黃春玲

【摘要】隨著高速公路建設項目數(shù)量的持續(xù)增多，我國公路路網的覆蓋區(qū)域也在不斷擴張，對于項目建設的質量要求和成本管控也越來越高。文章對高速公路全面預算管理的信息化建設進行思考，分析了目前高速公路預算管理存在的問題并提出對策；引入全面預算管理信息化系統(tǒng)，對全面預算管理的流程進行再造，提升信息化水平。希望能夠為高速公路企業(yè)建立全面預算管理信息化體系提供一定的參考依據，進而為實現(xiàn)高速公路建設項目的“降本增效”提供保障。

【關鍵詞】高速公路；全面預算管理；信息化建設；流程再造

【中圖分類號】F275

一、引言

在經濟發(fā)展新常態(tài)下，我國高速公路的建設規(guī)模不斷擴大。雖然一方面高速公路建設項目的經濟收益可觀、資金回收率高；但另一方面，高速公路建設項目的資金體量大、建設周期長、投資回收期長，期間存在諸多不確定因素導致項目風險也相對較高。因此，如何加強對高速公路建設項目的管控，實現(xiàn)“降本增效”就成為值得關注的問題。

要想實現(xiàn)對項目的全程管控，實施全面預算管理是必不可少的。全面預算管理是一種較為成熟的管理會計工具，在提升企業(yè)風險管理能力、提高資源利用效率、監(jiān)控企業(yè)運營過程等方面具有顯著作用。全面預算管理是連接財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據的關鍵環(huán)節(jié)，能夠切入整個業(yè)務的各個流程，深入分析業(yè)務所創(chuàng)造的價值與預期的差距，識別產生差距的環(huán)節(jié)，明確風險與機會，促進業(yè)務整體價值的提升。大數(shù)據時代的到來改變了全面預算管理的宏觀環(huán)境，在當今瞬息萬變的內外部環(huán)境中，全面預算信息化管理體系更能保持動態(tài)、靈活的調整。

二、高速公路企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）缺乏有效的全面預算組織，體系不完善

目前，許多高速公路企業(yè)沒有建立全面的預算組織機構，一些企業(yè)認為全面預算管理就是財務部門對資金支出的計劃、控制和監(jiān)督，簡單地把“全面預算”定義為“財務預算”。但實際上，全面預算是集經營業(yè)務預算、資本預算、資金預算、財務預算于一體的綜合預算體系，包含采購、生產、銷售、財務等多方面內容，財務部門匯總預算的數(shù)據來源于各預算執(zhí)行單位的預算數(shù)據，并不只是由財務部門獨立完成的。因此，高速公路企業(yè)應該建立健全全面預算的組織架構，清晰界定各組織部門的職能分工。全面預算管理的組織架構應至少包括：全面預算管理委員會、全面預算管理部門、財務部門和各預算執(zhí)行單位，高速公路企業(yè)應當在《公司章程》中明確規(guī)定各組織的職能權限，充分協(xié)調各組織部門在全面預算管理工作中的作用，完善全面預算管理體系。

（二）全面預算編制方法單一，成本管控難

編制預算的方法主要分為：增量預算法、零基預算法；固定預算法、彈性預算法；定期預算法、滾動預算法。增量預算法雖然具有預算編制工作量較少、預算較穩(wěn)定、相對容易操作和理解的優(yōu)點，但是從成本管控角度來看，因為增量預算法以過去的成本費用為基礎，主張不需要在預期內容上作較大的調整，它鼓勵將預算全部用光，導致各部門降低成本的動力不足，不利于調動各部門實現(xiàn)預算目標的積極性。因此，高速公路企業(yè)可以考慮將多種預算編制方法結合使用，以更好地控制營運成本。零基預算是以零為起點，不考慮過去的預算項目和收支水平，有利于及時發(fā)現(xiàn)并摒棄以往運營過程中存在的“無效”“非增值”“高耗低產”的環(huán)節(jié)，有利于激發(fā)員工達成預算目標的主動性和創(chuàng)造性。但是，零基預算的一切工作從“零”開始，編制工作量大、費用相對較高。所以，高速公路企業(yè)可以將增量預算和零基預算結合使用，定期輪換，例如，在主要采用增量預算法的情況下，根據企業(yè)自身實際情況及控制成本的需要，每2～3年進行一次零基預算，以便更好地管控成本。

