涂小燕（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

（福建省泉州臺(tái)商投資區(qū)城市建設(shè)發(fā)展有限公司福建泉州362000）

一、引言

目前，我國(guó)建筑施工企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理尚不完善，還存在諸多問(wèn)題，例如招投標(biāo)采購(gòu)不合規(guī)、合同管理不規(guī)范、日常監(jiān)督管理松懈及賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不一致等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益的提高造成了較大不利影響。而管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)以往決策獲取經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)和控制當(dāng)下，滿足了管理者進(jìn)行內(nèi)部決策的數(shù)據(jù)信息需求，也為業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)調(diào)提供了緩沖和空間。管控機(jī)制理論是管理會(huì)計(jì)的核心，以激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)、衡量和評(píng)價(jià)以及積極應(yīng)對(duì)的決策支持是多學(xué)科化的充分體現(xiàn)。雖然管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)得到了一定的驗(yàn)證，但是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式較為根深蒂固，而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用會(huì)受到既定群體的排斥，應(yīng)用過(guò)程及結(jié)果也存在一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用偏少。因此，研究管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用案例對(duì)于推廣該管理模式具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的不足及管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的不足。（1）財(cái)務(wù)的監(jiān)管方式和手段無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)及市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)。當(dāng)前，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展轉(zhuǎn)變速度較快，為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和客戶需求的不斷變更，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和商業(yè)模式也處于不斷調(diào)整之中，新業(yè)務(wù)和新業(yè)態(tài)層出不窮。然而，由于建筑施工企業(yè)基建項(xiàng)目分散，存在各自為政的情況，同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系也需要時(shí)間進(jìn)行完善，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管方式和手段無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)及市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)對(duì)于資金、成本的監(jiān)管和財(cái)務(wù)管控能力偏弱。而且，國(guó)內(nèi)大型招投標(biāo)項(xiàng)目大多采用總公司中標(biāo)委托下屬公司施工管理的模式，更容易造成財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息可用性較差和無(wú)法反映財(cái)務(wù)績(jī)效等問(wèn)題，降低了建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。（2）部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策及核算方法尚未統(tǒng)一，會(huì)計(jì)處理不夠規(guī)范，整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度不高，可比性和時(shí)效性較差，管理層的決策信息不夠充分、準(zhǔn)確。大型建筑施工企業(yè)一般在全國(guó)各地甚至國(guó)外都有施工項(xiàng)目，區(qū)域集中度較低，各地的交通及信息等資源環(huán)境條件不均衡，會(huì)計(jì)核算單位也呈現(xiàn)出點(diǎn)多線長(zhǎng)的狀態(tài)，資源共享程度低，部分人員配置、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、辦公設(shè)備和場(chǎng)地等存在重復(fù)建設(shè)情況，增加了建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。（3）隨著建筑施工企業(yè)的發(fā)展和壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)愈發(fā)激烈，業(yè)務(wù)也會(huì)愈發(fā)復(fù)雜，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下的企業(yè)內(nèi)部管理流程較為繁雜，管理模式也相對(duì)落后，因此自身的內(nèi)控、稅務(wù)、資金及法律風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)偏高，企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)有所增加。（4）隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，工程項(xiàng)目、分子公司和合同額也會(huì)增加，企業(yè)需要核算的會(huì)計(jì)主體不斷增多，但是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下每個(gè)分子公司都需要建立財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員的數(shù)量無(wú)法應(yīng)對(duì)企業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張，同時(shí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的水平也參差不齊，新入職員工對(duì)企業(yè)管理的認(rèn)知與經(jīng)驗(yàn)不足，因此財(cái)務(wù)人員數(shù)量及質(zhì)量難以與企業(yè)發(fā)展相匹配。

