王元彤（山東第一醫(yī)科大學(xué)附屬省立醫(yī)院山東濟(jì)南250021）

一、引言

公立醫(yī)院資金規(guī)模大，業(yè)務(wù)活動(dòng)繁雜，加大了醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防控難度。要改善經(jīng)營(yíng)管理效率，確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)規(guī)范性、精細(xì)高效發(fā)展，完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。為全面推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范其內(nèi)部業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家衛(wèi)健委、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)［2020］31號(hào)），明確了公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理職能，要求做好本單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平，充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理職能，有助于引導(dǎo)醫(yī)院規(guī)避和防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、遏制舞弊和腐敗現(xiàn)象，對(duì)提升公立醫(yī)院運(yùn)行質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有不可或缺的重要作用（王迎中，2017）。目前我國(guó)公立醫(yī)院在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上還存在諸多問(wèn)題：一是缺乏獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)；二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性；三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度不健全；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核機(jī)制不完善。上述問(wèn)題制約了我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的提高。因此，本文借助ANP-VIKOR法對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期對(duì)公立醫(yī)院提高內(nèi)部控制水平具有一定的借鑒意義。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

（一）網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）

1.ANP典型結(jié)構(gòu)。ANP系統(tǒng)分為控制層和網(wǎng)絡(luò)層兩大部分，其中，控制層包括決策目標(biāo)和決策準(zhǔn)則，決策準(zhǔn)則對(duì)上隸屬于決策目標(biāo)，對(duì)下控制著每個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)（伍清和王策，2019）；網(wǎng)絡(luò)層由相互依存、相互影響的元素集組成，這些元素集之間相互依賴(lài)，元素集內(nèi)的各個(gè)元素相互依存，共同組成了相互影響的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。ANP典型結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 ANP典型結(jié)構(gòu)

2.ANP的計(jì)算原理。

第一，構(gòu)建ANP網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，首先需要理清每個(gè)元素之間的關(guān)系，并確定控制層和網(wǎng)絡(luò)層；然后，根據(jù)給定準(zhǔn)則，采用1—9標(biāo)度法（見(jiàn)表1）對(duì)這一準(zhǔn)則下各元素之間的重要性進(jìn)行比較。

表1 各尺度含義

第二，構(gòu)造超矩陣，其作用是確定次準(zhǔn)則下元素之間的相互影響程度。假設(shè)ANP結(jié)構(gòu)中網(wǎng)絡(luò)層有元素集D1，D2，……，Dn，其中Di有元素Di1，Di2，……，Din，i=1，2，……，n。以網(wǎng)絡(luò)層元素Dj中元素Dj1為次準(zhǔn)則構(gòu)造判斷矩陣，計(jì)算出歸一化特征向量并對(duì)其進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，同理對(duì)其他元素進(jìn)行歸一特征向量計(jì)算，最后得到一個(gè)超矩陣Vij（公式1），公式中的Vij表示Di中所有元素對(duì)Dj中所有元素的相對(duì)影響，如果Dj中元素不受Di中元素影響，則Vij=0。

第三，構(gòu)造權(quán)矩陣，其作用是確定元素集之間的影響程度。假如ANP結(jié)構(gòu)中控制層準(zhǔn)則有O1，O2，……Om，對(duì)Os準(zhǔn)則（s=1，2……，m）下Dj（j=1，2，…，n）個(gè)元素對(duì)準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行比較，從而得到一個(gè)權(quán)矩陣Aij（公式2），其中，如果元素之間沒(méi)有影響，則aij為0。

第四，構(gòu)造加權(quán)超矩陣和極限超矩陣。超矩陣確定的是元素集內(nèi)子元素之間的影響力，權(quán)矩陣確定的是元素集之間的影響力，綜合上述兩項(xiàng)內(nèi)容，在ANP中元素之間的實(shí)際影響關(guān)系度可以用V-=aijVij表示，得到加權(quán)超矩陣，最后對(duì)V-進(jìn)行歸一化，構(gòu)造得到極限超矩陣V∞。

