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        公共安全責(zé)任視角下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究綜述

        2021-10-14 15:16:10何婷
        關(guān)鍵詞:公共安全責(zé)任管理

        摘要:近年來(lái),各類公共安全事件:如三聚氰胺、新冠肺炎等屢屢發(fā)生,企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題再次被推到聚光燈下,取得各方關(guān)注,企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)該將公共安全責(zé)任作為企業(yè)的核心社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)共贏共享。本研究選擇基于公共安全責(zé)任視角下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行綜述,嘗試在前人研究的基礎(chǔ)上為解決新時(shí)代下我國(guó)管理會(huì)計(jì)與公共安全的融合所面臨的問(wèn)題做一些努力和有益探索。

        關(guān)鍵詞:公共安全責(zé)任;管理會(huì)計(jì)

        1.管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

        美國(guó)科學(xué)管理學(xué)派代表人物泰羅(1991)開(kāi)創(chuàng)了管理會(huì)計(jì)的雛形。Shields and Michael D.etal(2003)指出,管理會(huì)計(jì)涉及成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)計(jì)量和報(bào)酬制度,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)管控系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。Jermias和Armitage (2013)指出,管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的動(dòng)力源自管理者的層級(jí)和組織屬性:管理者的層級(jí)越高,組織創(chuàng)新的源動(dòng)力越強(qiáng),管理會(huì)計(jì)體系改進(jìn)的潛力也就越大。

        國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可的是余緒纓(1999)對(duì)管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的重要組成部分的定義,現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)的融合即是管理會(huì)計(jì)。陳興濱(2004)把管理會(huì)計(jì)分為“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”及“控制和業(yè)績(jī)考核會(huì)計(jì)”兩大類。孫振婷(2005)指出管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容由規(guī)劃和控制這兩個(gè)職責(zé)決定。馮巧根(2008)將其概括為決策性管理會(huì)計(jì)、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)及責(zé)任會(huì)計(jì)。頑茂華(2011)提出管理會(huì)計(jì)的基本職能是預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃和控制、分析與評(píng)價(jià)及報(bào)告與反饋四方面。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,管理會(huì)計(jì)以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,其在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的地位、作用將越發(fā)重要,但管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中還存在諸多問(wèn)題。因此,要了解管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀,正確分析問(wèn)題,從而尋找合理的解決途徑。李建紅(2015)研究發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用情況比預(yù)計(jì)的要好,但管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用大部分處于低層次,僅與財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)聯(lián),反映出的問(wèn)題也很多。馮巧根(2015)表明管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是企業(yè)組織的一種價(jià)值管理行為,它以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為核心,目的是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略,創(chuàng)造組織價(jià)值。國(guó)家需要管理會(huì)計(jì),國(guó)家需要培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等七大領(lǐng)域。溫素彬(2020)通過(guò)對(duì)比近20年國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn),指出當(dāng)前企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容逐漸從傳統(tǒng)七大領(lǐng)域逐步向生態(tài)文明、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容延伸。

        2.公共安全責(zé)任研究現(xiàn)狀

        西方學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究取得了豐碩的研究成果。Coase (1960)團(tuán)隊(duì)研究表明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)影響公共安全投入,反過(guò)來(lái)公共安全投入也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。Barro (1990)也指出合理的公共安全投入反過(guò)來(lái)又能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一定程度的發(fā)展。BarzeI(2000)研究指出社會(huì)提供最低限度的穩(wěn)定能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),因此政府需要保證最低限度的公共安全,從而避免對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)造成不良影響。Orlitzky(2002)表明社會(huì)責(zé)任是企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)存在的重要標(biāo)志,企業(yè)社會(huì)責(zé)任是道德準(zhǔn)則、環(huán)境治理以及人性資本的綜合。

        國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任也進(jìn)行了廣泛的研究,石興誼(2011)研究得出公共安全事件于企業(yè)而言分有涉與無(wú)涉兩種,與企業(yè)有涉的公共安全事件,其承擔(dān)的安全責(zé)任具有法制性與強(qiáng)制性,如產(chǎn)品質(zhì)量安全等,另一種則是與企業(yè)無(wú)涉的公共安全責(zé)任,其不具備必然性要求,如社會(huì)公益等。在風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)下,企業(yè)應(yīng)該在公共安全管理下不遺余力地履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。王瑩(2018)指出在復(fù)雜多變的社會(huì)公共安全形勢(shì)下,需要使政府、市場(chǎng)、社會(huì)等多主體共同履行社會(huì)公共安全治理職能。黃楊森(2019)認(rèn)為公共安全是人類社會(huì)賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ),企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要一環(huán),自然也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的公共安全責(zé)任,且其本身即是重要的履責(zé)主體。羅述權(quán)、鄭震(2020)提出公共安全是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的核心社會(huì)責(zé)任,企業(yè)履行公共安全責(zé)任,既是創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑,又是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措,履行公共安全責(zé)任是持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值的必由之路。

        3.管理會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系

        Ackelsberg(1991)、Brammeretal(2006)、Moore(2001)認(rèn)為,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)斐韶?fù)面影響。Simpson&Kohers(2002)認(rèn)為,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任將會(huì)有助于提升企業(yè)聲譽(yù),增加客戶忠誠(chéng)度,增強(qiáng)員工歸屬感,增加企業(yè)價(jià)值。