（二）管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與施工項(xiàng)目的增多給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)，需要企業(yè)更為重視戰(zhàn)略調(diào)整，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃企業(yè)未來(lái)發(fā)展，以提高管理質(zhì)量和效率，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)整合處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)為管理者提供決策支持依據(jù)，保障決策符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還能明確企業(yè)盈利和償付能力，便于管理者了解和掌握企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平。項(xiàng)目類型多且施工建設(shè)周期長(zhǎng)是建筑施工企業(yè)的主要特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品化，與國(guó)家政策發(fā)展目標(biāo)相一致，可顯著提高企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)質(zhì)量。除此之外，企業(yè)在不斷適應(yīng)信息化環(huán)境的同時(shí)推動(dòng)自身的全面變革，可以更好地提高生產(chǎn)力水平和財(cái)務(wù)管理水平。管理會(huì)計(jì)同樣需要企業(yè)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上融入大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用數(shù)據(jù)庫(kù)和結(jié)構(gòu)化方程模型等方式優(yōu)化財(cái)務(wù)處理水平，同時(shí)展現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。管理會(huì)計(jì)還可以數(shù)據(jù)化指標(biāo)來(lái)解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展信息，細(xì)化報(bào)表內(nèi)容，全面實(shí)現(xiàn)處理流程的信息化建設(shè)，還能加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息處理的保密性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）A公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題。A公司成立于1994年，擁有市政公用工程施工總承包及施工特級(jí)資質(zhì)、工程設(shè)計(jì)市政行業(yè)及建筑行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)，可提供政府重大項(xiàng)目投資融資、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工和運(yùn)營(yíng)維護(hù)全生命周期服務(wù)。公司擁有標(biāo)準(zhǔn)、專利等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，具有地上、地面和地下全面的建筑工程施工能力，目前已通過(guò)《質(zhì)量管理體系》《環(huán)境管理體系》等多項(xiàng)體系認(rèn)證。公司以優(yōu)良的工程質(zhì)量、領(lǐng)先的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)理念獲得了社會(huì)的廣泛認(rèn)同，并于2006年在深圳證券交易所上市。

公司不斷嘗試新領(lǐng)域并注重發(fā)展自身技術(shù)，獲得了社會(huì)的廣泛認(rèn)可，所承接的基礎(chǔ)建設(shè)工程也在不斷增加，項(xiàng)目投資額隨之不斷增長(zhǎng)，為此，公司不得不多渠道進(jìn)行融資或貸款，項(xiàng)目資金來(lái)源多元化不斷凸顯。相應(yīng)地，款項(xiàng)的債權(quán)方為了確保自身資金的收回而加大了對(duì)公司的監(jiān)督力度。在此背景下，公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性更為凸顯，但是，公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理水平未能跟進(jìn)環(huán)境變化適應(yīng)新形勢(shì)，從而出現(xiàn)種種問(wèn)題，如表1所示。

表1 A公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題表

（二）管理會(huì)計(jì)在A公司基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。A公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍是市政路橋、軌道交通、地下空間、房屋建筑、生態(tài)環(huán)保等工程施工以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且投資規(guī)模大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的要求也就更高?，F(xiàn)階段，公司規(guī)模擴(kuò)張速度較快，承接的基建項(xiàng)目也越來(lái)越多，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系已無(wú)法滿足企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃需求，進(jìn)而對(duì)公司的后續(xù)發(fā)展帶來(lái)一定阻礙。為此，公司將管理會(huì)計(jì)融入到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，同時(shí)結(jié)合成本控制、預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡等方法進(jìn)一步提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

1.結(jié)合公司戰(zhàn)略制定項(xiàng)目前期管理策略。公司制定了相關(guān)規(guī)章制度來(lái)提高財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目管理的重視并規(guī)范管理流程，在具體實(shí)踐過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要在項(xiàng)目籌劃階段了解和掌握項(xiàng)目基本情況，并結(jié)合往年類似項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)建設(shè)方案進(jìn)行比較。同時(shí)，積極關(guān)注市場(chǎng)材料及人工費(fèi)用等行情的變動(dòng)，確保項(xiàng)目資金的預(yù)算更為準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)人員為切實(shí)做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，利用本量利、盈虧分析和投資決策分析等方法籌謀項(xiàng)目籌資方式及投資規(guī)模，提高項(xiàng)目概算合理性和準(zhǔn)確性。除此之外，公司還對(duì)企業(yè)進(jìn)行了綜合分析評(píng)價(jià)，以確定項(xiàng)目整體的年度及季度投資規(guī)劃，同時(shí)，根據(jù)公司融資及自有資金使用情況預(yù)測(cè)下一會(huì)計(jì)年度公司需要籌措的資金數(shù)量，并交由項(xiàng)目主管部門進(jìn)行審查，并作出進(jìn)一步的調(diào)整。