（二）VIKOR評(píng)價(jià)法

VIKOR是一種折衷排序評(píng)價(jià)方法，其基本觀點(diǎn)是：評(píng)估對(duì)象優(yōu)劣的判斷依據(jù)主要是通過(guò)比較各被評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)估值與理想指標(biāo)值的距離來(lái)決定（尹夏楠等，2015）。其突出優(yōu)點(diǎn)是提出了所謂個(gè)體遺憾的最小化和群體效應(yīng)的最大化，以妥協(xié)折衷解為決策者提供了合理方案。具體評(píng)價(jià)流程如下：

首先，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并確定各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)總評(píng)價(jià)目標(biāo)的貢獻(xiàn)度，即各指標(biāo)所占權(quán)重Vj。其次，構(gòu)建規(guī)范化評(píng)價(jià)矩陣，假設(shè)評(píng)價(jià)對(duì)象的多指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣用公式3表示，其中，公式中的n和m分別代表評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象的數(shù)量，那么規(guī)范化處理后的評(píng)價(jià)矩陣用公式4表示。再次，確定正、負(fù)理想解，其中，正理想解是指各評(píng)價(jià)指標(biāo)中的最佳值，負(fù)理想解是指各評(píng)價(jià)指標(biāo)中的最差值（周清華和王琦，2017），二者的表達(dá)式分別如公式5、6所示。然后，計(jì)算每組數(shù)據(jù)的個(gè)體遺憾值Ti、群體效應(yīng)值Si，以及由二者進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算得到的折衷值Pi，三者的表達(dá)式分別如公式7、8、9所示。其中，公式9中的w是指大多數(shù)準(zhǔn)則策略的決策權(quán)重系數(shù)，為滿(mǎn)足負(fù)面影響最小化和群體效應(yīng)最大化，通常取0.5。最后，根據(jù)前面得到的S、T、P值對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行排序，值越小評(píng)價(jià)對(duì)象越佳。另外，當(dāng)符合以下兩個(gè)條件時(shí)：一是Pj-Pi≥1/（n-1），其中n為評(píng)價(jià)對(duì)象的數(shù)量，Pi、Pj分別為排序第一、第二的評(píng)價(jià)對(duì)象；二是Pi的S或T值全部排列在Pj的前面，那么P值可以作為最后的排序依據(jù)，若不符合條件一則Pi、Pj均為折衷方案，若不符合條件二則所有對(duì)象均為折衷方案。

鑒于本文構(gòu)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系各指標(biāo)之間具有較大的關(guān)聯(lián)性，因此，在進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重計(jì)算過(guò)程中，選擇了能充分考慮不同指標(biāo)之間相互影響關(guān)系的ANP法進(jìn)行計(jì)算。在樣本評(píng)價(jià)方法上，選擇了VIKOR評(píng)價(jià)法，該方法的突出特點(diǎn)是提出了所謂個(gè)體遺憾的最小化和群體效應(yīng)的最大化，以妥協(xié)折衷解為決策者提供了合理方案。綜上，本文采用ANP-VIKOR法對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行研究。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)案例分析

（一）研究對(duì)象

本文以山東省屬規(guī)模相對(duì)較大且業(yè)內(nèi)綜合排名靠前的公立醫(yī)院為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行研究。為便于進(jìn)行比較分析，選取其中6家三級(jí)甲等醫(yī)院作為樣本，分別以編碼m1、m2、m3、m4、m5、m6命名。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文參考COSO五要素、五目標(biāo)框架，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，并結(jié)合公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，以全面性、重要性、時(shí)代性、個(gè)性化為原則，構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表2所示。其中，全面性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)要符合上述所有要求；重要性是指選擇對(duì)內(nèi)部控制影響比較大的指標(biāo)；時(shí)代性是指結(jié)合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，增加了社會(huì)責(zé)任、科技創(chuàng)新等指標(biāo)；個(gè)性化是指結(jié)合公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，增加了對(duì)承包項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等二級(jí)指標(biāo)。

