劉禾豐

摘 要：選取我國(guó)31個(gè)省級(jí)政府單位作為研究對(duì)象，研究政府審計(jì)對(duì)地方政府財(cái)政透明度的影響，進(jìn)一步分析在不同的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府審計(jì)對(duì)地方政府的財(cái)政透明度的影響，可以發(fā)現(xiàn)，政府審計(jì)與財(cái)政透明度的回歸結(jié)果顯示顯著正相關(guān)關(guān)系，即說(shuō)明政府審計(jì)在提升地方政府財(cái)政透明度方面發(fā)揮了治理作用。并且在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組，研究發(fā)現(xiàn)，政府審計(jì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好的地區(qū)對(duì)財(cái)政透明度的影響比在經(jīng)濟(jì)環(huán)境一般的地區(qū)更為顯著，即說(shuō)明政府審計(jì)發(fā)揮對(duì)財(cái)政透明度的治理作用易受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。最后，基于研究結(jié)果提出政府審計(jì)在改善財(cái)政透明度方面的合理化建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)環(huán)境;政府審計(jì);財(cái)政透明度

中圖分類號(hào)：F12? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）30-0075-03

黨的十九大明確提出政府預(yù)算制度要體現(xiàn)出公開透明，并且到本世紀(jì)中葉要基本實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化。而政府審計(jì)是國(guó)家治理中不可或缺的一分子，能夠降低國(guó)家治理間的信息不對(duì)稱，改善財(cái)政透明度，進(jìn)而提升國(guó)家治理能力。近年來(lái)，關(guān)于“政府審計(jì)與國(guó)家治理”的研究一直受到學(xué)者們的關(guān)注，但較少有學(xué)者實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)在提升財(cái)政透明度方面的效應(yīng)，并且鮮有學(xué)者進(jìn)一步考慮現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)兩者的影響。因此，本文選取31個(gè)省級(jí)政府作為研究對(duì)象，將經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府審計(jì)及財(cái)政透明度放到一起研究。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）政府審計(jì)與財(cái)政透明度

Kopits等（1998）指出，財(cái)政透明度是政府向民眾盡可能地公開披露政府的財(cái)政和預(yù)算信息，并且這些信息要便于民眾理解和分析，使民眾及時(shí)了解和評(píng)估政府管理公共資源的狀況[1]。該定義也是目前被大多數(shù)學(xué)者接受并運(yùn)用的定義。關(guān)于財(cái)政透明度的衡量，目前大多數(shù)學(xué)者采用上海財(cái)政大學(xué)的《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》。在關(guān)于財(cái)政透明度的影響因素研究中，肖鵬等（2013）研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)政透明度與居民受教育水平等顯著正相關(guān)[2];閻波等（2013）研究發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)意愿、環(huán)境壓力等因素影響財(cái)政透明度[3];王永莉等（2015）研究發(fā)現(xiàn)，地區(qū)的財(cái)政自給率越高，其財(cái)政透明度越高[4]?！罢畬徲?jì)與國(guó)家治理”成為目前研究的重點(diǎn)和發(fā)展方向。政府審計(jì)作為國(guó)家治理中重要的一分子，通過(guò)監(jiān)督制度進(jìn)行整改和披露，發(fā)現(xiàn)被審單位的違規(guī)違法行為，進(jìn)而責(zé)令其改正，同時(shí)也能增加民眾的知情權(quán)，進(jìn)而增強(qiáng)政府與人民之間的信任，優(yōu)化政府治理。目前已有的研究中，朱榮（2014）研究發(fā)現(xiàn)，政府審計(jì)與財(cái)政透明度顯著正相關(guān)[5]。因此，本文認(rèn)為，政府審計(jì)可以通過(guò)發(fā)揮治理功能，使政府更好地履行受托責(zé)任，減少信息不對(duì)稱，提高財(cái)政透明度，進(jìn)而提升國(guó)家治理能力。因此，我們提出第一個(gè)假設(shè)。

H1：政府審計(jì)治理力度越大，財(cái)政透明度越高。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府審計(jì)與財(cái)政透明度

董延安（2008）研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)較好的地區(qū)的審計(jì)控制發(fā)揮得更好[6]。李嫻嫻（2017）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異影響審計(jì)效率[7]。通過(guò)以上學(xué)者的研究可以得出，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)政府審計(jì)治理功能產(chǎn)生重要影響。在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)投入的資金預(yù)算相對(duì)穩(wěn)定并且充足，審計(jì)工作開展所需的技術(shù)設(shè)備也就相對(duì)先進(jìn)些，因此該審計(jì)治理效果也應(yīng)有所提高，而且地區(qū)的承受能力強(qiáng)，糾正并公布的力度大，進(jìn)而也會(huì)促進(jìn)財(cái)政透明度的提高。因此，我們提出第二個(gè)假設(shè)。

H2：相較于經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好的地區(qū)政府審計(jì)的治理功能發(fā)揮更好，財(cái)政透明度更高。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以31個(gè)省級(jí)地區(qū)為研究對(duì)象。衡量政府審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)審計(jì)年鑒》，衡量財(cái)政透明度的數(shù)據(jù)來(lái)自2011—2018年的《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》，衡量其他變量的數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。本文的數(shù)據(jù)采用Stata14.0進(jìn)行處理。

（二）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量。本文選用上海財(cái)政大學(xué)分省級(jí)的財(cái)政透明度。本文對(duì)數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)處理，以防止異方差。

2.解釋變量。本文選擇“審計(jì)查處問(wèn)題金額”衡量政府審計(jì)治理功能。

3.分組變量。本文選用人均GDP衡量各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，用“RGDP”表示。具體分組為先求出各地區(qū)的平均值，然后求出平均值的中位數(shù)，比較后把大于等于中位數(shù)的地區(qū)分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好的一組，否則為經(jīng)濟(jì)環(huán)境一般的一組。

4.控制變量。本文加入被審計(jì)單位數(shù)量的自然對(duì)數(shù)（lnAdte）控制對(duì)財(cái)政信息披露差異的影響。加入地區(qū)城鎮(zhèn)失業(yè)率（Uwork）以控制地區(qū)城鎮(zhèn)失業(yè)情況的影響，用失業(yè)人數(shù)/（從業(yè)人數(shù)+失業(yè)人數(shù)）表示;加入地區(qū)財(cái)政自給率（SELF）以控制地區(qū)財(cái)政差異對(duì)財(cái)政信息披露差異的影響，用一般預(yù)算收入/一般預(yù)算支出表示;同時(shí)加入每10萬(wàn)人中在校大學(xué)生的人數(shù)的自然對(duì)數(shù)（lnEDU），以控制教育程度的影響。

（三）模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)以上假設(shè)，本文構(gòu)建以下模型：

DGi，t=？琢0+？茁1EXEi，t-1+ t

為了消除政府審計(jì)治理功能可能存在的滯后性，本文對(duì)EXEi，t-1做滯后一期處理。Controls為控制變量集。

三、實(shí)證分析與檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

由表1可知，lnDG的均值為3.49，最小值為2.44，最大值為4.35，標(biāo)準(zhǔn)差為0.42。這表明，我國(guó)各地區(qū)財(cái)政透明度整體不高，并且各地區(qū)之間財(cái)政披露水平差異較大，進(jìn)一步說(shuō)明了提高我國(guó)財(cái)政透明度的必要性。LnEXE的均值為16.12，最小值為11.80，最大值為18.67，標(biāo)準(zhǔn)差為1.15。這表明，我國(guó)各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)查出的問(wèn)題金額有較大差異，這可能與地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)查處的頻率和力度有關(guān)。