（三）全面預算執(zhí)行隨意性大，預算編制流于形式

目前，不少高速公路建設項目的預算管理存在“兩張皮”現(xiàn)象，即財務部門會在年初編制預算并向主管部門報送，但年初報送的預算與業(yè)務部門實際的工程項目支出并沒有太大的關聯(lián)，業(yè)務部門會在下半年根據實際的支出再編制一份預算，所以年初編制的預算對當年的支出并沒有形成約束。高速公路企業(yè)應始終秉承“無預算，不執(zhí)行”的預算管理原則，預算一經批復就嚴格按預算執(zhí)行。尤其是對于預算的追加與調整，要制定統(tǒng)一的規(guī)范，應駁回不合理不合規(guī)的預算調整申請。預算管理部門和財務部門還應當實時跟蹤監(jiān)控預算執(zhí)行情況，按月或按項目進度定期編制預算執(zhí)行分析報告，對于預期將發(fā)生較大偏差的情形，及時告知相關部門并提請關注，制定應對方案。

（四）信息化水平低，全面預算與業(yè)務脫節(jié)

目前，大多數(shù)高速公路企業(yè)已經實現(xiàn)財務轉型，采用財務信息化軟件，但是對于全面預算管理還只是停留在利用Excel處理數(shù)據的階段，信息化水平較低。各部門提供的數(shù)據格式不一、數(shù)據口徑不同，數(shù)據無法共享共用，業(yè)務部門與預算管理部門、財務部門之間存在信息壁壘，導致預算數(shù)據與業(yè)務活動的實際水平差別大。因此，為了避免全面預算管理與業(yè)務活動存在脫節(jié)的現(xiàn)象，高速公路企業(yè)可采取以下關鍵措施：（1）根據企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經營目標，這是預算目標確定與預算編制的基礎，只有做好預算目標管理，才能根據業(yè)務活動實際需求優(yōu)化資源配置。（2）借助全面預算管理信息化系統(tǒng)，將預算管理嵌入業(yè)務流程的關鍵控制節(jié)點，促進業(yè)務活動與預算管理的融合，通過系統(tǒng)把控項目進度、監(jiān)督項目開展情況，確保各項經濟活動按預算執(zhí)行。（3）注重培養(yǎng)各部門人員的交流溝通能力，充分利用信息化系統(tǒng)打破信息壁壘，打通業(yè)務數(shù)據和財務數(shù)據的鏈接。

（五）全面預算考核機制缺失，預算管理失效

實施全面預算考核是充分發(fā)揮預算的約束與激勵作用的重要手段，預算指標的完成情況往往是績效考核的標準，能為各部門的業(yè)績評價提供依據。但是目前大多高速公路企業(yè)的考核機制缺失或不完善，導致預算執(zhí)行隨意性大。預算績效考核是全面預算管理的核心所在，缺失預算考核機制會導致預算管理失效。因此，為了避免全面預算管理失效，高速公路企業(yè)應該建立健全全面預算考核機制，將預算完成情況納入績效考核，將預算編制和執(zhí)行的效率效果與企業(yè)管理層及員工的薪酬掛鉤，并設置相應的獎懲措施，發(fā)揮預算管理的約束與激勵作用，激發(fā)員工參與預算管理的積極性。

三、高速公路全面預算管理的流程再造

（一）總體設計思路和實現(xiàn)機理（圖1）

目前企業(yè)預算管理的系統(tǒng)主要依托于財務信息化軟件，如用友、金蝶等的一個子模塊，但是在實踐中，企業(yè)的預算管理主要還是依靠Excel完成預算數(shù)據的處理，財務系統(tǒng)中預算管理模塊并未充分開發(fā)和使用，功能不夠齊全，根本無法實現(xiàn)數(shù)據共享和實時跟蹤管理，難以實現(xiàn)精細化管理。所以，高速公路企業(yè)應當充分考慮開發(fā)財務信息化軟件中預算管理模塊的功能，或者聘請第三方專業(yè)機構為企業(yè)“量身定制”專門的全面預算管理信息化系統(tǒng)，這是目前比較可行且高效的方式，因為對大多數(shù)高速公路企業(yè)來說，現(xiàn)階段通過自行研發(fā)的方式開發(fā)恐怕還存在一定的難度。

