摘 要：近些年隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，零售業(yè)快速擴(kuò)張，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)白熱化趨勢(shì)，利潤(rùn)空間逐漸壓縮，制約了零售業(yè)發(fā)展，致使零售企業(yè)出現(xiàn)倒閉潮，影響價(jià)值的創(chuàng)造。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能迎合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展，需要更新財(cái)務(wù)體系提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，提高經(jīng)濟(jì)收益。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的分屬職能，能夠幫助企業(yè)認(rèn)清市場(chǎng)定位，找準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)方向，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的意義，但缺乏成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。本文以Z公司零售為例分析了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);零售行業(yè);價(jià)值鏈;成本控制

一、零售行業(yè)基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造路徑分析

1.零售行業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

（1） 行業(yè)規(guī)?？焖倥蛎浭綌U(kuò)張的要求

零售行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)擴(kuò)大規(guī)模實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值來(lái)降低單位平均成本，達(dá)到控制總成本的目的。但實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，盲目地?cái)U(kuò)大行業(yè)規(guī)模，會(huì)導(dǎo)致資金鏈供應(yīng)不足，管理運(yùn)營(yíng)不能跟進(jìn)，嚴(yán)重影響企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要根據(jù)自身實(shí)際，控制好擴(kuò)張速度，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)分析近年來(lái)我國(guó)零售企業(yè)數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，不僅實(shí)體店鋪的擴(kuò)張，電商行業(yè)也隨之崛起，都在這一巨大市場(chǎng)中分羹，但銷售額并沒(méi)有出現(xiàn)較大增長(zhǎng)，說(shuō)明了部分零售企業(yè)的擴(kuò)張沒(méi)有帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。

通過(guò)對(duì)我國(guó)百?gòu)?qiáng)企業(yè)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)零售企業(yè)南方銷售額占比較大，達(dá)到75%左右，中部區(qū)域14%，北部區(qū)域10%。其中占比較大的4家浙江企業(yè)銷售額達(dá)到31%，北京17家企業(yè)銷售額位居第二占比28%。零售企業(yè)區(qū)域間發(fā)展不平衡，主要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、人口分布等有直接關(guān)系。多數(shù)零售企業(yè)扎堆在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好區(qū)域重疊開店，造成資源浪費(fèi)，不利于企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)。

（3） 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的要求

隨著國(guó)家改革開放經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，零售行業(yè)沒(méi)有各種政策束縛，由于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈利潤(rùn)空間不透明，投資回報(bào)率較高，企業(yè)數(shù)量急劇上升，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易敞口擴(kuò)大，國(guó)外市場(chǎng)紛紛涌入國(guó)內(nèi)，造成行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了在眾多企業(yè)中分得一杯羹，推動(dòng)零售企業(yè)不斷變換營(yíng)銷手段吸引客流，造成營(yíng)銷成本支出投入較大，但受到有限的購(gòu)買力影響，一些缺乏管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放較晚，部分零售企業(yè)沒(méi)有自己的支柱品牌，在盲目擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，沒(méi)有抓好穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)這條命脈，導(dǎo)致客源流失，失去了市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，制約了零售企業(yè)的不斷向前發(fā)展。

零售業(yè)發(fā)展首先是行業(yè)、資源、競(jìng)爭(zhēng)能力三方面發(fā)展不均衡，阻礙了零售行業(yè)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用科學(xué)管理會(huì)計(jì)方法幫助企業(yè)在惡劣的市場(chǎng)環(huán)境中通過(guò)有效的成本管控?cái)U(kuò)大資源利用效率，提高企業(yè)投資回報(bào)率，讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮創(chuàng)造價(jià)值能力。