2.嚴(yán)格把控基建項(xiàng)目招投標(biāo)的合規(guī)性。公司財(cái)務(wù)部門首先向項(xiàng)目相關(guān)部門明確項(xiàng)目設(shè)計(jì)與預(yù)算是否通過(guò)了上級(jí)部門的審核，是否需要進(jìn)行部分修改。若審核通過(guò)，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)基建項(xiàng)目的招標(biāo)方式、組織形式進(jìn)行審查。若審核未通過(guò)，財(cái)務(wù)人員則需要根據(jù)批復(fù)要求進(jìn)行修訂，情況嚴(yán)重的還可選擇放棄該項(xiàng)目。之后，財(cái)務(wù)人員還要對(duì)設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料進(jìn)行審查，驗(yàn)證其是否符合基建項(xiàng)目招標(biāo)方提出的要求，并就不符合要求的部分提出意見(jiàn)，由項(xiàng)目設(shè)計(jì)方進(jìn)行改正。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要仔細(xì)審查招標(biāo)文件，以免文件存在含糊不清或損壞建設(shè)方利益的條款，盲目投標(biāo)反而會(huì)對(duì)公司造成不利影響。對(duì)于條款描述不清的地方，財(cái)務(wù)人員還要積極與招標(biāo)方進(jìn)行溝通交流，明確具體要求，在保障公司利益的同時(shí)還會(huì)增大基建項(xiàng)目中標(biāo)的可能性。而且，招標(biāo)方的付款方式及條件也要滿足公司需求，以使資金可以及時(shí)周轉(zhuǎn)并為下一個(gè)基建項(xiàng)目提供助力。除此之外，財(cái)務(wù)人員還要衡量公司自身其他工程的完成及建設(shè)進(jìn)度情況、銀行資信情況和財(cái)務(wù)狀況，判定公司能否承擔(dān)基建項(xiàng)目的建設(shè)工作。在舉行招投標(biāo)會(huì)議時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要與其他職能部門共同組建投標(biāo)小組，參與政府工程的投標(biāo)工作，并負(fù)責(zé)向招標(biāo)方介紹工程建設(shè)方案及造價(jià)等情況，以使招標(biāo)方了解公司建造優(yōu)勢(shì)。若公司成功中標(biāo)，財(cái)務(wù)部門還要審核雙方合約中各項(xiàng)條款是否與招投標(biāo)會(huì)議達(dá)成的結(jié)果一致，審核通過(guò)即可進(jìn)行下一輪的會(huì)簽，以保障公司利益不受損害。

3.構(gòu)建項(xiàng)目預(yù)算體系，監(jiān)管項(xiàng)目執(zhí)行情況。

（1）編制中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算。公司通常以五年為基準(zhǔn)建立項(xiàng)目規(guī)劃和預(yù)算，同時(shí)以三年為期進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，每年末財(cái)務(wù)人員還需要制定下一會(huì)計(jì)年度的工程資金預(yù)算，上述預(yù)算及規(guī)劃共同組成了公司基建項(xiàng)目的短期、中期及長(zhǎng)期預(yù)算整體框架，以保障建設(shè)工程中公司資金周轉(zhuǎn)的順暢，且能供應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)的資金需求。與此同時(shí)，公司的財(cái)務(wù)人員還要遵循戰(zhàn)略協(xié)同、發(fā)展驅(qū)動(dòng)和有效銜接的原則，協(xié)調(diào)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與基建項(xiàng)目五年規(guī)劃，使兩者在發(fā)展與最終結(jié)果上步伐統(tǒng)一，共同推動(dòng)公司的健康有序發(fā)展。財(cái)務(wù)人員綜合公司全部工程項(xiàng)目建設(shè)資金使用情況以合理規(guī)劃配置和籌集資金，將預(yù)算管理的理念貫徹到整個(gè)工程日常管理之中。在編制五年規(guī)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化編制三年滾動(dòng)預(yù)算，此后每年度預(yù)算的編制是對(duì)上述預(yù)算的補(bǔ)充和調(diào)整，保持與公司戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性，也可提前配置各項(xiàng)資源，使其更為精細(xì)化，預(yù)算更加貼合實(shí)際。而且，三年滾動(dòng)預(yù)算可以與五年預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差異存在的原因，有針對(duì)性地進(jìn)行基建項(xiàng)目目標(biāo)的調(diào)整，以適應(yīng)公司所處環(huán)境的變動(dòng)。