企業(yè)在信息化建設過程中，難免會遇到數(shù)據孤島、難融合的問題。例如，數(shù)據來源、計量口徑與時效性不一，不同部門對同一數(shù)據的記錄方式不同等，導致上傳到系統(tǒng)的數(shù)據難以融合為規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據報表，從而影響預算編制的精確性、預算執(zhí)行過程中糾正偏差的及時性以及預算分析與考核結果的及時反饋，為企業(yè)全面預算管理的信息化建設帶來極大的阻礙。所以，高速公路企業(yè)首先要構建標準化、規(guī)范化的基礎數(shù)據體系，為各種數(shù)據應用場景提供“一致的語言”，這是實現(xiàn)數(shù)據流動和信息共享的前提條件。

上述是全面預算管理的信息化建設的基礎性工作，接下來對全面預算管理的各個流程進行再造，包括：預算目標確定與分解、預算編制與審批、預算執(zhí)行與控制、預算分析與考核，打造全周期閉環(huán)的全面預算管理機制。

（二）預算目標確定與分解流程再造（圖2）

全面預算管理的首要任務就是確定預算目標，然后分解、逐級下放，并實施全程監(jiān)控。預算目標的制定有利于確定年度計劃目標并實現(xiàn)合理資源配置，幫助高速公路企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

全面預算管理委員會主要負責根據企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度計劃，以年度計劃為依據制定總體預算目標，預測、制定并審議各預算執(zhí)行單位的年度預算目標。

各業(yè)務部門和職能部門根據上級部門下達的總預算目標，結合自身的業(yè)務經營情況，進一步制定自身的業(yè)務預算目標。業(yè)務預算目標的制定有利于各工程項目或各部門在預算編制和執(zhí)行過程中實施“對標管理”，發(fā)揮預算的監(jiān)控功能。

（三）預算編制與審批流程再造（圖3）

全面預算管理是一個系統(tǒng)、連續(xù)的過程，不是單一動作或單一部門所能達到目的的，而是需要全員全部門參與，采取上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。高速公路的全面預算管理內容主要包括：（1）經營預算：經營業(yè)務收入預算、成本費用預算等。（2）資本預算：固定資產構建、無形資產投資、金融工具投資、股權投資及固定資產大修理與改良支出等。（3）資金預算：資金籌措、還款計劃安排、籌融資資本成本等。（4）財務預算：資產負債表預算、利潤表預算、現(xiàn)金流量表預算等。

企業(yè)對于預算的追加與調整要制定統(tǒng)一規(guī)范，原則上預算一經批復不得隨意修改或調整，對于實在是難以預測的不可抗力因素，可以規(guī)定一定的調整變動幅度。在全面預算管理信息系統(tǒng)中可以設置預警機制，對于無正當理由、超過規(guī)定調整變動幅度等不符合規(guī)范的預算追加和調整形成預警，需經歸口管理部門、財務部門、全面預算管理部門、全面預算管理委員會、董事會的層層審批、集體決策。

全面預算管理委員會主要負責審議和批復預算草案，并就必要的修正提出意見和建議，最終形成預算方案。

（四）預算執(zhí)行與控制流程再造（圖4）

高速公路企業(yè)應始終秉承“無預算，不執(zhí)行”的原則，預算一經批復就嚴格按預算執(zhí)行，每個建設項目在立項前、每一筆支出在發(fā)生或報銷時均需核實預算情況，實時監(jiān)控高速公路企業(yè)的運營成本。全面預算管理的實踐要求深度的“業(yè)財融合”，所以企業(yè)需要進一步提升業(yè)務人員和財務人員的綜合水平，同時要求業(yè)務人員和財務人員具備良好的交流能力，實現(xiàn)業(yè)務管理和財務管理的有機融合，為實現(xiàn)全面預算管理的“業(yè)財融合”創(chuàng)造良好的條件。

