摘要：近年來國家宏觀調(diào)控各項電費價格，造成了供電企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性、特殊性，隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增加，各項業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險逐漸交錯產(chǎn)生，對于各項業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險也相應(yīng)的增加，本文主要分析某地市供電公司的日常稅務(wù)管理，分析其稅務(wù)風(fēng)險并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;涉稅業(yè)務(wù);供電企業(yè)

一、供電企業(yè)稅務(wù)征收的方式

根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）和《甘肅省國家稅務(wù)局關(guān)于省電力公司電力產(chǎn)品增值稅征收問題的通知》（甘國稅函發(fā)〔2009〕381號）的規(guī)定，公司所屬各單位銷售電力產(chǎn)品，采取由省公司統(tǒng)一計算當期應(yīng)納增值稅，并按銷售比例分配應(yīng)納增值稅款，省公司本部、各供電公司分別就地繳納的辦法。每月15日前，省公司本部和各市州供電公司，根據(jù)《省電力公司本部及各市州供電公司電力產(chǎn)品增值稅分配表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納電力產(chǎn)品增值稅和價外加價增值稅款。省公司電力產(chǎn)品當期應(yīng)納增值稅=省公司電力產(chǎn)品當期匯總銷項稅額-省公司電力產(chǎn)品當期匯總進項稅額-上期增值稅留抵稅額-劉家峽水電廠發(fā)電環(huán)節(jié)當期預(yù)繳的增值稅。銷售比例=本部或各市州分公司當期電力產(chǎn)品銷售收入÷匯總銷售收入×100%。省公司本部或各市州分公司電力產(chǎn)品當期應(yīng)納增值稅=省公司電力產(chǎn)品當期應(yīng)納增值稅×銷售比例。

二、某地市供電公司主要涉稅風(fēng)險

（1）主要日常工作

稅費申報、繳納：根據(jù)省公司每月分配的增值稅完成電力產(chǎn)品增值稅的申報繳納，根據(jù)上月增值稅結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，繳納價外費用和其他費用產(chǎn)生的增值稅，根據(jù)當月增值稅繳納情況，申報城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費，每年5月、11月根據(jù)實際擁有并使用的土地房產(chǎn)繳納土地房產(chǎn)稅，根據(jù)當年合同簽訂情況計提繳納當年印花稅，根據(jù)資產(chǎn)報廢情況辦理稅務(wù)審批手續(xù)，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定辦理各類稅收減免報備手續(xù)，預(yù)測年度月度稅金繳納數(shù)據(jù)，填報稅費預(yù)算。發(fā)票管理：按業(yè)務(wù)部門需要領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票，開具房租收入、供電延伸服務(wù)收入、變賣廢舊物資收入等其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入的發(fā)票，按照檔案管理規(guī)定做好發(fā)票的歸檔、繳銷等工作，完成每月增值稅進項稅發(fā)票的認證和核對工作，稅務(wù)相關(guān)的會計核算工作，根據(jù)國網(wǎng)公司會計核算辦法以及會計準則，完成稅務(wù)相關(guān)的憑證制作、月末結(jié)轉(zhuǎn)、稅費上繳等涉稅相關(guān)的財務(wù)賬務(wù)處理，完成涉稅減免、罰款等各類特殊涉稅事項的稅務(wù)賬務(wù)處理。

