長期負債，而是將地方政府的債務(wù)籠統(tǒng)地劃入到會計科目核算過程中，并利用資產(chǎn)負債來進行財政反映。這種對政府負債沒有按照長期、短期進行分類的做法，不利于體現(xiàn)財政負債償還能力，也不利于負債信息的合理安排。隨著我國地方證券不斷開放，在基層政府財政風險防范工作中，有必要進行債務(wù)分類核算，才能夠有效滿足政府負債分類管理的需求。

（三）政府財務(wù)報表體系不能夠充分反映出政府的財政風險

針對現(xiàn)有的政府會計管理制度，無法對政府負債情況進行確認和報告，不能夠充分反映出政府在未來需要承擔的支出責任。在報告和確認過程中只能夠體現(xiàn)出現(xiàn)金的直接顯性負債，而財政支出中也只能反映出當?shù)卣呢搨闆r。實際現(xiàn)金償還利息無法對已經(jīng)發(fā)生且沒有利用現(xiàn)金支付的隱形負債，以及未來所需要支付現(xiàn)金進行確認和報告，因此實行財務(wù)風險控制的意義非常重大。

四、基于財政風險控制視角的政府會計改進

為了控制管理好財政風險，使政府會計管理者能夠及時獲取準確的政府財務(wù)信息。首先需要將沒有納入政府會計核算中的隱形負債情況全部納入會計核算范圍內(nèi)，同時可以根據(jù)政府會計提供的政府財務(wù)信息對政府財務(wù)出現(xiàn)的風險進行合理評價，需要對現(xiàn)有的會計制度按照財政風險管理的需求做出相應(yīng)的改革。

（一）引入應(yīng)計制會計基礎(chǔ)

會計確認基礎(chǔ)是一個技術(shù)性較強的問題，能夠充分反映出地方政府的經(jīng)濟問題和政治問題，如果在該過程中處理不當很有可能導致嚴重的經(jīng)濟后果和政治后果。通過分析發(fā)達國家的政府會計中的會計制度改革可知，政府會計制度的轉(zhuǎn)變是一個長期的過程，國家的規(guī)模越大，所需要的時間越長，改革難度也就越大。而我國作為發(fā)展中的國家，目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，政府的會計改革不能夠照搬發(fā)達國家的經(jīng)驗進行改革，應(yīng)充分考慮到我國的經(jīng)濟形勢以及政府所能夠承受的能力，循序漸進地發(fā)展改革道路。

在全面實行權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，我國的政府會計應(yīng)當先引入修正的收付實現(xiàn)制。在過渡時期可以采用傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制進行有效混合使用，確保政府會計和預(yù)算系統(tǒng)能夠正常運行。盡管在修正過程中不能夠完全確認和記錄政府的資產(chǎn)及負債信息，但能夠準確地記錄政府的資產(chǎn)和負債類別，為政府的負債提供一個全新的框架處理方案。

（二）構(gòu)建政府財務(wù)會計體系

我國政府會計在針對財政風險功能方面出現(xiàn)了缺失。在一定程度上，只能對政府財務(wù)的年度預(yù)算進行收支核算，因此會造成會計核算的范圍過小，無法為公共部門的財務(wù)管理提供需要的財務(wù)信息，因此應(yīng)從財務(wù)的視角建立起完善的政府財務(wù)會計制度，不斷擴大政府會計制度的核算范圍。同時，應(yīng)關(guān)注和追蹤政府財務(wù)的活動周期和政府財務(wù)的影響。目前我國現(xiàn)行的政府預(yù)算會計只能夠?qū)︻A(yù)算收支過程進行描述反映，卻無法對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行有效控制。因此，應(yīng)加強預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督和管理，以國庫集中收付制度為中心，建立起完善的預(yù)算執(zhí)行過程，追蹤至政府部門和核算單位在執(zhí)行過程中對預(yù)算資金的挪用情況，保護公共資金的安全性和完整性。同時應(yīng)建立政府成本會計系統(tǒng)對公共部門的資金收支情況進行成本核算，并且應(yīng)當加強對政府的成本管理、績效管理以及相關(guān)的公共成本信息進行有效統(tǒng)一處理，從而有效提高公共資金的使用效益。

（三）完善政府負債的確認與計量標準

政府負債是指對過去交易所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)，在該義務(wù)的履行過程中，將導致經(jīng)濟利益或者服務(wù)資源流出政府，因此對該義務(wù)涉及的金額需要進行可靠的計量。如果不滿足這些條件，就不能確認為政府負債，應(yīng)當按照比例對負債進行確認。