業(yè)務人員不僅要對自身業(yè)務熟練掌握，還要具備一定的財務知識和全面預算管理知識，提高對數(shù)據的敏感性，有利于及時洞察預算執(zhí)行過程中可能導致出現(xiàn)的較大偏差的風險因素。

財務人員不僅要懂會計審計知識，而且還要深入了解業(yè)務變化情況，積極參與到業(yè)務活動當中，這樣才能在預算執(zhí)行過程中充分發(fā)揮財務的監(jiān)督職能；財務人員還要具備業(yè)務洞察力，對企業(yè)歷史數(shù)據以及當前數(shù)據進行快速分析，及時預測企業(yè)在未來一段時間內的經營情況，強化對風險的控制。

在預算的執(zhí)行與控制流程中，預算管理部門主要負責監(jiān)督各部門預算執(zhí)行情況并定期編制預算執(zhí)行分析報告，協(xié)調解決預算執(zhí)行過程中遇到的重大問題或困難。

（五）預算分析與考核流程再造（圖5）

在高速公路建設項目完成后或年度終了，預算管理部門全面分析預算管理情況并編制預算分析報告。主要分析內容包括預算目標制定的合理性、預算編制方法和過程的適用性、預算執(zhí)行過程中遇到的重大問題或困難等。在預算分析過程中，應重點關注以下幾個方面：（1）年初預算目標與實際業(yè)務數(shù)據偏差大的項目或部門，調查分析產生差異的原因，是年初預算目標制定不合理、還是預算執(zhí)行不力、抑或是出現(xiàn)了不可抗力的影響因素。（2）在預算編制審批后預算調整變動大的項目或部門，分析其作出修改調整的理由是否充分且符合規(guī)定。（3）與各部門和主要管理人員進行溝通，了解預算編制和執(zhí)行過程中是否存在效率低下的環(huán)節(jié)、是否存在重大困難、是否有創(chuàng)新性的優(yōu)化措施等。高速公路要做好全面預算管理工作，必須將其與績效考核機制相結合，根據預算執(zhí)行效率效果進行綜合評價，將預算考核結果納入績效評價中。例如，高速公路可以分業(yè)務模塊對預算執(zhí)行情況進行考核，由業(yè)務部門制定各階段預算指標，財務部根據實際入賬情況與其制定的指標對比，若偏差未超過±5%則不予扣績效考核分數(shù)，若超過±5%則扣績效考核分數(shù)，偏差越大所扣績效分數(shù)越多，必要時還可以評選出本年度預算執(zhí)行情況最優(yōu)的模范部門，獎懲措施結合，在保持預算管理嚴肅性的前提下提高員工參與的積極性。

預算管理部門和財務部門及時將預算分析報告和考核情況數(shù)據上傳至全面預算管理信息系統(tǒng)，同時可以提出整改措施和建議，及時將結果反饋至相關部門和管理人員，為下年度的預算編制提供參考和經驗。通過預算分析和考核，貫徹“花錢必問效、無效必追責”的管理原則，有利于發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題并采取應對措施，不斷地改進和完善全面預算管理體系。

四、結論

本文分析高速公路企業(yè)在預算管理過程中普遍存在的問題，針對存在的問題，結合信息化技術手段，引入全面預算管理信息化系統(tǒng)，對高速公路企業(yè)的全面預算管理進行流程再造，形成“預算目標制定與分解→預算編制與審批→預算執(zhí)行與控制→預算分析與考核”的全周期閉環(huán)信息化管理體系。用系統(tǒng)化思維實現(xiàn)全面預算管理全流程貫通，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算管理機制，推進預算效益效果的提升，從而為高速公路建設項目更好地實現(xiàn)“降本增效”的目標提供關鍵管理工具，為高速公路企業(yè)完成全面預算管理信息化體系的建設提供參考。

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