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        整合審計探析

        2021-10-20 07:57:28尚凡平
        國際商務(wù)財會 2021年1期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制

        尚凡平

        【摘要】21世紀(jì)美國財務(wù)舞弊事件的出現(xiàn),引起人們的思考與反思,使得上市公司不僅需要聘請會計師事務(wù)所審計本單位的財務(wù)報表,還需聘請會計師事務(wù)所審計內(nèi)部控制,可見這兩種審計地位趨同,缺一不可,由此推動了整合審計的誕生。文章從不同審計主體論證了整合審計的可行性和必要性,以及發(fā)展中存在的問題及策略探索,以期為廣大同仁提供參考與幫助。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;整合審計;策略探討

        【中圖分類號】F239

        一、整合審計的可行性和必要性

        (一)審計主體角度分析

        1.審計程序、方法部分重合

        審計人員在整個審計過程中,不管哪種審計,都需要運(yùn)用審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序及流程,先了解內(nèi)控后測試、先評估風(fēng)險再應(yīng)對,最終得出審計結(jié)論。在這整個審計流程中,審計人員運(yùn)用的審計程序、方法大同小異,如若實(shí)施整合審計,則有效避免了審計工作中重復(fù)性的工作,而且這兩種方法都運(yùn)用了當(dāng)前審計的主流觀點(diǎn):即風(fēng)險導(dǎo)向性審計方法,充分運(yùn)用戰(zhàn)略觀點(diǎn)和系統(tǒng)性觀點(diǎn)來分析審計中存在的重大錯報風(fēng)險。

        2.提高效率、降低風(fēng)險

        整合審計的關(guān)鍵點(diǎn)在于兩者之間存在很多共性,無論是何種審計,都建立在審計人員充分了解企業(yè)的內(nèi)部控制,并且預(yù)期企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和執(zhí)行的連貫性,這是必不可少的程序,基于此事務(wù)所實(shí)施整合審計,資源可以得到更高的配置,還極大減少審計人員的工作任務(wù),從而提高審計工作效率。例如:財務(wù)報表中的某一處出現(xiàn)異樣,聯(lián)想到企業(yè)內(nèi)部控制層面,對照剖析,得出結(jié)論,一定程度上做到了提示審計人員,該企業(yè)內(nèi)部控制層面或多或少與相關(guān)事項(xiàng)的內(nèi)部控制存在一定程度上的弊端,如若整合起來對某一事項(xiàng)考慮報表中和內(nèi)控的內(nèi)在聯(lián)系,不僅能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險所在,還會使審計人員的判斷更為精準(zhǔn),減少由于人為判斷錯誤等對審計結(jié)論的影響,降低審計風(fēng)險,受益雙方。

        (二)審計客體角度分析

        1.避免提供重復(fù)審計證據(jù)

        相關(guān)審計法規(guī)明確規(guī)定:作為被審計單位管理層有責(zé)任、有義務(wù)積極提供審計所需資料、積極配合事務(wù)所派出審計人員開展審計工作。在實(shí)際審計過程中協(xié)助審計人員完成審計工作,事務(wù)所取證會涉及多個單位和部門,甚至?xí)绊懕粚徲媶挝坏恼9ぷ?,因?yàn)橹挥腥〉贸浞诌m當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能為發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娞峁┳C據(jù)鏈,基于這兩種審計所需證據(jù)有很多相同的證據(jù),如果這兩種審計交由不用的事務(wù)所分別審計,則會造成重復(fù)取證的現(xiàn)象,大大增多了管理層及員工配合事務(wù)所審計的工作量和審計成本,從而延遲了整個審計流程的進(jìn)度。

        2.時間和工作上的協(xié)調(diào)性

        依據(jù)我國上市公司相關(guān)審計法規(guī)定,企業(yè)要在同一時期內(nèi)發(fā)布財務(wù)報表和內(nèi)部控制的審計報告,也就是說兩種審計業(yè)務(wù)要求在同一時間完成。假設(shè)上市公司聘用同一家事務(wù)所對其進(jìn)行整合審計,不僅可以在規(guī)定時間內(nèi)完成審計工作,同時兩種審計穿插進(jìn)行,能更好地調(diào)整審計工作內(nèi)容,相互協(xié)調(diào)。因此,從時間和工作的協(xié)調(diào)性來說,整合審計更具有可行性。

        3.降低審計費(fèi)用

        對于被審計單位而言,每年的審計費(fèi)用是一項(xiàng)大額支出但又是必須支出的項(xiàng)目,內(nèi)部控制審計提上日程,大大加深了被審計單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出,假設(shè)上市公司聘用同一家事務(wù)所實(shí)施整合審計,事務(wù)所一般都會給予被審計單位一定的優(yōu)惠折扣,相比之下,如若聘用兩家不同的事務(wù)所會耗費(fèi)資金更多一些,因而企業(yè)更傾心于實(shí)施整合審計形式。同一家事務(wù)所實(shí)施整合審計,有助于兩種審計結(jié)論相互利用和補(bǔ)充,審計資源能更好地共享和運(yùn)用,在一定程度上有效避免為開展整合審計而帶來的重復(fù)性工作,以此降低審計費(fèi)用。