2.基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造路徑

（1） 價(jià)值鏈分析

零售企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈包括供應(yīng)商和消費(fèi)者，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括各部門之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈理論分析，可以明確企業(yè)各部門以及各關(guān)系單位發(fā)揮主觀能動(dòng)性，獲取更有價(jià)值的信息，幫助企業(yè)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)營(yíng)運(yùn)能力。其中內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)歉鳘?dú)立部門之間的互通互聯(lián)，重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、人資、職能部門之間的協(xié)調(diào)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。通過(guò)產(chǎn)品的品種、性能、定位、客群深入分析，同時(shí)分析行業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的產(chǎn)品、供應(yīng)商、消費(fèi)者，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售范圍的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)上下游各利益方應(yīng)收轉(zhuǎn)款周轉(zhuǎn)保持健康良性狀態(tài)，資金流動(dòng)保持最佳水平，為合作方創(chuàng)造價(jià)值最大化。

（2） 競(jìng)爭(zhēng)能力分析

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手從兩個(gè)維度定義，一種是產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，另一種是產(chǎn)品是否迎合市場(chǎng)需求。零售企業(yè)應(yīng)在行業(yè)內(nèi)，或者相似領(lǐng)域內(nèi)的可替代產(chǎn)品之間是否存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。了解行業(yè)內(nèi)的商品價(jià)格波動(dòng)對(duì)產(chǎn)品需求量的變化情況，科學(xué)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)還應(yīng)全面調(diào)查消費(fèi)者需求，是否存在潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從消費(fèi)者角度也能發(fā)掘哪些企業(yè)能夠滿足消費(fèi)者需求，只有細(xì)化產(chǎn)品全面分析競(jìng)品優(yōu)缺點(diǎn)，同時(shí)充分了解市場(chǎng)需求，發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，才能不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，永保企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（3） 全面預(yù)算管理

企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理對(duì)公司各業(yè)務(wù)流程和各崗位人員加以控制，不斷完善各項(xiàng)管理制度，也是提升內(nèi)部管理的一種手段。企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況對(duì)所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，明確企業(yè)發(fā)展方向和策劃部署，對(duì)企業(yè)未來(lái)實(shí)行預(yù)算管理。在預(yù)算過(guò)程中，還要監(jiān)控各部門對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)未按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的情況應(yīng)分析問(wèn)題導(dǎo)致原因，并做出正確調(diào)整，確保預(yù)算編制完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。公司員工也應(yīng)提高全面預(yù)算意識(shí)，在工作運(yùn)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)不斷降低運(yùn)營(yíng)成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免資金冗余，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（4） 成本管理

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)成本，成本的有效管控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中，生產(chǎn)成本投入的多少直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理工具有效控制成本，可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，樹立品牌口碑。企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，成本管理作為盈利能力的重要考核指標(biāo)，應(yīng)采用科學(xué)的管理方法，在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)分配方法將成本合理分配到生產(chǎn)每個(gè)階段，并分析單位生產(chǎn)成本以及企業(yè)預(yù)期收益。企業(yè)生產(chǎn)成本管理可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入不變的情況下，生產(chǎn)成本越低，企業(yè)獲利水平越高，但企業(yè)在控制成本的同時(shí)，還應(yīng)遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，不能盲目降低成本而忽略了產(chǎn)品質(zhì)量。零售行業(yè)近年來(lái)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了確保企業(yè)健康、良性、持續(xù)發(fā)展，應(yīng)有效控制成本投入，采用成本管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，穩(wěn)定行業(yè)地位。

二、管理會(huì)計(jì)的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造案例分析——以Z公司為例

1. Z公司簡(jiǎn)介

Z零售公司成立于上世紀(jì)90年代初，主要經(jīng)營(yíng)家電零售，市值達(dá)135億元人民幣，作為家電零售業(yè)代表品牌，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，累積了成功經(jīng)驗(yàn)。最初財(cái)務(wù)核算到后來(lái)的參與到管理決策，逐步完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體制。30年來(lái)，Z零售公司從最初的100平方米到2020年的第十次百?gòu)?qiáng)企業(yè)，不斷擴(kuò)大行業(yè)影響力，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)理念，不斷創(chuàng)造行業(yè)銷售巔峰。

2. Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造基本情況

（1） 建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算工作不僅要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)整合分析，還要對(duì)企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境以及行業(yè)趨勢(shì)做出正確判斷，使用模型進(jìn)行編制。為了提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，應(yīng)從以下五個(gè)維度開展全面預(yù)算管理。第一，制定整體戰(zhàn)略目標(biāo)。明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)路線、方針，定期分析企業(yè)的行業(yè)地位、經(jīng)營(yíng)能力以及資源優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，明確企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，全方位管控企業(yè)預(yù)算。Z公司每半年發(fā)布預(yù)算編制任務(wù)，各部門要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況及時(shí)做到信息反饋，再匯總到Z公司財(cái)務(wù)總部。第三，預(yù)算執(zhí)行階段。Z公司每月定期分析業(yè)務(wù)開展情況，對(duì)當(dāng)前營(yíng)運(yùn)水平匯總到業(yè)務(wù)總負(fù)責(zé)人，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)最終反饋到公司管理層，針對(duì)營(yíng)運(yùn)水平下降的區(qū)域或部門展開分析，并追蹤責(zé)任，提出科學(xué)解決辦法加以落實(shí)。第四，監(jiān)控調(diào)整階段。Z公司對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)行全過(guò)程控制，如果執(zhí)行過(guò)程中與預(yù)算編制出現(xiàn)偏離應(yīng)立即糾正，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按既定方案執(zhí)行。第五，評(píng)價(jià)反饋階段。預(yù)算管理體系最重要環(huán)節(jié)涉及到工作績(jī)效考評(píng)，各部門和業(yè)務(wù)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核，考評(píng)是否按照預(yù)算編制目標(biāo)完成戰(zhàn)略部署，針對(duì)未完成的部門和單位分析并提出解決措施，為后續(xù)工作提供經(jīng)驗(yàn)。

（2） 完備成本控制流程

為了提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)能效，發(fā)揮創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的職能，Z公司的成功管理經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。成本控制建立在預(yù)算管理基礎(chǔ)之上，采用財(cái)務(wù)核算的形式，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)流程員工共同參與成本管控，才能實(shí)現(xiàn)減低成本的目的。Z公司在引入管理會(huì)計(jì)之前，業(yè)務(wù)開展過(guò)程中會(huì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)成本超支問(wèn)題，影響企業(yè)的盈利能力，通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)成本與預(yù)算的差異，并找出原因加以解決，提高了資源使用效率，提高了企業(yè)的利潤(rùn)空間。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)可以通過(guò)總部談判的形式與供應(yīng)商交易，這種大宗采購(gòu)采用招標(biāo)形式，可占有一定市場(chǎng)主導(dǎo)權(quán)，壓低采購(gòu)成本，擴(kuò)大銷售渠道，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（3） 顧客至上的經(jīng)營(yíng)理念

Z公司一直秉承顧客至上的經(jīng)營(yíng)理念，公司成立三十年，一直以“薄利多銷”為營(yíng)銷戰(zhàn)略，以最少的成本投入為顧客獲取最大的優(yōu)惠，不斷創(chuàng)新服務(wù)模式，推出了一系列優(yōu)惠政策，堅(jiān)持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不侵害消費(fèi)者權(quán)益。Z公司不僅價(jià)格上優(yōu)惠顧客，售后方面也能在行業(yè)內(nèi)率先采取服務(wù)到家的延伸服務(wù)模式，為消費(fèi)者解決了大宗商品提貨難的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)Z公司零售商品市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比，發(fā)現(xiàn)價(jià)格與市場(chǎng)平均價(jià)格低10%左右，充分說(shuō)明Z公司在價(jià)格策略上采用薄利多銷，降低單個(gè)產(chǎn)品利潤(rùn)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高銷售量的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過(guò)這種方式不斷累積重視消費(fèi)者，一直保持行業(yè)領(lǐng)先地位。Z公司不僅有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還通過(guò)定向服務(wù)方式，通過(guò)預(yù)算分析，了解市場(chǎng)消費(fèi)需求，結(jié)合自身銷售情況，與供應(yīng)商定制商品，由于這種形式不會(huì)產(chǎn)生庫(kù)存壓力，提高了庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，對(duì)于上游供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，也提高了資金周轉(zhuǎn)率，不斷完善自身產(chǎn)業(yè)鏈，提高企業(yè)行業(yè)威望。

3. Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造表現(xiàn)

（1） 銷售毛利率

企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況可以通過(guò)銷售毛利直接體現(xiàn)，Z公司一直保持在13.37%-15.45%區(qū)間，近兩年毛利額稍有提高，但整體波動(dòng)不大。通過(guò)近5年銷售毛利率的情況，雖然2017年有所降低，但高于該領(lǐng)域市場(chǎng)平均水平。但分析企業(yè)近幾年成本占營(yíng)業(yè)收入比重，體現(xiàn)下降趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)空間加大，雖然毛利率出現(xiàn)小幅波動(dòng)，但利潤(rùn)空間仍有所提高。

（2） 存貨周轉(zhuǎn)率

企業(yè)銷售和存貨管理以存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)體現(xiàn)。Z公司近年來(lái)存貨周轉(zhuǎn)率除了2017年有所下滑以外，始終處于上升態(tài)勢(shì)，說(shuō)明存貨周轉(zhuǎn)速度在逐年穩(wěn)步提高，表明占用資金比重在下降，但是還明顯低于行業(yè)平均水平，2019年明顯升高，說(shuō)明財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了實(shí)效，不斷縮短與行業(yè)間的差距，提高資金利用效率，證明企業(yè)運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)良好。

（3） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

體現(xiàn)企業(yè)變現(xiàn)能力的指標(biāo)是應(yīng)收賬款，近5年時(shí)間，Z公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少，表明周轉(zhuǎn)率提高，增加了流動(dòng)資金占比，減少了壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提高了運(yùn)營(yíng)能力。雖然2017年出現(xiàn)了小幅波動(dòng)，但應(yīng)收賬款管理水平與償債能力還是有所提高。這些硬性財(cái)務(wù)指標(biāo)表明Z公司管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值還是有一定借鑒價(jià)值的，但從長(zhǎng)期考慮，仍有上升空間。

4. Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造存在的問(wèn)題

（1） 成本管理缺乏系統(tǒng)性

隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步，零售行業(yè)發(fā)展多元化銷售渠道，電子商務(wù)崛起，人們購(gòu)物方式也逐漸轉(zhuǎn)移到線上。原本擴(kuò)店帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入，隨著電商發(fā)展，在實(shí)體營(yíng)業(yè)額逐漸萎縮的情況下，房租、水電、人員成本制約了企業(yè)發(fā)展，加劇了經(jīng)營(yíng)成本。Z公司在電商浪潮中發(fā)展滯后，物流運(yùn)營(yíng)沒(méi)有提前編制預(yù)算，成本管理覆蓋面不夠，缺乏對(duì)物流成本的管控，行業(yè)內(nèi)京東、蘇寧等率先占領(lǐng)職場(chǎng)，占據(jù)物流市場(chǎng)主體部分。而Z公司失去了開展電商的有利先機(jī)，銷售利潤(rùn)出現(xiàn)下滑。

（2） 企業(yè)發(fā)展缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)

電商行業(yè)發(fā)展初期，在傳統(tǒng)零售觀念中，只要擴(kuò)大市場(chǎng)范圍，拓寬經(jīng)營(yíng)渠道，就占有市場(chǎng)制動(dòng)權(quán)，Z公司不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，門店從2006年的580家到2016年10年時(shí)間拓展了3倍，這種擴(kuò)張速度增加了人力成本和運(yùn)營(yíng)成本，提高了資金投入，自有資金不夠通過(guò)籌資活動(dòng)承擔(dān)了一定的償債風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，隨著市場(chǎng)導(dǎo)向電商，應(yīng)付賬款比例明顯增加，說(shuō)明償債能力降低，經(jīng)營(yíng)狀況與公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)已協(xié)調(diào)，盲目擴(kuò)大規(guī)模給運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 與供應(yīng)商關(guān)系不融洽

