駱陳城 李精鐘

摘 要：深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，積極推進公立醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的發(fā)展，是保障和改善民生的重大舉措。近年來，公立醫(yī)院逐步加強對互聯(lián)網(wǎng)信息手段的應(yīng)用，為患者提供更加便捷的支付結(jié)算服務(wù)，但這也對醫(yī)院的內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。以 COSO內(nèi)部控制整合框架為理論基礎(chǔ)，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素的角度出發(fā)，分析公立醫(yī)院開展網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)三個維度的內(nèi)控目標，并針對內(nèi)控要素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出風(fēng)險管理策略，以期為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;網(wǎng)絡(luò)支付;COSO框架;內(nèi)部控制

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）30-0046-03

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，以及“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”模式的不斷發(fā)展和健康中國戰(zhàn)略的持續(xù)推進，公立醫(yī)院積極運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，創(chuàng)新結(jié)算方式，優(yōu)化付款流程，提升服務(wù)質(zhì)量，推動人民群眾就醫(yī)體驗不斷升級。自2014年以來，以支付寶為代表的第三方支付廣泛應(yīng)用于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)支付和智慧結(jié)算模式逐漸普及，但因醫(yī)院業(yè)務(wù)的特殊性和應(yīng)用場景的復(fù)雜性，網(wǎng)絡(luò)支付仍面臨諸多風(fēng)險和挑戰(zhàn)，對醫(yī)院的內(nèi)部控制和財務(wù)管理提出了更高的要求。

一、COSO內(nèi)部控制整合框架概述

在風(fēng)險管理和內(nèi)控理論研究領(lǐng)域，COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，美國反欺詐財務(wù)報告委員會）有著舉足輕重的位置，1992年COSO出版了《內(nèi)部控制整合框架》（“Internal Control-Integrated Framework”），在全球范圍內(nèi)被眾多國家相關(guān)組織采用和推廣，長期作為內(nèi)部控制建設(shè)的藍本，值得公立醫(yī)院在進行網(wǎng)絡(luò)支付平臺賬戶資金安全、在途資金、網(wǎng)絡(luò)安全、操作技術(shù)風(fēng)險控制時借鑒[1]。2013年，COSO對1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》做出修訂，體現(xiàn)了二十年來運營環(huán)境的變化。

COSO內(nèi)部控制整合框架提供了三個類型的目標，分別是運營目標、報告目標與合規(guī)目標，使得組織得以關(guān)注內(nèi)部控制的不同方面;運用五個要素來評估內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的要求，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與控制、監(jiān)督，五要素及相關(guān)的原則相互關(guān)聯(lián)協(xié)同發(fā)揮作用如圖1所示。COSO認為，內(nèi)部控制涵蓋和應(yīng)用于組織的各個層面，一個有效的內(nèi)部控制體系可以將影響組織目標實現(xiàn)的風(fēng)險降低到可接受的水平。每類目標的實現(xiàn)，都有賴于全部要素作用的發(fā)揮;而單個要素的作用是否充分發(fā)揮，也會影響到所有目標的實現(xiàn)。

二、COSO框架下網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的內(nèi)控目標

（一）運營目標

運營目標即保證運營的效果和效率。公立醫(yī)院把服務(wù)群眾作為根本的出發(fā)點和落腳點，旨在通過“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，體現(xiàn)以人為本的理念，優(yōu)化掛號付費流程，縮短等候時間，提供便捷的支付體驗，促進醫(yī)院資源的優(yōu)化配置和改進，達到營運目標和績效目標，同時保障資金安全性。

（二）報告目標

報告目標主要包括內(nèi)、外部的財務(wù)報告和非財務(wù)報告的可靠性、及時性和透明度。網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)下，合理的內(nèi)部控制體系應(yīng)當保證醫(yī)院的收費入賬及時、收入數(shù)據(jù)準確，提升會計核算質(zhì)量，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)公允可靠，如實反映醫(yī)院的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況。

（三）合規(guī)目標

公立醫(yī)院開展網(wǎng)絡(luò)支付應(yīng)當遵守法律法規(guī)的要求。2015年中國人民銀行制定了《非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法》（中國人民銀行公告〔2015〕第43號），規(guī)范非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)，防范支付風(fēng)險，保護當事人合法權(quán)益;2018年4月25日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2018〕26號），就促進互聯(lián)網(wǎng)與醫(yī)療健康深度融合發(fā)展做出部署;2018年10月26日，國家衛(wèi)生健康委網(wǎng)站發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院開展網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見的通知》（國衛(wèi)辦財務(wù)發(fā)〔2018〕23號），要求構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)支付管理運行機制，在開展網(wǎng)絡(luò)支付信息化系統(tǒng)建設(shè)時，應(yīng)當完善信息系統(tǒng)管理制度和健全內(nèi)部控制制度。

三、五要素下公立醫(yī)院開展網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)內(nèi)控管理分析及對策

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境要素是建立有效內(nèi)部控制流程的第一步，COSO認為，控制環(huán)境為內(nèi)部控制的實施提供基礎(chǔ)，并對整體內(nèi)控體系產(chǎn)生全面的影響。控制環(huán)境是相對宏觀的因素，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源管理、組織文化等。公立醫(yī)院應(yīng)當落實主體責(zé)任，建立規(guī)范的管理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制;貫徹落實“三重一大”決策制度，保證決策的科學(xué)性、正確性。網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)繁多、技術(shù)要求較高，應(yīng)當建立領(lǐng)導(dǎo)牽頭、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、責(zé)權(quán)明確、流程清晰、監(jiān)控有效的工作機制。

網(wǎng)絡(luò)支付方式的應(yīng)用和推廣，相較于傳統(tǒng)的現(xiàn)金和銀聯(lián)POS機刷卡結(jié)算，其支付模式和管理方法有了革命性轉(zhuǎn)變，應(yīng)當對原有崗位和職責(zé)進行適當調(diào)整，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保相關(guān)崗位工作人員具備專業(yè)勝任能力，對關(guān)鍵崗位（退費、對賬）還應(yīng)制定更高的任職條件和相應(yīng)的考核評價標準[2]，以適應(yīng)新形勢和新要求。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是動態(tài)和反復(fù)識別評估風(fēng)險的過程，公立醫(yī)院應(yīng)當及時識別、系統(tǒng)分析網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)開展過程中存在的風(fēng)險和相應(yīng)的風(fēng)險承受度，以確定風(fēng)險管理策略。

1.資金安全風(fēng)險。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)支付平臺賬戶（支付寶、財付通賬戶等）所記錄的資金余額不同于醫(yī)院的銀行存款，不受《存款保險條例》保護，其實質(zhì)為醫(yī)院委托第三方支付機構(gòu)保管的、所有權(quán)歸屬于醫(yī)院的預(yù)付價值。該預(yù)付價值對應(yīng)的貨幣資金雖然屬于醫(yī)院，但不是以醫(yī)院的名義存放在銀行，而是以第三方支付機構(gòu)名義存放在銀行，并且由支付機構(gòu)向銀行發(fā)起資金調(diào)撥指令。目前醫(yī)院與網(wǎng)絡(luò)支付平臺簽訂協(xié)議規(guī)定結(jié)算資金是 T+n日到賬，諸多結(jié)算支付方式下，資金到賬時間不一致[3]，增加了網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的對賬難度，且繳費業(yè)務(wù)中的退號和退費業(yè)務(wù)存在時間差，單筆金額小、數(shù)量大，對賬實時性難以保證，加大了資金管理風(fēng)險[4]。