表2 經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

第一，在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，首先需要明確各個(gè)指標(biāo)相互之間的影響關(guān)系，然后分別以準(zhǔn)則層和指標(biāo)層元素作為準(zhǔn)則，采用1—9標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)間的相對(duì)重要性進(jìn)行兩兩比較。例如：以準(zhǔn)則層a元素集作為準(zhǔn)則，元素集b和c在a準(zhǔn)則下相比較，b比c有尺度為2的重要性，那么在b列的c行標(biāo)示為1/2，在b行的c列標(biāo)示為2，以此類(lèi)推，得到在準(zhǔn)則a影響下的其他元素集兩兩比較結(jié)果，如表3所示。

表3 準(zhǔn)則a下其他元素集兩兩比較結(jié)果

第二，應(yīng)用SD軟件（即超級(jí)決策軟件），將以上各準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的比較矩陣按照先計(jì)算指標(biāo)層比較矩陣再計(jì)算準(zhǔn)則層比較矩陣的順序進(jìn)行計(jì)算，得到加權(quán)超矩陣，然后對(duì)其進(jìn)行歸一化處理，最終得到公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重，如表4所示。

表4 評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重情況

（四）VIKOR評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果分析

1.VIKOR評(píng)價(jià)過(guò)程。

第一，在進(jìn)行VIKOR評(píng)價(jià)前，首先根據(jù)前文構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，向編碼為m1—m6的6家樣本醫(yī)院職工發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷（采用5級(jí)評(píng)分制）。剔除收回的無(wú)效問(wèn)卷后，剩余的有效問(wèn)卷共129份。代入數(shù)據(jù)后，得到以上樣本醫(yī)院各指標(biāo)得分，結(jié)果如表5所示。

表5 樣本醫(yī)院各指標(biāo)的平均賦值結(jié)果

第二，依據(jù)上述賦值數(shù)據(jù)以及公式3、4得到規(guī)范化矩陣，如表6所示。然后根據(jù)規(guī)范化矩陣以及公式5、6，計(jì)算正、負(fù)理想解。其中，正理想解是指各評(píng)價(jià)指標(biāo)中的最佳值，負(fù)理想解是指各評(píng)價(jià)指標(biāo)中的最差值，從而得到正理想數(shù)值組合和負(fù)理想數(shù)值組合，分別為t*={1，1，...，1}和t-={0，0，...，0}，之后將該數(shù)值組合與ANP法計(jì)算得到的指標(biāo)權(quán)重相乘，得到最終的正負(fù)理想解。最后，根據(jù)公式7、8、9計(jì)算個(gè)體遺憾值S、群體效益值T和折衷值P，結(jié)果如下頁(yè)表7所示。

表6 規(guī)范化矩陣

表7 樣本醫(yī)院S、T和P計(jì)算結(jié)果

2.評(píng)價(jià)結(jié)果分析。

第一，從上頁(yè)表6可以看出，若僅就P值對(duì)6家樣本醫(yī)院內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以得到m4＞m5＞m2＞m3＞m1＞m6。更準(zhǔn)確地講，根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象排序的兩個(gè)條件，在6家樣本醫(yī)院的S、T和P的計(jì)算結(jié)果中，閾值1/（n-1）的值為0.2，評(píng)價(jià)對(duì)象排在第一的m4和排在第二的m5的P值之差為0.1365，小于閾值0.2，不符合條件1，而且這兩個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象的S值，m4排在m5的后面，不符合條件2，因此，可以得出這6家樣本醫(yī)院全部為折衷方案。另外，由于滿(mǎn)足Pj-Pi≥1/（n-1）這一條件的評(píng)價(jià)對(duì)象只有m3和m2，前者的內(nèi)部控制優(yōu)于后者，所以，6家樣本醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終結(jié)果為（m4，m5，m3）＞（m2，m1，m6），即這6家公立醫(yī)院中，m4、m5和m3的內(nèi)部控制要優(yōu)于m2、m1和m6，總體而言，沒(méi)有哪家樣本醫(yī)院的內(nèi)部控制做得非常好，也沒(méi)有哪家做得非常差。