企業(yè)的供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，建立良好合作關(guān)系可以幫助企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。首先，Z企業(yè)日常零售過(guò)程中營(yíng)銷活動(dòng)需要供應(yīng)商支持促銷品，承擔(dān)一定營(yíng)銷費(fèi)用。其次，Z公司為了提高銷售額，加大庫(kù)存占比，當(dāng)庫(kù)存量過(guò)大，周轉(zhuǎn)速度降低時(shí)會(huì)導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)困難，為了保證企業(yè)利潤(rùn)，會(huì)壓低供應(yīng)商進(jìn)貨價(jià)格，保持自身利潤(rùn)。而供應(yīng)商為了保證自身利潤(rùn)目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，也會(huì)選擇利潤(rùn)更加可觀的其他零售連鎖企業(yè)，因此為了提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，還應(yīng)融洽處理與供應(yīng)商關(guān)系。

（4） 缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)

隨著零售渠道的多元化發(fā)展，線上交易與實(shí)體交易已經(jīng)明顯拉開了距離，隨著我國(guó)近年來(lái)與全國(guó)貿(mào)易接軌，國(guó)外零售品牌也紛紛盯向中國(guó)電商行業(yè)這塊市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)更加嚴(yán)峻，企業(yè)為了確保在這次零售洗牌過(guò)程中占有一席之地，一定要加強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。但Z公司沒(méi)有充分把握電商轉(zhuǎn)型機(jī)會(huì)，沒(méi)有跟上時(shí)代發(fā)展步伐，電商起步較晚，與其他線上其他商城經(jīng)營(yíng)能力存在差距，產(chǎn)品品種較少，沒(méi)有鎖定目標(biāo)客群，缺乏自身物流體系，不斷壓縮利潤(rùn)空間，制約了企業(yè)發(fā)展。

三、Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造啟示及建議

1. Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造對(duì)零售企業(yè)的啟示

（1） 全面建立預(yù)算管理體系

企業(yè)為了不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高資源利用率、實(shí)現(xiàn)全局戰(zhàn)略部署應(yīng)健全全面預(yù)算管理制度?？梢詭椭髽I(yè)準(zhǔn)確判斷未來(lái)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中找準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)方向，有效控制成本投入，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)路線，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。首先，健全預(yù)算管理系統(tǒng)。以公司總部財(cái)務(wù)部門為核心建立預(yù)算管理部門，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)算，控制企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)生的各項(xiàng)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)上報(bào)，確保預(yù)算考核體系覆蓋全公司所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和所有崗位員工，提高預(yù)算管理的精準(zhǔn)性。其次，采取分級(jí)管理。Z公司將預(yù)算編制權(quán)力下放到每個(gè)職能部門，部門之間有更多的自主決斷權(quán)，避免權(quán)限限制而影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，影響預(yù)算管理的精準(zhǔn)性。該種方式更加適合集團(tuán)性質(zhì)的大公司。最后，完善企業(yè)信息系統(tǒng)。為了能夠高效收集各部門反饋的信息，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平，應(yīng)建立信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)傳輸速度和決策效率。

（2） 完備的成本控制流程

雖然Z公司成本管理仍有待于加強(qiáng)，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管控方法和流程較為成熟，未能在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)中實(shí)行全面控制。將目標(biāo)分解，使成本分配更加明確，并做系統(tǒng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)注意成本的監(jiān)控，確保出現(xiàn)問(wèn)題第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決。業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)作出評(píng)價(jià)，通過(guò)業(yè)務(wù)流程總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為后續(xù)業(yè)務(wù)開展積累經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。成本管理應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的資源使用效率，提高資金周轉(zhuǎn)率，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，科學(xué)制定成本管控方法，助力企業(yè)業(yè)務(wù)順利開展。

