孫鵬

[摘 要]新會計(jì)準(zhǔn)則的制定和落實(shí)目標(biāo)與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)以及國際會計(jì)目標(biāo)相一致，其包含了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且可以獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。該項(xiàng)體系在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定以及增強(qiáng)財(cái)務(wù)報告方面有重要作用。新稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率以及稅前扣除等方面都有著明顯的改變，這些改變直接影響了企業(yè)運(yùn)營情況，為了加深企業(yè)對各項(xiàng)政策的全面掌握和了解，滿足基本改革要求，就需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督管理力度。

[關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則;建筑施工企業(yè);財(cái)務(wù)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.067

財(cái)務(wù)核算是建筑行業(yè)管理過程中非常重要的一方面，核算出來的信息對于企業(yè)工作制度和投資有著直接性的影響。自從新收入準(zhǔn)則全面落實(shí)以來，企業(yè)收入受到了一定程度的影響，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生了明顯改變。在這一背景下，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備工作，提升財(cái)務(wù)核算效率，確保核算的質(zhì)量。由于建筑行業(yè)包含的內(nèi)容諸多，對于財(cái)務(wù)核算工作提出的要求是極高的。文章主要分析了新收入準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的一系列影響。

1 新收入準(zhǔn)則的調(diào)整以及變化現(xiàn)象

1.1 新收入準(zhǔn)則適用范圍和收入確認(rèn)時點(diǎn)的變化

在發(fā)布新收入準(zhǔn)則的前期階段中，建筑企業(yè)主要是以原建造合同準(zhǔn)則為主，當(dāng)新收入準(zhǔn)則頒布以后，將原建造合同準(zhǔn)則取消，建筑企業(yè)適用準(zhǔn)則有了明顯的變化。收入確認(rèn)的時間從風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變成了控制點(diǎn)轉(zhuǎn)移，從實(shí)際情況進(jìn)行分析，確認(rèn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)要比確認(rèn)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移容易很多。新收入準(zhǔn)則對不同區(qū)域業(yè)務(wù)區(qū)分了某項(xiàng)時間段應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，或者是在某項(xiàng)時間點(diǎn)內(nèi)履行的基本業(yè)務(wù)，對于這些業(yè)務(wù)來講，必須依照合同進(jìn)行判斷，是否應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移期間一次性確認(rèn)收入，或者是按照履約進(jìn)度加以確定，兩種確認(rèn)收入方式產(chǎn)生的結(jié)果有著明顯差別，同時也直接影響了公司收入預(yù)算完成情況。

1.2 以往建筑施工進(jìn)度計(jì)量方式有了一定程度的改變

在沒有頒布新準(zhǔn)則之前，相關(guān)建筑企業(yè)是依照完工百分比方式確定收入以及基本費(fèi)用的，此種類型的計(jì)費(fèi)方式將會加劇財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的誤差，因?yàn)槭┕て陂g有著非正常消耗的直接性材料，因此已經(jīng)發(fā)生的成本難以將履約義務(wù)進(jìn)度清楚的體現(xiàn)出來，這樣一來，就使得在當(dāng)前確認(rèn)的收入并不是進(jìn)度產(chǎn)生的收入。頒布了新準(zhǔn)則以后，收入是依照履約進(jìn)度進(jìn)行確定的，具體方式包含了兩種，分別是產(chǎn)出法和投入法，不會再應(yīng)用單一的百分比方式，應(yīng)用新型計(jì)量方式，將已經(jīng)發(fā)生不能反映履約進(jìn)度的成本，比如非正常耗損、無法形成進(jìn)度沒有安裝以及使用成本消除，從而確定確認(rèn)合同收入。除此之外，在財(cái)務(wù)核算期間，相關(guān)數(shù)據(jù)還需要施工人員和管理人員進(jìn)行簽字確定，明確了解到財(cái)務(wù)報表的內(nèi)容，確保準(zhǔn)確性，為后期使用提供良好依據(jù)?；谛率杖霚?zhǔn)則規(guī)定要求下，將合同價格放在第一位，增加雙方交易的確定方式，對交易進(jìn)行原則方面的界定，改變以往模糊的標(biāo)準(zhǔn)，這對于會計(jì)工作而言有著極大程度的影響，可以促使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算工作良好開展。