第二，根據(jù)全部調(diào)查問(wèn)卷指標(biāo)中出現(xiàn)差評(píng)的占比情況（見(jiàn)表8），c1（內(nèi)部控制重視度）和e3（對(duì)承包項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)）兩項(xiàng)指標(biāo)，出現(xiàn)差評(píng)的占比均超過(guò)了66%，這說(shuō)明6家樣本醫(yī)院在這兩項(xiàng)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制上存在很大問(wèn)題。其次，b2（人才使用與退出）、b3（人才培養(yǎng)）、b4（人才引進(jìn)）、e1（風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)）、e4（內(nèi)部審計(jì)制度）和g4（科研投入）這6項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)差評(píng)的占比均超過(guò)了23%，這說(shuō)明6家樣本醫(yī)院在這6個(gè)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制方面存在不足。綜上所述，公立醫(yī)院應(yīng)著重加強(qiáng)上述8項(xiàng)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)。

表8 指標(biāo)中差評(píng)占比統(tǒng)計(jì)

第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果較差的三家醫(yī)院m1、m2和m6指標(biāo)中出現(xiàn)差評(píng)的占比情況見(jiàn)表9。其中，c1（內(nèi)部控制重視度）和e3（對(duì)承包項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)）兩項(xiàng)指標(biāo)，出現(xiàn)差評(píng)的比重均超過(guò)了50%。此外，m1的e4（內(nèi)部審計(jì)制度）指標(biāo)；m2的b3（人才培養(yǎng)）、b4（人才引進(jìn)）、e4（內(nèi)部審計(jì)制度）、g3（科研申報(bào)與立項(xiàng)）和g4（科研投入）等指標(biāo)；m6的e1（風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估）指標(biāo)等均出現(xiàn)了較高的差評(píng)占比。這3家醫(yī)院在內(nèi)部控制上確實(shí)存在較大問(wèn)題，與VIKOR評(píng)價(jià)結(jié)果相同。

表9 m1、m2和m6指標(biāo)中差評(píng)占比統(tǒng)計(jì)

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面?，F(xiàn)階段醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制執(zhí)行效果及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重視程度還不夠。一是公立醫(yī)院的內(nèi)部控制小組成員都是由各科主任兼任，他們大部分出身于臨床，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體不明了，對(duì)內(nèi)部控制管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不了解，認(rèn)為內(nèi)部控制工作只與審計(jì)、財(cái)務(wù)等科室有關(guān)。二是從管理層到普通職工的內(nèi)部控制意識(shí)普遍不高，沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制理念尚未深入人心，未形成人人參與內(nèi)部控制管理的良好氛圍。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)方面。各公立醫(yī)院以規(guī)范經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)為主線(xiàn)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，存在以下幾方面缺陷：一是對(duì)部分醫(yī)療業(yè)務(wù)控制力度較低，在診療項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中成本支出超出預(yù)算，產(chǎn)生了一些與診療無(wú)關(guān)的費(fèi)用。二是獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制不完善，難以實(shí)現(xiàn)真正的約束與激勵(lì)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法落實(shí)具體的責(zé)任人并進(jìn)行追責(zé)。三是內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展缺乏具體方案、工作計(jì)劃、條款措施等的明確指導(dǎo)，不利于內(nèi)部控制活動(dòng)的具體實(shí)施。

3.部門(mén)設(shè)置與人才培養(yǎng)方面。公立醫(yī)院一般都未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制管理部門(mén)，通常由財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使權(quán)力，缺乏完善的內(nèi)部控制制度、條款，缺乏專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制管理人才和強(qiáng)有力的執(zhí)行監(jiān)督。此外，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)人員無(wú)暇對(duì)內(nèi)部控制工作投入過(guò)多的時(shí)間與精力，更難以把握內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效力甚微，形同虛設(shè)。

4.信息反饋與整改監(jiān)督方面。當(dāng)前，大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)只停留在宏觀層面、以信息化建設(shè)為依托的運(yùn)行實(shí)體的建設(shè)卻是最為薄弱的環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行管理系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，只側(cè)重本部門(mén)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，缺乏與物資流轉(zhuǎn)、資金控制等相融合的內(nèi)部控制方案、條款等的植入，信息傳遞溝通滯后、失真，造成內(nèi)部控制工作開(kāi)展難度加大，難以提出有效的解決方案，事后反饋不順暢，整改與監(jiān)督力度不足。