（3） 加強(qiáng)與消費(fèi)者的戰(zhàn)略關(guān)系

Z企業(yè)一直秉承顧客至上的經(jīng)營(yíng)理念，提高顧客的滿意度。堅(jiān)持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，抵制不合理促銷等，采取價(jià)格直降的經(jīng)營(yíng)方式，確保產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)還能降低運(yùn)營(yíng)成本，業(yè)內(nèi)營(yíng)造良好的口碑，并累積了大量忠實(shí)消費(fèi)群體。隨著國(guó)家對(duì)外貿(mào)易敞口的擴(kuò)大，外商企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，帶來(lái)了各種利好機(jī)遇的同時(shí)也迎來(lái)了行業(yè)間的挑戰(zhàn)。Z企業(yè)在這殘酷的銷售大戰(zhàn)中，只有不斷維護(hù)消費(fèi)者關(guān)系，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，才能在這沒(méi)有硝煙的商業(yè)戰(zhàn)場(chǎng)中穩(wěn)定行業(yè)地位。Z公司提出了惠民主張，突出國(guó)有品牌優(yōu)勢(shì)，不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，滿足消費(fèi)者需求，與消費(fèi)者達(dá)成戰(zhàn)略關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2. Z公司基于管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)化的建議

（1） 完善成本管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)開展需要以及市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)建立健全成本管理方案，創(chuàng)建成本管理模型，提高成本管理意識(shí)，完善成本管理體系的落實(shí)。全面了解企業(yè)成本管理體系，找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足，并針對(duì)運(yùn)營(yíng)不足提出合理解決措施，成立適合企業(yè)實(shí)際的成本管理模式。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的競(jìng)品進(jìn)行分析、市場(chǎng)環(huán)境分析，充分把控市場(chǎng)大環(huán)境，對(duì)企業(yè)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，規(guī)避經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)資源利用率。同時(shí)應(yīng)不斷創(chuàng)新管理理念，突出企業(yè)成本管理優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)能力夯實(shí)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)對(duì)成本管理崗位加以重視，并派專人負(fù)責(zé)，成本管理人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，并制定成本管控措施，明確公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中成本管理目標(biāo)，各部門要針對(duì)整體目標(biāo)進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制管理。由于企業(yè)各部門以及運(yùn)營(yíng)體系的不同，應(yīng)采取針對(duì)性的管理，提高成本管控的精準(zhǔn)度和有效性。再次，應(yīng)加強(qiáng)成本管理人員的積極性和責(zé)任意識(shí)，提高管理能力，對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋到公司決策層，并擬定解決方案，確保成本管理機(jī)制在實(shí)踐中不斷完善。最后，加強(qiáng)信息化建設(shè)水平，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享模式。對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)全面監(jiān)測(cè)，針對(duì)公司不同發(fā)展階段應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并提前規(guī)避，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中不斷提高資本擴(kuò)張能力。

（2） 調(diào)整戰(zhàn)略布局

Z企業(yè)經(jīng)過(guò)30年的市場(chǎng)累積，有一定的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并且具有相對(duì)成熟的價(jià)值產(chǎn)業(yè)鏈，與上游供應(yīng)商之間以及下游消費(fèi)者之間培養(yǎng)成一定互利關(guān)系。隨著近些年零售業(yè)的發(fā)展變革，Z企業(yè)通過(guò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍不斷滿足消費(fèi)者需求，保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，忽略了電商因素，導(dǎo)致盲目擴(kuò)張，給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)和隱患。目前全國(guó)零售門店集中到二、三線城市，為了提高消費(fèi)者認(rèn)知，仍采取薄利多銷營(yíng)銷策略，提升銷量的同時(shí)擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間。但隨著多元化銷售渠道的崛起，線下實(shí)體店銷售有所下滑，導(dǎo)致目前房租、物業(yè)等成本嚴(yán)重制約了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。為了打破傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)壁壘，業(yè)務(wù)范圍涉足地產(chǎn)、金融等全新領(lǐng)域，某種程度上也伴有一定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)確保企業(yè)核心優(yōu)勢(shì)為基礎(chǔ)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的利弊，再部署下一步發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要與企業(yè)的資金能力相匹配，確保企業(yè)償債能力優(yōu)良，處于低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)模式，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力。

