林茂年

[摘 要]自由貿(mào)易港是國家或地區(qū)境內(nèi)外人員貨物自由進(jìn)出，大部分商品免收關(guān)稅的指定區(qū)域，是當(dāng)前國際開放水平頂級的特別經(jīng)濟(jì)區(qū)域。海南由自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)至自由貿(mào)易港探索，重點(diǎn)區(qū)別在制度建設(shè)方面，自由貿(mào)易區(qū)是我國創(chuàng)新改革的試驗(yàn)區(qū)，旨在對成熟創(chuàng)新改革區(qū)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用及推行?？墒亲杂少Q(mào)易港是我國對境外特別經(jīng)濟(jì)的指定開發(fā)區(qū)，在自由貿(mào)易區(qū)的制度根基上，要做到重點(diǎn)開發(fā)經(jīng)濟(jì)要素。基于稅收制度建設(shè)來說，其更加重視程序的制度創(chuàng)新，而自由貿(mào)易港更加重視稅收制度的創(chuàng)新，要與全球自由貿(mào)易港的稅收制度競爭。

[關(guān)鍵詞]自由貿(mào)易港;稅收制度創(chuàng)新;稅收政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.28.012

改革開放以來，海南在政治與經(jīng)濟(jì)等層面都有巨大的轉(zhuǎn)變。海南作為祖國璀璨的南海明珠，由落后不斷走向小康，由貧窮走向富強(qiáng)，打造了數(shù)個(gè)歷史性的奇跡。在2018年習(xí)近平總書記宣布海南建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，不斷探索中國特色自由貿(mào)易港的建設(shè)，逐漸設(shè)立自貿(mào)港制度體制，構(gòu)建自貿(mào)港是國家放眼全球的宏觀發(fā)展，深刻探究的重要舉措。國家支持海南構(gòu)建自貿(mào)區(qū)與自貿(mào)港，將海南推進(jìn)改革創(chuàng)新的前段。怎樣在貿(mào)易自由、進(jìn)出自由、資金流動(dòng)自由等層面，施行零關(guān)稅、低稅率、簡稅制展示極高質(zhì)量的開放形勢，還能符合當(dāng)下國情與區(qū)域定位，是創(chuàng)新改革面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，相關(guān)部門對自由貿(mào)易港建設(shè)中的稅收制度創(chuàng)新問題開展綜合系統(tǒng)地分析。

1 自由貿(mào)易港的特性和建設(shè)發(fā)展?fàn)顩r

1.1 海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的特點(diǎn)

從2013年至今，國家陸續(xù)成立22個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，促使構(gòu)成中國嶄新整體開發(fā)的重大格局。海南構(gòu)建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和其余自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)區(qū)別在于，其建設(shè)要不斷探索、穩(wěn)定建設(shè)海南自貿(mào)港，不斷構(gòu)建自貿(mào)港政策體制奠定基礎(chǔ)。海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)是整個(gè)島嶼的試點(diǎn)，實(shí)行力度巨大。根據(jù)相關(guān)意見提出海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的特點(diǎn)，重點(diǎn)包含三個(gè)方面。首先，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和中國特色自由貿(mào)易港的聯(lián)系?；诤Ｄ系木唧w狀況，制定出先區(qū)后港的方針，切實(shí)推進(jìn)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)與自由貿(mào)易港建設(shè)。并且構(gòu)建試驗(yàn)區(qū)宗旨在于中國特色自由貿(mào)易港的建設(shè)。其次，全省一盤棋，全島同城化的觀念。將海南島當(dāng)成大城市進(jìn)行建設(shè)，突破區(qū)域的束縛，推動(dòng)資源流動(dòng)自由，做到整體資源效益的充分利用。最后，放開，管住。自由貿(mào)易區(qū)的特性就是對外開放。自由貿(mào)易港的建設(shè)要嚴(yán)格遵守安全平穩(wěn)、自然生態(tài)等關(guān)鍵方面的尋求，防止國家主權(quán)的安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等。

1.2 海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)制度創(chuàng)新措施

自貿(mào)區(qū)的整體體制創(chuàng)新均是基于制度創(chuàng)新為宗旨，對于探求開放發(fā)展的創(chuàng)新體制、創(chuàng)新形式、創(chuàng)新路徑的打破，自由貿(mào)易區(qū)是根據(jù)制度創(chuàng)新引發(fā)市場活力，打造高端的商業(yè)氛圍，快速構(gòu)成多項(xiàng)能夠復(fù)制與推行的制度創(chuàng)新結(jié)果，并且不斷構(gòu)建中國特色自貿(mào)港體制奠定基礎(chǔ)。根據(jù)國家指導(dǎo)方針，海南深入創(chuàng)新改革，建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，探求中國特色自貿(mào)港制度獲取了顯著效果。海南創(chuàng)新模式激勵(lì)試驗(yàn)區(qū)逐步呈現(xiàn)制度創(chuàng)新實(shí)例。尤其是加強(qiáng)營商環(huán)境制度創(chuàng)新層面具有明顯成效，例如全省通辦制度、首創(chuàng)候鳥人才機(jī)構(gòu)等，都具有非常好的反饋。

