路紅梅

【摘要】煙草多元化企業(yè)因其獨(dú)特的管理制度和治理結(jié)構(gòu)，存在一定的管理漏洞和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章針對煙草多元化企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，剖析存在問題的原因，引入內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論，提出煙草多元化企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理方向，以此推動(dòng)完善內(nèi)控體系，堵塞管理漏洞，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)效益。

【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè)；多元化企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號】F275

經(jīng)過近幾年的探索，煙草多元化企業(yè)已初步形成以卷煙零售為主，兼營非煙商品、物流配送、煙草輔料供應(yīng)、酒店經(jīng)營等多種經(jīng)營范圍的混合經(jīng)營業(yè)態(tài)，逐步成為卷煙經(jīng)營的有益補(bǔ)充。伴隨著煙草多元化企業(yè)的發(fā)展，“一主多元”的經(jīng)營格局初步形成，煙草行業(yè)在履行“創(chuàng)造價(jià)值、回饋社會(huì)”的企業(yè)使命的同時(shí)，也在尋求新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，多元化業(yè)務(wù)作為煙草行業(yè)的新生力量正一步步發(fā)展壯大。

一、煙草多元化企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及研究的必要性

（一）企業(yè)管理制度特點(diǎn)

目前煙草多元化企業(yè)基本上是按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，實(shí)行法人實(shí)體化運(yùn)作，獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧，對外獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財(cái)務(wù)管理相對獨(dú)立。雖然多數(shù)多元化企業(yè)都有一套較為完善的企業(yè)管理制度，但由于經(jīng)營品種多、經(jīng)營范圍廣、涉及資金量較大，加之跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，容易出現(xiàn)管理漏洞。多數(shù)多元化企業(yè)未納入行業(yè)資金監(jiān)管中心，資金風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)控失靈的極端問題。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

多數(shù)煙草多元化企業(yè)能按照法人治理結(jié)構(gòu)要求，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營管理層，但受行業(yè)經(jīng)營體制的影響，目前還存在決策層職責(zé)不明晰、監(jiān)事會(huì)未行使職權(quán)或職權(quán)受限、經(jīng)營管理層缺乏必要的監(jiān)督等現(xiàn)象。多元化企業(yè)內(nèi)部控制對象為業(yè)務(wù)不相關(guān)聯(lián)的法人企業(yè)，以投入資本、占有股權(quán)形成控制與被控制的關(guān)系，在特定的管理模式下，造成管理手段單一、管理效率低下，甚至是管理混亂的情況也時(shí)有發(fā)生。

（三）內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理研究的必要性

多元化企業(yè)因其經(jīng)營品種多、經(jīng)營范圍廣，一定程度上降低了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，但是由于多元化企業(yè)經(jīng)營資金量大、跨地區(qū)跨行業(yè)的特點(diǎn)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，加之多數(shù)企業(yè)未納入行業(yè)資金監(jiān)管中心，資金風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。多元化企業(yè)因治理結(jié)構(gòu)的影響造成管理模式特殊，管理效率不高，客觀上應(yīng)要求多元化企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化規(guī)范運(yùn)營，提高管理效率。而內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在提升規(guī)范化運(yùn)作水平、降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面起著舉足輕重的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施，可有效規(guī)避企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。