        二、目前我國整合審計存在問題及原因

        (一)我國整合審計現(xiàn)狀

        1.整合審計制度不夠完善

        目前整合審計還缺乏相關(guān)具體準(zhǔn)則和指引。2011年我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指南》,正式提出整合審計的要求,要求CPA在審計時將兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行融合,整合審計流程,與國外相比,我國內(nèi)控審計提出相對較晚,且《企業(yè)內(nèi)部控制指南》并沒有對整合審計流程,操作方法進(jìn)行具體化,只是對整合審計目標(biāo)提出要求,這就影響了審計人員在內(nèi)部控制審計過程只能發(fā)揮主觀性,僅憑個人經(jīng)驗(yàn)判斷而言,可能會造成人為判斷失誤及審計市場的混亂。因而要想內(nèi)部控制審計得以發(fā)展壯大,必須健全我國內(nèi)部控制審計制度,在借鑒相對先進(jìn)的理論基礎(chǔ)上健全我國的審計制度。

        2.審計費(fèi)用低與質(zhì)量高無法兼得

        目前在我國,整合審計并未被要求強(qiáng)制實(shí)施,大部分被審計單位還是會選擇兩種審計分開進(jìn)行,這樣導(dǎo)致審計費(fèi)用相對較高,因?yàn)榉珠_審計,沒有很好的關(guān)聯(lián)性,還有很多審計不到位的地方,產(chǎn)生了審計分歧問題,出具了完全不同的審計報告,不能很好地反映受托責(zé)任的意義,普遍存在高費(fèi)用、低質(zhì)量的現(xiàn)象。

        3.被審計單位內(nèi)控意識的薄弱

        無論是財務(wù)報表還是內(nèi)部控制的審計,首當(dāng)其沖先了解企業(yè)的內(nèi)部控制及其環(huán)境,因?yàn)橹挥辛私庖粋€公司的內(nèi)部環(huán)境,才能間接識別和發(fā)現(xiàn)存在的問題,內(nèi)控是一個企業(yè)能持續(xù)發(fā)展的必備法典,但現(xiàn)在存在一個普遍現(xiàn)象,企業(yè)對于內(nèi)控的缺陷,得過且過,意識不到內(nèi)控缺陷對一個企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的潛在影響,管理層只認(rèn)為財務(wù)報表審計是審計人員的責(zé)任,跟自身內(nèi)控并無多大關(guān)系,有些企業(yè)甚至不會去真實(shí)披露已存在的內(nèi)控缺陷,也不會積極整改存在的缺陷,給審計人員的審計任務(wù)難度增大。

        (二)目前我國整合審計存在問題的原因

        1.對注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中的分析

        財務(wù)報表審計在我國經(jīng)過了多年的發(fā)展與實(shí)踐,已經(jīng)形成了相對完善的流程和技術(shù)。但是,在進(jìn)行整合審計的時候仍缺乏足夠的能夠兼顧這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)、充分利用審計資源和對審計結(jié)果的參考、以及保質(zhì)保量,高效完成整合審計的審計人才。

        2.被審計單位的分析

        按相關(guān)要求,內(nèi)部控制審計已成為對上市公司的硬性要求。在很多企業(yè)中,管理層對內(nèi)控認(rèn)知淡薄,對內(nèi)控審計注重程度不夠,主觀認(rèn)為企業(yè)的審計工作交由事務(wù)所審計完成,減輕了企業(yè)管理層的責(zé)任,被動的配合審計人員工作,我行我素,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行有諸多問題,阻礙了整合審計的實(shí)施。

        3.法律監(jiān)管及社會環(huán)境分析

        缺乏相應(yīng)法律制度合理合法保護(hù)公眾利益,企業(yè)并未做到有法可依、有法必依、法律意識淡薄,執(zhí)法部門認(rèn)知不足,也未做到違法必究職責(zé)。相關(guān)部門也未做到積極主動宣傳,法律監(jiān)管松散。同時,相關(guān)部門因整合審計信息技術(shù)監(jiān)管不完善,導(dǎo)致沒有充分利用信息技術(shù)系統(tǒng)實(shí)時跟蹤、監(jiān)測,造成審計問題的存在。