（2）主要涉稅風(fēng)險

1.申報抵扣通行費電子發(fā)票進項稅額時，超過認證期限或增值稅納稅申報表填寫錯誤導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。2.財務(wù)人員未識別出重復(fù)打印報銷的電子普通發(fā)票致使重復(fù)報銷，從而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。3.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備，無法領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票。4.當月開具紅字專用發(fā)票信息表已生成編號，銷項稅額未及時入賬，從而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。5.將認證結(jié)果異常但未查明原因的增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。6.將非首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用抵減應(yīng)納增值稅稅額，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。8.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，未能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，導(dǎo)致進項稅額無法抵扣的涉稅風(fēng)險。9.將已經(jīng)知悉的銷售方以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅額，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。10.對已經(jīng)申報抵扣的異常發(fā)票，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。11.納稅人采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入。因此，電力企業(yè)之間互供電力時，雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的電量核算銷售額并計算銷項稅額。12.電力企業(yè)收取的國家重大水利工程建設(shè)基金、水庫移民后期扶持基金等代征基金收入若符合政策，則不交增值稅;若不同時相關(guān)政策，則應(yīng)作為價外費用，照章征收增值稅。稅務(wù)實務(wù)中，上述代征基金收入均視作隨電價征收的價外費用，應(yīng)計算銷項稅額。13.農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）已經(jīng)并入電價，在向用戶收取電費時已經(jīng)確認并繳納了增值稅，因此，其對應(yīng)的財政返還收入不再計算繳納增值稅。14.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）規(guī)定，電費違約金屬于價外費用，應(yīng)按照售電收入的稅目適用13%稅率繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。15.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了銷售款項的憑據(jù)則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。16.各地市供電公司必須與縣供電公司簽訂電費代收協(xié)議，作為縣供電公司收取電費收入的依據(jù)。電費充值卡屬于單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。17.對未取得政府免征免費電量基金和附加政策及稅務(wù)部門增值稅免稅許可的，應(yīng)將上交的免費電量基金及附加和繳納的增值稅，借記“營業(yè)外支出-其他”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”以及“其他應(yīng)交款”等科目。對電力企業(yè)取得的農(nóng)村電網(wǎng)維護費折扣應(yīng)與躉售電費在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明，才可按扣除農(nóng)村電網(wǎng)維護費后的銷售額征收增值稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險的主要應(yīng)對措施

一是優(yōu)化提升財稅基礎(chǔ)管理。對接多維精益管理變革，統(tǒng)一財稅工作標準，構(gòu)建與會計核算體系緊密協(xié)同的稅務(wù)管理體系;建立財稅預(yù)算管理機制，定期分稅種、分環(huán)節(jié)開展稅負情況分析，統(tǒng)籌評估公司納稅能力，提升納稅支出與效益測算的準確性;推廣各項應(yīng)用手冊，編制發(fā)票管理指引和裝備制造企業(yè)納稅手冊。

二是積極爭取財稅政策。促請國家出臺針對電網(wǎng)脫貧攻堅的稅收優(yōu)惠政策，持續(xù)反映可再生能源電價補貼增值稅留抵問題和抽水蓄能企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)性問題，爭取國家盡快解決;密切關(guān)注國有資本經(jīng)營預(yù)算資金重點投入領(lǐng)域，組織梳理電網(wǎng)建設(shè)、電能替代、關(guān)鍵技術(shù)等項目，全力爭取中央和地方財政資金支持。

三是統(tǒng)籌開展稅收籌劃。深入分析綜合能源、增量配電網(wǎng)等新興業(yè)務(wù)，形成指導(dǎo)性意見和可操作措施;全面抓好落實，明確政策適用條件與范圍，用足用好研發(fā)費用稅前加計扣除、電網(wǎng)基建項目三免三減半、安全節(jié)能專用設(shè)備投資額抵減、500萬設(shè)備器具一次扣除等稅收優(yōu)惠政策。

四、是完善財稅信息系統(tǒng)。按照多維精益管理體系建設(shè)要求，推進稅收信息頻道建設(shè);加快搭建公司級發(fā)票池，深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”應(yīng)用，推行票據(jù)憑證電子化，實現(xiàn)稅務(wù)信息實時采集與動態(tài)反饋。

五、是加強財稅政策宣傳。采取網(wǎng)絡(luò)課堂、財稅微科普等多種形式，對國家新出臺的關(guān)系企業(yè)和職工切身利益的財稅政策進行解讀宣貫;組建財稅專業(yè)講師團，普及財稅知識和稅收遵從理念，擴大專業(yè)人才輻射效應(yīng)。

作者簡介

劉銳（1992.03），男，漢，甘肅酒泉，會計師，碩士，研究方向會計、財稅政策研究，國網(wǎng)甘肅省電力公司酒泉供電公司，單位省市：甘肅省酒泉市，單位郵編735000。