二、多元化企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及問題剖析

（一）內(nèi)部控制不成體系，規(guī)范化運(yùn)作水平不高

多元化企業(yè)需要建立內(nèi)控管理的組織架構(gòu)，制定內(nèi)控制度、流程標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)部控制規(guī)范，由于內(nèi)控管理意識參差不齊和內(nèi)控管理環(huán)境的差異，目前煙草多元化企業(yè)內(nèi)控管理呈現(xiàn)出“零、散、亂”的特點(diǎn)。比如，有的企業(yè)決策層內(nèi)控意識較強(qiáng)，注重對投資決策的可行性論證及方向選擇，在投資決策及重大事項(xiàng)研究方面宏觀效應(yīng)明顯，但執(zhí)行層內(nèi)控意識淡薄，導(dǎo)致執(zhí)行決策上行動(dòng)遲緩、錯(cuò)失良機(jī)，這種管理漏洞極易造成資產(chǎn)流失等現(xiàn)象發(fā)生。有的企業(yè)內(nèi)控制度、流程標(biāo)準(zhǔn)流于形式，內(nèi)控管理與實(shí)際運(yùn)行“兩張皮”，為了追求經(jīng)濟(jì)效益而放棄了規(guī)范經(jīng)營，導(dǎo)致市場競爭環(huán)境惡化，舞弊現(xiàn)象、職務(wù)犯罪時(shí)有發(fā)生。產(chǎn)生這些問題的原因：一是內(nèi)部控制不成體系，沒有通過固化流程、企業(yè)宣貫、文化引領(lǐng)、優(yōu)化改進(jìn)等措施形成一套科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)控體系；二是規(guī)范化意識不強(qiáng)，重點(diǎn)領(lǐng)域、重要崗位未實(shí)現(xiàn)權(quán)利制衡。

（二）監(jiān)督管理體制薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)

目前，多數(shù)多元化企業(yè)都設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，但是并未完全履行其監(jiān)督職責(zé)。主要表現(xiàn)為：一是沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限與責(zé)任，存在權(quán)責(zé)不明確的“灰白地帶”，一些事務(wù)處理時(shí)相互“踢皮球”，出了問題互相推卸指責(zé)，最終因職責(zé)不清不了了之。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)和人員來組織、協(xié)調(diào)日常工作。三是審計(jì)委員會(huì)一般由控股股東的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任，因?qū)徲?jì)人員的能力、水平受限導(dǎo)致問題查擺不到位，或因內(nèi)部審計(jì)人員存在“老好人”思想導(dǎo)致“大事化小、小事化了”的現(xiàn)象頻發(fā)，最終出現(xiàn)重大責(zé)任事故。四是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)履職滯后，往往是問題、事故發(fā)生后紀(jì)檢監(jiān)察部門才介入，沒有形成事前提醒、事中監(jiān)督、事后追責(zé)的工作閉環(huán)。缺乏堅(jiān)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致多元化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件高發(fā)。出現(xiàn)上述問題的原因：一是管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，觀念落后；二是風(fēng)險(xiǎn)防范措施不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理工具運(yùn)用不夠；三是內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制匱乏，風(fēng)險(xiǎn)管理手段單一；四是信息披露與傳遞渠道不暢，風(fēng)險(xiǎn)控制及止損能力較弱。

（三）內(nèi)控信息系統(tǒng)未集成運(yùn)作，剛性約束作用發(fā)揮不夠

多數(shù)多元化企業(yè)在公文流轉(zhuǎn)、人力資源管理、物資采購、工程建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面都應(yīng)用信息化系統(tǒng)，但普遍存在“各自為政”的現(xiàn)象，更新優(yōu)化速度與業(yè)務(wù)發(fā)展和數(shù)據(jù)分析的需要不匹配。系統(tǒng)互相獨(dú)立造成頻繁登錄N個(gè)系統(tǒng)、設(shè)立N個(gè)賬號，數(shù)據(jù)信息共享不及時(shí)、多頭取數(shù)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在實(shí)際工作中，因內(nèi)控管理不嚴(yán)格，各系統(tǒng)互不干涉，導(dǎo)致某一系統(tǒng)賬號多人使用，頻繁操作，發(fā)生事故后責(zé)任追究不嚴(yán)，或互相推諉，或相互袒護(hù)，存在人為違規(guī)操作的漏洞，生產(chǎn)經(jīng)營管理決策和執(zhí)行活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)可控制、可追溯的目的。究其原因是因?yàn)樾畔⒒到y(tǒng)各自獨(dú)立運(yùn)行，內(nèi)控體系的要求無法在各系統(tǒng)間融合，內(nèi)控體系管控措施無法發(fā)揮剛性約束的作用。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論指導(dǎo)