政府負債的計量基礎(chǔ)主要是根據(jù)實際需求和不同的負債項目，可以按照以下幾種進行選擇：一是歷史成本法。負債應(yīng)按照所承擔的義務(wù)，作為實際收款入賬。例如，直接顯性負債應(yīng)按照實際發(fā)生的本息數(shù)進行會計核算計量。二是現(xiàn)行成本法。負債按照現(xiàn)在償付該項目的負債所需要的現(xiàn)金，或者以現(xiàn)金的等價物的方式進行金額入賬，例如在直接隱形負債中的政府欠發(fā)工資現(xiàn)象。三是可別現(xiàn)價值法。負債應(yīng)按照正常運營中償還負債所需要的現(xiàn)金金額入賬。四是現(xiàn)值法。負債應(yīng)按照其正常運營中所需要償還的資金，并且還包括未來現(xiàn)金流出的凈額貼現(xiàn)價值入賬。

（四）增強財務(wù)風險管控意識

第一，應(yīng)完善債務(wù)管理制度，不斷完善規(guī)章制度和管理手段，努力建立完善的循環(huán)機制。構(gòu)建出適合我國地方政務(wù)債務(wù)預(yù)警系統(tǒng)等多項措施。第二，努力推動地方政府會計改革，注重財務(wù)風險的防范措施。地方債務(wù)總額的數(shù)量與政府干預(yù)經(jīng)濟存在著直接關(guān)系，因此，只有不斷轉(zhuǎn)變政府職能，才能有效防止政府干預(yù)經(jīng)濟建設(shè)，從而降低地方政府對于經(jīng)濟建設(shè)過程中的投資熱度，可以規(guī)避地方政府的融資風險。第三，應(yīng)充分認識到財政風險的危害性，并且要加強對防范財務(wù)風險的意識，認真貫徹落實地方財政的每一道工作程序，對每一邊資金的支出流向都需要加強管理。

（五）改進政府會計報告形式

由于政府負債中不僅包含顯性負債，還包括隱形負債。因此地方政府在確認會計基礎(chǔ)和會計科目上進行改進即使后，也無法對負債風險的會計報告進行充分反應(yīng)。因此，為了全面反映出財務(wù)責任以及提高財政透明度，應(yīng)加強對政府會計報告形式的改進。在該過程中，除了對會計表的披露之外，還需要對報告附注的形式進行改進，對難以進行會計確認的債務(wù)項目和信息應(yīng)進行實時披露。在這一過程中主要披露項目的預(yù)計負債和或有負債，其中披露的信息應(yīng)包括預(yù)計負債種類以及形成的原因，對經(jīng)濟利益流出不確定的地方進行特別說明，從而獲得更高的補償。

隨著政府會計管理部門水平的不斷提高，加強會計水平改革能夠有效提高政府的風險管理能力，同時可以實現(xiàn)政府各項財務(wù)工作的有效推進，是實現(xiàn)政府會計改革的重要途徑之一。目前，實現(xiàn)會計工作的改革需要進行多方面的考慮，在該問題中都需要按照實際發(fā)展形式制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。通過上述分析可以看出，財政風險問題與會計改革之間存在著直接關(guān)系。對于地方政府中的每個工作部門而言，應(yīng)加強對會計改革的重視程度，從財政風險管理角度出發(fā)，進一步提高會計的管理水平，建立完善的會計制度，從而有效確保政府部門各項工作的順利進行，減少我國地方政府的債務(wù)危機，助力地方經(jīng)濟的快速發(fā)展。

總之，長期以來，我國政府的財政承受能力一直處于一種不達標狀態(tài)，該現(xiàn)象是導致地方政府舉借債務(wù)的主要原因。應(yīng)當加強推進財務(wù)體制改革，合理劃分政府之間的事權(quán)與支出責任，努力改革政府會計制度，加強政府財務(wù)風險的防范預(yù)警和化解手段，實現(xiàn)對政府財政宏觀調(diào)控，保證我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]? 薛武昭，羅奡天.基于財務(wù)風險防范視角的高校會計制度改革探討[J].價值工程，2013，（18）：168-170.

[2]? 肖鵬.基于防范財政風險視角的政府會計改革探討[J].地方財政研究，2010，（4）：63-66.

[3]? 于海榮.基于防范財政風險視角的政府會計改革探討[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2019，（12）：66-66.

[4]? 刀金萍.防范財政風險的政府會計改革方式[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2019，（6）：85-86.

[5]? 胡博.防范財政風險的政府會計改革方式研究[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2017，（13）：107.

[責任編輯 馬 學]