        中國(guó)的學(xué)者也開(kāi)始意識(shí)到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任過(guò)程中的重要性,馮巧根(2009)對(duì)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)下的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)進(jìn)行了論述。高漢樣,鄭濟(jì)孝(2010)在對(duì)公司治理和社會(huì)責(zé)任進(jìn)行追根溯源的基礎(chǔ)上,梳理出二者共有的“責(zé)任”概念,為二者的融合奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。陳弘,白曉雨(2011)簡(jiǎn)要論述了社會(huì)責(zé)任目標(biāo)下的預(yù)算管理應(yīng)該如何進(jìn)行。王加燦、沈小袷(2012)認(rèn)為社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部會(huì)計(jì)之間有密切聯(lián)系,既是責(zé)任也是動(dòng)力。陳玉清,馬麗麗(2005)則發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)社會(huì)責(zé)任反應(yīng)不靈敏,也即兩者并無(wú)顯著相關(guān)性;溫素彬,方苑(2006)從利益相關(guān)者視角構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任模型,發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)當(dāng)期社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)績(jī)的影響為負(fù),但長(zhǎng)期來(lái)看有正面影響;張文寶(2010)采用金融危機(jī)前后企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證二者關(guān)系,發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期業(yè)績(jī)有顯著的正相關(guān),而與后期業(yè)績(jī)顯著性不強(qiáng);研究者得出的結(jié)論之所以會(huì)出現(xiàn)不一致,固然與企業(yè)績(jī)效管理替代變量選擇和社會(huì)責(zé)任衡量方式的不同有關(guān)。李詩(shī)依(2013)認(rèn)為要把企業(yè)社會(huì)責(zé)任融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。鄭震(2015)研究得出企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要嵌入社會(huì)責(zé)任,在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利己與利他之間尋求一個(gè)均衡點(diǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)共贏。李德平(2019)指出政府、股東、社會(huì)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露需求越來(lái)越強(qiáng)烈。企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架中融入社會(huì)責(zé)任,可以幫助企業(yè)協(xié)調(diào)自身與其他利益之間的矛盾和沖突,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的共贏。李朋磊(2019)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層提升對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí),完善社會(huì)責(zé)任指數(shù)體系,對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有促進(jìn)作用。孫愛(ài)芳(2013)指出企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任與實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值有著緊密的聯(lián)系,而管理會(huì)計(jì)恰好能夠有效提升企業(yè)的科學(xué)化管理水平,幫助企業(yè)提升價(jià)值,因此將社會(huì)責(zé)任納入到管理會(huì)計(jì)的框架體系之中符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。馮巧根(2009),黨珂(2020)認(rèn)為將管理會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任的履責(zé)進(jìn)行充分地融合,以期提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。王風(fēng)華(2017)表明企業(yè)建立一套能反映其對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境綜合貢獻(xiàn)的績(jī)效考核系統(tǒng),有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)價(jià)值的協(xié)同發(fā)展。

        4.研究述評(píng)

        學(xué)術(shù)界對(duì)公共安全、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值等方面研究較多,而在企業(yè)管理會(huì)計(jì)履行公共安全責(zé)任方面研究較少。事實(shí)上,企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中,應(yīng)該履行公共安全責(zé)任(對(duì)外性),包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全、產(chǎn)品質(zhì)量安全、保護(hù)生態(tài)環(huán)境和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等。已有相關(guān)文獻(xiàn)在管理會(huì)計(jì)和公共安全責(zé)任等方面取得了豐碩成果,中國(guó)學(xué)者大多在借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國(guó)特色探討了企業(yè)管理會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系,而對(duì)公共安全責(zé)任與企業(yè)管理會(huì)計(jì)的之間進(jìn)行融合的研究比較少。

        面對(duì)不斷創(chuàng)新的技術(shù)、不斷變化的市場(chǎng),企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也在升級(jí),為了抓住各種挑戰(zhàn)下所隱藏的機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的統(tǒng)一,管理當(dāng)局在進(jìn)行決策時(shí),要明白企業(yè)所承擔(dān)的公共安全責(zé)任與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展存在很大的相關(guān)關(guān)系,現(xiàn)代企業(yè)不僅僅要追求經(jīng)濟(jì)利益,而且要積極承擔(dān)公共安全責(zé)任,才能滿足企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,將公共安全責(zé)任引入到企業(yè)的管理當(dāng)中,是市場(chǎng)的需要,也是企業(yè)的不二選擇。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李建紅.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀、問(wèn)題與改進(jìn)——基于問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(16):16-19.

        [2]于增彪,張黎群,張雙才.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展正面臨著最佳戰(zhàn)略機(jī)遇期[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版),2014(04):8-11.

        [3]王風(fēng)華,李金克.嵌入社會(huì)責(zé)任理念的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新路徑探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2017(01):72-74.

        [4]黨珂.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)分析[J].中外企業(yè)家,2020(11):78.

        [5]溫素彬,卜蕾,李萌.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例——企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告工具及應(yīng)用案例對(duì)比分析[J].會(huì)計(jì)之友,2016(15):133-136.

        [6]石興誼.風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公共安全:反觀震災(zāi)捐贈(zèng)與毒奶粉事件[J].法制與社會(huì),2011(08):173-174.

        作者簡(jiǎn)介:何婷(1993-),女,漢族,碩士研究生,專任教師,單位:湖南信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院;研究方向:財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等。

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