陳孫航

摘 要：本文通過認(rèn)識(shí)Benford法則在審計(jì)工作中的應(yīng)用，基于Benford法則下的數(shù)字概率分析法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。利用概率統(tǒng)計(jì)的方法，輔助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，以便于快速找出問題、節(jié)省審計(jì)資源、提高審計(jì)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性來(lái)形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)工作的效率。

關(guān)鍵詞：審計(jì);Benford法則;數(shù)字概率分析法

一、引言

審計(jì)是一項(xiàng)由專職機(jī)構(gòu)和人員組成，并依照國(guó)家法規(guī)等，運(yùn)用專門的方法對(duì)被審計(jì)單位的、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)資料的真實(shí)合法、合理合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在大數(shù)發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)信息以大量、高速、多樣和價(jià)值的特征展示，這使得審計(jì)人員需要高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，讓審計(jì)人員能夠迅速、方便地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，是如今審計(jì)人員需要解決的一個(gè)重要問題。然而，目前我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的研究大多停留在定性的角度上，這并不能從根本上解決問題。因此，在審計(jì)實(shí)施的過程中，還是會(huì)出現(xiàn)一些問題。

文希望通過文中Benford法則在審計(jì)工作中的應(yīng)用，幫助審計(jì)工作人員快速找出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的問題，以此節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。

二、數(shù)字概率分析法

（一）文獻(xiàn)介紹

1881年，美國(guó)天文學(xué)家Simon Newcomb 在查閱對(duì)數(shù)表時(shí)，偶然發(fā)現(xiàn)對(duì)數(shù)表的前幾頁(yè)比后幾頁(yè)磨損的更厲害，他推測(cè)人們?cè)诓殚唽?duì)數(shù)表時(shí)，較多地使用了以1為首的頁(yè)面，據(jù)此他提出了“首位數(shù)問題”

1920年—1938年，美國(guó)物理學(xué)家Frank Benford深入研究了“首位數(shù)問題”，并發(fā)現(xiàn)“首位數(shù)問題”普遍存在于描述同一現(xiàn)象的數(shù)集中，以此推出了Benford法則。

1994年，美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)副教授Nigrini對(duì)大量會(huì)計(jì)信息，如應(yīng)付賬款、存貨等進(jìn)行了Benfor法則的證實(shí)，Nigrini發(fā)現(xiàn)只要是人為難以操控的數(shù)據(jù)都符合Benford法則概率。據(jù)此他基于Benford法則，提出了可以用于會(huì)計(jì)舞弊行為鑒別的數(shù)字概率分析法。

（二）方法介紹

數(shù)字概率分析法的基本思路為：基于Benford法則，得出數(shù)字“0，1，2，....，9”出現(xiàn)在第一位、第二位和前兩位的概率，并以此作為期望概率，把出現(xiàn)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料中的第一位、第二位和前兩位數(shù)的實(shí)際概率進(jìn)行比較，如果概率差異超出預(yù)期可接受范圍時(shí)，就可能存在會(huì)計(jì)舞弊，需要審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)審查。

經(jīng)過計(jì)算得出，Benford法則下，各個(gè)首位數(shù)字從1到9出現(xiàn)的理論概率分別為：0.301030、0.176091、0.124939、0.096910、0.0791 81、0.066947、0.057992、0 051153、0 045758。

審計(jì)人員需要對(duì)比分析，比較被檢測(cè)樣本的首位數(shù)出現(xiàn)的概率與Benford法則下的首位數(shù)字出現(xiàn)的概率。如果通過數(shù)字概率分析法得到的結(jié)果越接近于0，該數(shù)據(jù)被篡改的可能性就越大;如果通過數(shù)字概率分析法得到的結(jié)果越接近于1，樣本數(shù)據(jù)的真實(shí)性越高。

（三）應(yīng)用案例

以下為A公司存貨科目的審計(jì)案例分析：

分析A公司數(shù)據(jù)結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)以“2”開頭的數(shù)字出現(xiàn)率明顯偏高并高于以“1”開頭的數(shù)字，不符合Beford原則的首位數(shù)理論。此外，以“2”開頭數(shù)字的Benford期望概率為28.2%，明顯高于正常Benford期望概率，以此可以證明，A公司以“2”開頭的數(shù)字可能存在一定問題，審計(jì)人員需對(duì)此結(jié)論對(duì)該公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)核查。

經(jīng)過審計(jì)核查，我們發(fā)現(xiàn)A公司采購(gòu)人員甲在采購(gòu)過程中，出于個(gè)人利益故意分割了完整的采購(gòu)合同，使得A公司采購(gòu)合同“化零為整”。因此A公司金額為20多萬(wàn)的采購(gòu)項(xiàng)目明顯多于其他項(xiàng)目款的采購(gòu)項(xiàng)目。

采購(gòu)人員甲明顯違背了公司采購(gòu)制度，因此A公司30萬(wàn)以上工程款的項(xiàng)目或許存在重大問題。從A公司的案例中我們可以得出結(jié)論：A公司采購(gòu)人員甲存在著會(huì)計(jì)舞弊行為。

通過Benford原則解和數(shù)字概率分析模型能夠快速有效的輔助審計(jì)人員分析判斷公司信息的異常情況，并得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，Benford原則能夠科學(xué)迅速的幫助審計(jì)人員提高審計(jì)工作的效率。

三、總結(jié)

Benford法則可以有效的輔助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息中的異常情況作出分析判斷，有利于提高審計(jì)工作的效率和增強(qiáng)審計(jì)效果。此外，Benford法則也可以快速有效的輔助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息中的異常情況作出分析判斷，有利于提高審計(jì)工作的效率、增強(qiáng)審計(jì)效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王巍、任萍、謝海軍. 基于Benford法則的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià) [J]. 《管理觀察》， 2019年（第13期）.