1.3 賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報表填列發(fā)生改變

自從新收入準(zhǔn)則落地以來，一些新型的會計(jì)項(xiàng)目被增加到了會計(jì)核算環(huán)節(jié)中，比如合同履約成本以及合同取得成本和合同資產(chǎn)等，原有的科目也進(jìn)行了一定程度的優(yōu)化和改進(jìn)，取消執(zhí)行建造合同是變化最為明顯的一種情況，在賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，不再對合同毛利項(xiàng)目進(jìn)行應(yīng)用，并且工程質(zhì)保金和合同規(guī)定的預(yù)收款列賬科目都有了相應(yīng)的改變。除了會計(jì)科目變化以后，資產(chǎn)減值計(jì)提依據(jù)改變，新準(zhǔn)則對于合同成本減值的確定方式和存貨準(zhǔn)則差不多，賬面價值超出預(yù)期以后可以獲取剩余對價扣除為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)商品出現(xiàn)的成本部分，確定為資產(chǎn)減值損失，該項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在以后期間可以視情況轉(zhuǎn)回。原建造合同準(zhǔn)則內(nèi)對于資產(chǎn)減值也提出了明確的規(guī)定，當(dāng)合同預(yù)計(jì)超出合同總收入的，必須把預(yù)計(jì)損失確定成當(dāng)期費(fèi)用，該項(xiàng)變化決定了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。在財(cái)務(wù)報表內(nèi)，由于取消了工程施工和工程結(jié)算等多項(xiàng)科目，原報表內(nèi)呈現(xiàn)出來已完工未結(jié)算和工程結(jié)算大于工程施工等科目也已經(jīng)停止，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債等其他非流動性資產(chǎn)出現(xiàn)。

2 新收入準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

2.1 新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一收入確認(rèn)模式，提升了財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的提升，各項(xiàng)業(yè)務(wù)日益趨于復(fù)雜，收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界在實(shí)務(wù)內(nèi)無法有效判斷，新收入準(zhǔn)則突破了以往勞務(wù)和商品等方面的界限，為增強(qiáng)不同行業(yè)和交易方式下的財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性提供了良好依據(jù)，同時還可以為使用者決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2 建造合同以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為一項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)，避免了人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生

在現(xiàn)有收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在對合同收入確認(rèn)期間，需要以完工百分比方式為主，銷售商品收入則是將風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移當(dāng)成一項(xiàng)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，完工百分比法完工進(jìn)度的確定來自于財(cái)務(wù)人員職業(yè)方面的判斷，容易產(chǎn)生操縱利潤的現(xiàn)象。新收入準(zhǔn)則將合同當(dāng)成一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)，以合同替換為交易，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是判斷標(biāo)準(zhǔn)，依照履約進(jìn)度進(jìn)行確定，風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移等是反映控制權(quán)是否進(jìn)行轉(zhuǎn)移的基本指標(biāo)，可以避免企業(yè)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中采取不相同的收入確定方式和不同收入確定時點(diǎn)問題，避免了出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)建造合同完工進(jìn)度和操縱利潤的現(xiàn)象，從而提升財(cái)務(wù)核算效率，確保整體質(zhì)量。

2.3 新收入準(zhǔn)則對于財(cái)務(wù)管理人員自身能力提出了更高的要求

在收入準(zhǔn)則內(nèi)，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債是一種新型理念，建筑施工企業(yè)必須依照合同履約情況來明確本身與客戶付款之間的關(guān)系，在資產(chǎn)負(fù)債表以及合同資產(chǎn)和合同負(fù)債中進(jìn)行列報，明確規(guī)定對收入、合同和合同成本等資產(chǎn)進(jìn)行披露，增強(qiáng)合同管理的規(guī)范性，加深建筑企業(yè)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理之間的結(jié)合程度，提升建筑企業(yè)管理效率。收入確定模式發(fā)生變化以后，將對企業(yè)利潤和現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)指標(biāo)有著直接性的影響，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供精準(zhǔn)信息。