（3） 與供應(yīng)商抱團(tuán)取暖探尋新型合作模式

零售企業(yè)與供應(yīng)商是合作關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)共贏不應(yīng)將低價(jià)策略減少的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到供應(yīng)商身上，為了持續(xù)良性發(fā)展，不應(yīng)追求眼前蠅頭小利，應(yīng)與供應(yīng)商共同商討探索更加科學(xué)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略模式，充分利用價(jià)值鏈分析，合理配置資源，減少成本投入，加強(qiáng)費(fèi)用控制，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，不斷從外部獲取利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。首先，應(yīng)在滿足客戶需求的情況下，適當(dāng)抬高采購(gòu)價(jià)格，給供應(yīng)商讓出一定利潤(rùn)空間，提高供應(yīng)商供貨積極性，促進(jìn)外部?jī)r(jià)值鏈的穩(wěn)固。其次，為了維護(hù)下游消費(fèi)者關(guān)系，應(yīng)不斷迎合消費(fèi)需求，提高服務(wù)水平，同時(shí)根據(jù)顧客對(duì)產(chǎn)品需求及時(shí)與供應(yīng)商反饋，提高定向產(chǎn)品庫(kù)存占比，不僅提高存貨周轉(zhuǎn)率，還提高了收入水平，促進(jìn)各利益方共同發(fā)展。從壓縮供應(yīng)商利潤(rùn)到抱團(tuán)取暖改變市場(chǎng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，控制成本支出，建立了良性的資金鏈循環(huán)，幫助企業(yè)提高盈利能力。

（4） 提高競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)能力，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持行業(yè)地位，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)變化不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。這需要企業(yè)具備一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高資金投入產(chǎn)出比，采取差異化競(jìng)爭(zhēng)手段擴(kuò)大自己的行業(yè)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)了解市場(chǎng)需求，不斷調(diào)整產(chǎn)品性能，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)保障。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，為了不被行業(yè)邊緣化，應(yīng)牢固掌握市場(chǎng)發(fā)展脈搏，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和供需變化要有高度的敏感性，始終保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大銷售渠道，提高服務(wù)質(zhì)量，主動(dòng)出擊，邀約顧客，擴(kuò)大市場(chǎng)銷售份額。財(cái)務(wù)管理上應(yīng)控制成本支出，加強(qiáng)全過(guò)程管控，提高存貨周轉(zhuǎn)率和資金周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，全球一體化引入國(guó)外零售品牌，對(duì)我國(guó)零售行業(yè)帶來(lái)了本質(zhì)性的變革，為了提高零售企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，轉(zhuǎn)變當(dāng)前被動(dòng)局面，促進(jìn)零售業(yè)良性發(fā)展。通過(guò)健全預(yù)算管理，對(duì)目標(biāo)成本加以管控，密切聯(lián)系供應(yīng)商和消費(fèi)者的關(guān)系，都是踐行管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的成功經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)全面預(yù)算管理擴(kuò)大資源利用率，采用目標(biāo)成本管理方法全面管控企業(yè)成本投入，提高利潤(rùn)空間，加強(qiáng)與消費(fèi)者建立戰(zhàn)略關(guān)系，可以不斷提高市場(chǎng)銷售份額，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。

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作者簡(jiǎn)介：薛韓芬（1974.05- ），女，籍貫：陜西省渭南市韓城市，本科，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師