5.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控應(yīng)對(duì)方面。與一般企事業(yè)單位不同，公立醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大且具有醫(yī)療行業(yè)的特殊性，不僅面臨著法律法規(guī)、財(cái)務(wù)信用、控制決策等風(fēng)險(xiǎn)，還面臨著醫(yī)療服務(wù)安全與質(zhì)量、社會(huì)責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。然而，各公立醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視度不夠，雖然設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，但進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)間和條件、評(píng)估的程序和方式、評(píng)估的科學(xué)性和時(shí)效性等都沒(méi)有明確的框架可以遵循，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制存在漏洞與不足，預(yù)警與防控效果甚微。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

1.建設(shè)內(nèi)部控制文化，提高內(nèi)部控制意識(shí)。公立醫(yī)院負(fù)責(zé)人首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高意識(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)作為“一把手工程”來(lái)抓，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是公立醫(yī)院發(fā)展的“生命線(xiàn)”和“防火墻”；組織醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)干部的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，明確內(nèi)部控制的意義、目標(biāo)和實(shí)施要求，指出認(rèn)識(shí)誤區(qū)、管理難點(diǎn)和建設(shè)思路，匯報(bào)交流內(nèi)部控制典型案例，以起到警示和借鑒作用；建設(shè)內(nèi)部控制文化，做好內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)工作，使內(nèi)部控制理念深入人心，營(yíng)造“人人重視、人人參與”的工作氛圍，建立內(nèi)部控制的重要防線(xiàn)。

2.細(xì)化業(yè)務(wù)流程控制，完善崗位責(zé)任制度。第一，在健全單位層面權(quán)力制衡機(jī)制的同時(shí)，細(xì)化業(yè)務(wù)層面的制度流程控制，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、控制要素及控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)規(guī)范、精細(xì)的控制措施，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力。第二，重視項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行和控制，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出。第三，公立醫(yī)院應(yīng)制定明確細(xì)致的崗位責(zé)任制度，科學(xué)合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，考核員工崗位職責(zé)、操作規(guī)范、工作效率，與績(jī)效掛鉤，提高全員內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)（司楊，2018）。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)難度及復(fù)雜程度也在加大，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷增加。第一，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，有效識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果以報(bào)告的形式傳遞給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。第三，公立醫(yī)院還應(yīng)未雨綢繆制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防控方案，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，并定期進(jìn)行應(yīng)急演練，才能在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)及時(shí)采取有效的針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損害降到最低。

4.重視內(nèi)部控制信息化建設(shè)，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的信息化建設(shè)才剛剛起步，將內(nèi)部控制管理工作、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警防控等嵌入與其密切相關(guān)的醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，通過(guò)信息化手段整合為醫(yī)院的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，形成內(nèi)部控制的事前和事中防范機(jī)制。借助大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，歸納總結(jié)各流程的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘和模擬分析，提出可操控、可量化的控制標(biāo)準(zhǔn)，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。此外，還要建立良好的內(nèi)部信息采集、存儲(chǔ)與傳遞機(jī)制，保障網(wǎng)絡(luò)信息安全，防止數(shù)據(jù)丟失、被竊取或被篡改。

5.配備專(zhuān)業(yè)內(nèi)部控制管理人才，完善評(píng)價(jià)考核機(jī)制。評(píng)價(jià)與考核是內(nèi)部控制落到實(shí)處的有力保障（丁萍，2019）。第一，公立醫(yī)院應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督與績(jī)效考核部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制管理人才，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)估、反饋，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改落實(shí)。完善評(píng)價(jià)與考核機(jī)制，設(shè)置與制度執(zhí)行相匹配的績(jī)效考核指標(biāo)，定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果與部門(mén)或個(gè)人的選優(yōu)評(píng)先及績(jī)效分配掛鉤，確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。第三，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，委托外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系提供指引。