1.3 海南自由貿(mào)易港政策與制度的探究

海南在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)當(dāng)中，也充分對自由貿(mào)易港的政策與制度進(jìn)行探究，構(gòu)成自由貿(mào)易港構(gòu)建的有關(guān)思路，例如探尋基于零關(guān)稅、簡稅制、低稅率的稅收制度，逐步平穩(wěn)進(jìn)行。提出貨物進(jìn)出自由、投資便捷自由、資金流動(dòng)自由、人員進(jìn)出自由等舉措。海關(guān)根據(jù)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)整體措施經(jīng)過創(chuàng)新制度，陸續(xù)探求放得開、管得住的貨物自由進(jìn)出管理體系。

2 自由貿(mào)易港建設(shè)中的稅收制度創(chuàng)新

自由貿(mào)易港的建設(shè)重點(diǎn)是關(guān)稅和其余稅收制度方面。在稅制層面，國際高端自貿(mào)港完全實(shí)行零關(guān)稅制度，并且區(qū)域內(nèi)的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅提供優(yōu)惠政策，乃至在指定階段內(nèi)免收企業(yè)與個(gè)人所得稅。另外，一些自貿(mào)港對于地區(qū)企業(yè)之間的相互交易提供免收增值稅的政策。國際高端自貿(mào)港有關(guān)制度即便具有相應(yīng)區(qū)別，可是寬泛投資與營商氛圍、有效過關(guān)監(jiān)督管理形式、自由外貿(mào)交易與稅收優(yōu)惠政策都是高端自貿(mào)港運(yùn)行必不可少的重要因素。在此種環(huán)境下，對比國際高端自由貿(mào)易港的稅制，海南稅務(wù)總局實(shí)行系統(tǒng)的創(chuàng)新措施，而且深刻參加海南自貿(mào)港總體方案的稅收制度建設(shè)的規(guī)劃。首先，遵守創(chuàng)新稅收制度改革的根本導(dǎo)向。定位在促進(jìn)調(diào)整稅收制度結(jié)構(gòu)，減少間接稅負(fù)，提高直接稅負(fù)，重點(diǎn)健全直接稅收體制，完善地方稅體制，將稅收政策切實(shí)落實(shí)。所以，自由貿(mào)易港整體免收貨物貿(mào)易服務(wù)的流轉(zhuǎn)稅收，根據(jù)開發(fā)、投資、融資進(jìn)行所得稅的相應(yīng)優(yōu)惠等，均是自由貿(mào)易港稅收制度創(chuàng)新必不可少的部分。其次，和全球通行稅收改革與制度發(fā)展連接?；谥袊愀邸⒑商m、新加坡等國際自貿(mào)區(qū)的發(fā)展進(jìn)程而言，更新后的國際自由貿(mào)易港屬于資源整合型，要做到人流、物流、資金流的推進(jìn)性集中，由貿(mào)易值服務(wù)、金融等全面發(fā)展。創(chuàng)新稅收制度也要在推動(dòng)貿(mào)易自由、投資便捷、企業(yè)創(chuàng)新等層面展開全面的建設(shè)。最后，和自由貿(mào)易港定位充分融合，關(guān)注重要領(lǐng)域。各個(gè)國家的資源配置有所差異，自由貿(mào)易港的定位也有所不同，包含并不限于創(chuàng)造就業(yè)、引進(jìn)外資高端技術(shù)、提升人才素質(zhì)、增強(qiáng)貿(mào)易功能、強(qiáng)化本國產(chǎn)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)屬性等。依照方案指出，海南自由貿(mào)易港精準(zhǔn)定位，高效施展多元化資源、獨(dú)特的地理位置與依靠本土經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，利用世界科學(xué)技術(shù)及產(chǎn)業(yè)改革創(chuàng)新，發(fā)展旅游產(chǎn)業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及高端技術(shù)領(lǐng)域。

3 自由貿(mào)易港建設(shè)中稅收制度創(chuàng)新現(xiàn)況

3.1 缺乏相應(yīng)法律支撐

在調(diào)查研究中，海南各相關(guān)部門普遍反映和海南自由貿(mào)易港方針定位對比，有關(guān)部委下達(dá)政策不能充分匹配，有關(guān)訴求體現(xiàn)了海南自由貿(mào)易港建設(shè)務(wù)必要有相應(yīng)法律的支撐。根據(jù)稅收角度而言，海南自貿(mào)港建設(shè)在國際中都無先例。由于海南并不是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，免收關(guān)稅對于海南來說不但要面臨對外進(jìn)出口貿(mào)易，還面臨內(nèi)部的進(jìn)出口貿(mào)易，這就產(chǎn)生一線管理和二線管理的情況。所以，海南自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)存在中國特色，不能單一對比具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)區(qū)域的中國香港或是新加坡。現(xiàn)階段，海南稅務(wù)總局的建設(shè)自由貿(mào)易港中，有一些任務(wù)事項(xiàng)關(guān)乎推動(dòng)有關(guān)稅收減免制度，包含旅游產(chǎn)業(yè)、海運(yùn)產(chǎn)業(yè)、引入國際頂級人才、構(gòu)建國際能源交易機(jī)構(gòu)等層面的優(yōu)惠政策。