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是密不可分的

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是由“全體人員共同實(shí)施的”，全員參與；兩者是一個(gè)“過程”，并不是處于某種靜態(tài)的；且兩者為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供了保證。但是需要注意的是，在風(fēng)險(xiǎn)管理中包含了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，需要從企業(yè)層面對分散到各個(gè)層級以及各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體把握，并統(tǒng)籌考慮如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制則更多強(qiáng)調(diào)全面無死角管理，細(xì)化管理目標(biāo)，以部分或具體目標(biāo)的達(dá)成保證整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的3個(gè)目標(biāo)（報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循類目標(biāo)）外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素（環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險(xiǎn)對策3個(gè)要素。從時(shí)間先后和內(nèi)容上來看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對內(nèi)部控制的拓展和延伸。

3.在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部控制是必要的環(huán)節(jié)

企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識以及管理為內(nèi)部控制提供了動(dòng)力來源。內(nèi)控系統(tǒng)是對企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的必要的、高效的方法。與此同時(shí)在國內(nèi)外的諸多法律法規(guī)之中也明確要求需要維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)。所以，滿足內(nèi)控系統(tǒng)的要求也是企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系所需要達(dá)到的一個(gè)基本的狀態(tài)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提高規(guī)范化運(yùn)作水平

內(nèi)部控制是企業(yè)各個(gè)部門或人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方法、措施及程序的總稱。企業(yè)通過內(nèi)部控制建立一系列相互融合的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，通過規(guī)范化運(yùn)作，促進(jìn)內(nèi)控體系落地實(shí)施。通過內(nèi)部控制，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)規(guī)范作業(yè)流程，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的日常監(jiān)管，明確重要崗位職責(zé)權(quán)限的目的。要求全體人員嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度、規(guī)范操作作業(yè)流程可促進(jìn)企業(yè)提高規(guī)范化運(yùn)作水平。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)管理伴隨著企業(yè)經(jīng)營全過程，是一種通過采取應(yīng)對措施將各種不確定事件發(fā)生的可能性控制在可接受范圍的管理手段。風(fēng)險(xiǎn)管理要從企業(yè)層面總體把握分散于各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對策。企業(yè)通過牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，靈活運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、多元化企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議及措施

（一）建立健全內(nèi)控體系，提升管控效能

多元化企業(yè)應(yīng)本著“管理制度化、制度流程化、流程信息化”的內(nèi)控理念，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)的內(nèi)控體系。通過“強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)問責(zé)”，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控要求，將風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理的要求嵌入業(yè)務(wù)流程，促使企業(yè)依法合規(guī)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，切實(shí)將權(quán)利和日常行為裝進(jìn)內(nèi)控的籠子里，實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的管控目標(biāo)。多元化企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)控制度、操作流程、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)“三統(tǒng)一”的原則建立各條線內(nèi)控要求，切實(shí)改變內(nèi)控體系“零、散、亂”的局面。在建立健全內(nèi)控體系過程中，應(yīng)明確董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層各自的職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)控體系落地實(shí)施。設(shè)立專職部門或機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌內(nèi)控體系工作職責(zé)，確保各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控體系有效運(yùn)行。聚焦關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域，定期對相關(guān)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真梳理，找到其中存在的問題，并針對問題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，以確保整個(gè)內(nèi)控體系能夠切實(shí)發(fā)揮作用。必須嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等管控的要求，對重要崗位以及關(guān)鍵人員在授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，并形成一種相互銜接、相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系工作機(jī)制，不斷地提升管控的效果。