        三、完善整合審計的策略探討

        (一)健全相關(guān)審計準(zhǔn)則

        2015年中注協(xié)頒發(fā)“問題解答”主要是對事務(wù)所開展整合審計進(jìn)行進(jìn)一步的說明,但關(guān)于整合審計的操作方法、流程等內(nèi)容不夠詳細(xì)。內(nèi)部控制作為審計的常規(guī)審計業(yè)務(wù),需要相關(guān)部門更加重視,不斷完善,在借鑒前人的基礎(chǔ)上能夠制定出符合我國審計市場需求的具體實(shí)務(wù)指導(dǎo),以此來規(guī)范CPA的審計工作。在制定審計準(zhǔn)則的整個過程中,在參考國外先進(jìn)理論的基礎(chǔ)上,相關(guān)部門積極征集社會大眾的意見,尤其要征集具備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所的建議,使新修訂的準(zhǔn)則更加具有針對性。

        (二)建立健全內(nèi)部控制體系和風(fēng)險監(jiān)控體系

        整合審計沒有得到一個較好的實(shí)施,最重要的原因之一是管理層的不重視,如果想要提高整合審計質(zhì)量,首先作為公司的管理者,必須從內(nèi)心深處意識到內(nèi)控對企業(yè)的重要性,加強(qiáng)自身對企業(yè)財務(wù)報表的責(zé)任意識,以身作則,做好監(jiān)督者的角色。尤其是在小規(guī)模公司,組織層級較少,相容職務(wù)不分離,管理層涉及管理公司大大小小的事情,身兼多職、審計委員會也沒有發(fā)揮其重要監(jiān)督作用,這就會給企業(yè)的高管制造舞弊的機(jī)會,更需要建立健全企業(yè)內(nèi)控制度,同時,企業(yè)應(yīng)制定員工舉報懲罰獎賞制度,對于企業(yè)任何一名成員出現(xiàn)舞弊等重大問題,及時匿名舉報,不斷完善內(nèi)部控制,為整合審計提供更好的基礎(chǔ),為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ),對于事務(wù)所給出的整改意見,積極響應(yīng),整改內(nèi)控重大缺陷,查漏補(bǔ)缺,真正做到有則改之,無則加勉。企業(yè)還應(yīng)健全企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控體系,通過實(shí)時監(jiān)控企業(yè)重要財務(wù)指標(biāo)變化趨勢,合理評價,更準(zhǔn)、更精、更快的把握被審計單位存在的審計風(fēng)險點(diǎn)。其次,為確保兩種審計得到更好地整合,企業(yè)應(yīng)積極制定相應(yīng)管理?xiàng)l例,協(xié)助審計人員的審計工作,在制訂風(fēng)險監(jiān)控體系和管理辦法時,應(yīng)確保普及到企業(yè)的每一位員工,保障風(fēng)險管理工作得以順利開展。

        (三)加強(qiáng)整合審計人才的培養(yǎng)

        事務(wù)所應(yīng)積極踴躍的增強(qiáng)審計人員專業(yè)素質(zhì)的培育,注重CPA的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),而不是只停留在學(xué)習(xí)理論,要在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)方法、流程的可行性,不停地探索,不時地總結(jié),不斷地翻新,提高CAP的審計水平。對其員工進(jìn)行不定期培訓(xùn)、考核,定期開展講座等活動,交流審計經(jīng)驗(yàn)及疑難問題,謹(jǐn)遵相關(guān)法律法規(guī),更好的從單獨(dú)審計過渡到整合審計,適應(yīng)審計市場的需求。

        (四)加強(qiáng)整合審計信息技術(shù)管理

        隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的普及,大部分企業(yè)在會計、審計方面已經(jīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息開展工作,例如區(qū)塊鏈技術(shù)的到來,把它應(yīng)用到整合審計中來,一方面審計人員通過信息技術(shù)來設(shè)置對整個審計過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,保證其一慣性,降低審計風(fēng)險;另一方面,健全的企業(yè)信息化管理有利于滿足企業(yè)日常的會計需求、減輕審計工作,所以企業(yè)要不斷推陳出新、與時俱進(jìn),推進(jìn)整合審計向信息化方向的拓展。

        四、結(jié)語

        實(shí)施整合審計較不同事務(wù)分別審計財務(wù)報表和內(nèi)部控制優(yōu)點(diǎn)明顯增多。整合審計不但幫助會計師事務(wù)所提高審計效率、降低審計風(fēng)險而且也幫助上市公司節(jié)約審計成本,更好地配合審計工作。在實(shí)施整合審計過程中,要建立健全內(nèi)部控制體系和風(fēng)險監(jiān)控體系,加強(qiáng)整合審計信息技術(shù)管理。

        主要參考文獻(xiàn):

        [1]施穎.財務(wù)報表與內(nèi)部控制的整合審計分析和應(yīng)用研究-以S公司為例[D]南京信息工程大學(xué),2017,9-11.

        [2]邵勝軍.完善我國上市公司內(nèi)部控制審計路徑探討[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2019,(24):189-190.

        [3]李雅楠.整合審計在我國的發(fā)展與實(shí)施問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017,(2):97-98.

        [4]胡本源 、徐丞宬 .整合審計、審計費(fèi)用與審計質(zhì)量[J].會計之友,2015,(2):119-120.

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