陳孫航

摘 要：本文通過認識Benford法則在審計工作中的應(yīng)用，基于Benford法則下的數(shù)字概率分析法，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量進行評價。利用概率統(tǒng)計的方法，輔助審計人員對被審計單位實施審計，以便于快速找出問題、節(jié)省審計資源、提高審計的科學(xué)性和準(zhǔn)確性來形成準(zhǔn)確的審計結(jié)論，提高審計工作的效率。

關(guān)鍵詞：審計;Benford法則;數(shù)字概率分析法

一、引言

審計是一項由專職機構(gòu)和人員組成，并依照國家法規(guī)等，運用專門的方法對被審計單位的、經(jīng)營管理活動、財務(wù)狀況及相關(guān)資料的真實合法、合理合規(guī)性進行審查和監(jiān)督的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。在大數(shù)發(fā)展的今天，財務(wù)信息以大量、高速、多樣和價值的特征展示，這使得審計人員需要高度重視會計信息質(zhì)量。因此，讓審計人員能夠迅速、方便地評價會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，是如今審計人員需要解決的一個重要問題。然而，目前我國相關(guān)學(xué)者對于會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的研究大多停留在定性的角度上，這并不能從根本上解決問題。因此，在審計實施的過程中，還是會出現(xiàn)一些問題。

文希望通過文中Benford法則在審計工作中的應(yīng)用，幫助審計工作人員快速找出被審計單位會計資料中的問題，以此節(jié)省審計資源，提高審計工作效率。

二、數(shù)字概率分析法

（一）文獻介紹

1881年，美國天文學(xué)家Simon Newcomb 在查閱對數(shù)表時，偶然發(fā)現(xiàn)對數(shù)表的前幾頁比后幾頁磨損的更厲害，他推測人們在查閱對數(shù)表時，較多地使用了以1為首的頁面，據(jù)此他提出了“首位數(shù)問題”

1920年—1938年，美國物理學(xué)家Frank Benford深入研究了“首位數(shù)問題”，并發(fā)現(xiàn)“首位數(shù)問題”普遍存在于描述同一現(xiàn)象的數(shù)集中，以此推出了Benford法則。

1994年，美國會計專業(yè)副教授Nigrini對大量會計信息，如應(yīng)付賬款、存貨等進行了Benfor法則的證實，Nigrini發(fā)現(xiàn)只要是人為難以操控的數(shù)據(jù)都符合Benford法則概率。據(jù)此他基于Benford法則，提出了可以用于會計舞弊行為鑒別的數(shù)字概率分析法。

（二）方法介紹

數(shù)字概率分析法的基本思路為：基于Benford法則，得出數(shù)字“0，1，2，....，9”出現(xiàn)在第一位、第二位和前兩位的概率，并以此作為期望概率，把出現(xiàn)在被審計單位的會計資料中的第一位、第二位和前兩位數(shù)的實際概率進行比較，如果概率差異超出預(yù)期可接受范圍時，就可能存在會計舞弊，需要審計人員進行重點審查。

經(jīng)過計算得出，Benford法則下，各個首位數(shù)字從1到9出現(xiàn)的理論概率分別為：0.301030、0.176091、0.124939、0.096910、0.0791 81、0.066947、0.057992、0 051153、0 045758。

審計人員需要對比分析，比較被檢測樣本的首位數(shù)出現(xiàn)的概率與Benford法則下的首位數(shù)字出現(xiàn)的概率。如果通過數(shù)字概率分析法得到的結(jié)果越接近于0，該數(shù)據(jù)被篡改的可能性就越大;如果通過數(shù)字概率分析法得到的結(jié)果越接近于1，樣本數(shù)據(jù)的真實性越高。

（三）應(yīng)用案例

以下為A公司存貨科目的審計案例分析：

分析A公司數(shù)據(jù)結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)以“2”開頭的數(shù)字出現(xiàn)率明顯偏高并高于以“1”開頭的數(shù)字，不符合Beford原則的首位數(shù)理論。此外，以“2”開頭數(shù)字的Benford期望概率為28.2%，明顯高于正常Benford期望概率，以此可以證明，A公司以“2”開頭的數(shù)字可能存在一定問題，審計人員需對此結(jié)論對該公司的會計信息進行審計核查。

經(jīng)過審計核查，我們發(fā)現(xiàn)A公司采購人員甲在采購過程中，出于個人利益故意分割了完整的采購合同，使得A公司采購合同“化零為整”。因此A公司金額為20多萬的采購項目明顯多于其他項目款的采購項目。

采購人員甲明顯違背了公司采購制度，因此A公司30萬以上工程款的項目或許存在重大問題。從A公司的案例中我們可以得出結(jié)論：A公司采購人員甲存在著會計舞弊行為。

通過Benford原則解和數(shù)字概率分析模型能夠快速有效的輔助審計人員分析判斷公司信息的異常情況，并得出相應(yīng)的審計結(jié)論，Benford原則能夠科學(xué)迅速的幫助審計人員提高審計工作的效率。

三、總結(jié)

Benford法則可以有效的輔助審計人員對被審計單位會計信息中的異常情況作出分析判斷，有利于提高審計工作的效率和增強審計效果。此外，Benford法則也可以快速有效的輔助審計人員對被審計單位會計信息中的異常情況作出分析判斷，有利于提高審計工作的效率、增強審計效果。

參考文獻：

[1]蔣帆，婁青.計算機輔助審計新技術(shù)：數(shù)字概率分析法[J].財會通訊，2004年，09期：57頁.

[2]王巍、任萍、謝海軍. 基于Benford法則的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價 [J]. 《管理觀察》， 2019年（第13期）.