（二）建立監(jiān)督管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力

建立監(jiān)督管理體系應(yīng)筑牢“四道風(fēng)險(xiǎn)防線”：一要加強(qiáng)職能監(jiān)督，筑牢第一道風(fēng)險(xiǎn)防線。各業(yè)務(wù)部門及各崗位之間嚴(yán)格按照內(nèi)控要求開展規(guī)范操作，相互監(jiān)督。各部門既是管理主體，也是所負(fù)責(zé)領(lǐng)域內(nèi)的監(jiān)督主體，要從專業(yè)的角度，對負(fù)責(zé)領(lǐng)域業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)分析問題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范高效運(yùn)行。二要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，筑牢第二道風(fēng)險(xiǎn)防線。應(yīng)授予內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職責(zé)的權(quán)利，確保審計(jì)人員出具客觀、公正的審計(jì)意見。充分利用財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開展，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控體系監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)控缺陷，發(fā)揮查錯(cuò)糾弊的作用。三要將紀(jì)檢監(jiān)察貫穿日常業(yè)務(wù)經(jīng)營，筑牢第三道風(fēng)險(xiǎn)防線。紀(jì)檢監(jiān)察部門職能前移，通過日常談心談話履行教育職能，通過線索追蹤檢查履行監(jiān)督職能。抓好領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律、效能監(jiān)察，及時(shí)治理問題源頭、糾正不正之風(fēng)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、督促整改，嚴(yán)紀(jì)輕處分，履行提醒、監(jiān)督、保護(hù)的職能。四要引入外部審計(jì)監(jiān)督，筑牢第四道風(fēng)險(xiǎn)防線。委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)控體系有效性開展專項(xiàng)審計(jì)，出具內(nèi)控體系審計(jì)報(bào)告，充分發(fā)揮外部審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)集成，增強(qiáng)內(nèi)控體系硬約束

要對整個(gè)系統(tǒng)的審批流程以及各層級管理人員的權(quán)限設(shè)置進(jìn)行梳理，讓內(nèi)控體系能夠與各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的融合，以達(dá)到自動(dòng)識別并終止各種違規(guī)審批的行為，讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策以及執(zhí)行活動(dòng)都能夠?qū)崿F(xiàn)可控制、可追溯，有效地減少各種人為的違規(guī)操縱因素。同時(shí)，還需要積極地探索將內(nèi)控體系建設(shè)與業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門、信息化建設(shè)部門協(xié)同配合的措施，推動(dòng)企業(yè)“三重一大”投資和項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、物資采購、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源管理等信息系統(tǒng)集成應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，有機(jī)融合。逐步探索利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系實(shí)時(shí)監(jiān)測、自動(dòng)預(yù)警、監(jiān)督評價(jià)等在線監(jiān)管，增強(qiáng)內(nèi)控體系硬約束功能。

（四）加大監(jiān)督評價(jià)力度，促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)持續(xù)優(yōu)化

管理層要統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理的監(jiān)督評價(jià)工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、制度建設(shè)納入內(nèi)控體系監(jiān)督評價(jià)范疇，不斷規(guī)范監(jiān)督評價(jià)工作程序、標(biāo)準(zhǔn)和方式方法。要堅(jiān)持內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)工作機(jī)制，做到內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化，賦予審計(jì)部門獨(dú)立行使職權(quán)，確保審計(jì)報(bào)告客觀、全面、公正，同時(shí)加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督力度，聘請有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)在專業(yè)性、獨(dú)立性方面的短板。內(nèi)部審計(jì)找問題、外部審計(jì)做評估形成內(nèi)外結(jié)合、開門指導(dǎo)、公正評價(jià)的內(nèi)控新格局。內(nèi)控部門要定期組織相關(guān)部門對現(xiàn)行內(nèi)控體系進(jìn)行有效性測試，及時(shí)更新優(yōu)化內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)內(nèi)控體系動(dòng)態(tài)持續(xù)改進(jìn)。要充分運(yùn)用監(jiān)督評價(jià)結(jié)果，加大問題督促整改工作力度，明確整改責(zé)任部門、責(zé)任人和完成時(shí)限，對整改效果進(jìn)行檢查評價(jià)。要建立健全考核機(jī)制，對內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控體系執(zhí)行不力、整改落實(shí)不到位的部門和人員，要給予考核扣分、薪酬扣減或崗位調(diào)整等處理。對存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、內(nèi)控缺陷和合規(guī)管理等問題的，或雖發(fā)現(xiàn)但沒有及時(shí)報(bào)告、處理，造成重大資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果的，要嚴(yán)肅追究主體責(zé)任及管控責(zé)任。

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