（2）細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算管理。公司通常以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃作為項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)，而上級(jí)下發(fā)的考核目標(biāo)則是基建項(xiàng)目的具體指引，兩者結(jié)合構(gòu)建起了公司的預(yù)算管理體系，其具體編制流程如圖1所示。公司的項(xiàng)目推進(jìn)委員會(huì)首先下達(dá)年度總體計(jì)劃。其次，綜合組根據(jù)公司現(xiàn)有基建項(xiàng)目建設(shè)情況判定當(dāng)年需要融資的款項(xiàng)及是否還需要承接其他工程，由此制定詳細(xì)的項(xiàng)目發(fā)展和建設(shè)計(jì)劃。再次，各項(xiàng)目支出小組依據(jù)綜合部門的詳細(xì)計(jì)劃編制各個(gè)基建項(xiàng)目的支出預(yù)算報(bào)表，提前規(guī)劃資金使用情況，防止項(xiàng)目建設(shè)中斷；財(cái)務(wù)部門匯總各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息制定基建項(xiàng)目總預(yù)算，保障公司資金正常流轉(zhuǎn)。最后，根據(jù)項(xiàng)目具體情況測(cè)算各類考核指標(biāo)，交由項(xiàng)目推進(jìn)委員會(huì)負(fù)責(zé)進(jìn)行年終考核，依結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，提高職工工作積極性。通過(guò)預(yù)算管理體系的編制，公司可以合理安排項(xiàng)目計(jì)劃并將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融合其中。

圖1 A公司基建項(xiàng)目預(yù)算編制流程

項(xiàng)目延期是基建技改項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中最常面臨的難題。由于技術(shù)改進(jìn)的復(fù)雜性、施工情況的多變以及需要與前期施工協(xié)調(diào)配合等因素影響，項(xiàng)目往往不能按照前期批復(fù)的竣工周期進(jìn)行竣工結(jié)算，從而出現(xiàn)工期延后問(wèn)題。一旦出現(xiàn)這一狀況，上級(jí)部門下達(dá)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效率和投資完成率等考核指標(biāo)也就難以達(dá)成，無(wú)疑會(huì)降低該基建項(xiàng)目的考核評(píng)分，也會(huì)影響相關(guān)人員的部分薪酬及獎(jiǎng)賞發(fā)放。為此，項(xiàng)目的預(yù)算管理和事前控制是項(xiàng)目預(yù)算管理的重要關(guān)注點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員需要將所有的項(xiàng)目資金納入預(yù)算管理之中，同時(shí)，年度預(yù)算則是項(xiàng)目資金使用的總綱。其中，項(xiàng)目支出預(yù)算表要分類別、分項(xiàng)目進(jìn)行編制，以便管理層更好地掌控和及時(shí)調(diào)整資金使用情況，項(xiàng)目支出預(yù)算報(bào)表要細(xì)化到年度、季度和月度。財(cái)務(wù)人員還需要考驗(yàn)技改工作推進(jìn)能力及測(cè)算水平，因此需要根據(jù)當(dāng)年的資金預(yù)算及付款計(jì)算財(cái)政預(yù)算執(zhí)行率和投資完成率指標(biāo)，并不斷調(diào)整獲得最適合公司的考核體系。除此之外，財(cái)務(wù)部門還需要根據(jù)已編制完成的資金預(yù)算表監(jiān)督項(xiàng)目的具體實(shí)施和執(zhí)行情況，對(duì)申請(qǐng)撥付的資金進(jìn)行審批，與預(yù)算存在差異的部分則要及時(shí)了解成因，若為不可抗力因素，需要調(diào)整預(yù)算表的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，反之則需要查驗(yàn)是否可以優(yōu)化，以進(jìn)一步控制施工成本費(fèi)用的支出。申請(qǐng)撥付的資金超出預(yù)算額度或不在預(yù)算中的資金，則要嚴(yán)格把關(guān)，不予付款，而且還要監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)部門，規(guī)范資金申請(qǐng)批復(fù)流程，保障資金使用的合法合規(guī)性。

（3）完善基建項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)體系?？己嗽u(píng)價(jià)是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管控的有效手段之一，在此階段，基建項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和投資收益都是財(cái)務(wù)部門需要重點(diǎn)關(guān)注的方面，可分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還需對(duì)比分析基建項(xiàng)目實(shí)施后的各項(xiàng)指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)是否一致，對(duì)于未完成的部分要探究其成因，對(duì)于如期完成或縮短預(yù)期工期的基建項(xiàng)目要總結(jié)其成功經(jīng)驗(yàn)，以便為后續(xù)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理提供一定的引導(dǎo)和借鑒。

（4）防范資金風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不符合結(jié)算手續(xù)和規(guī)章制度的款項(xiàng)支出，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款。與此同時(shí)，管理人員不可隨意辦理付款手續(xù)，而是要依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展的實(shí)際，若存在不符之處，財(cái)務(wù)部門可向上級(jí)部門報(bào)告，對(duì)涉事人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以保障資金安全，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。在基建項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真對(duì)比分析籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)條件和成本，選擇綜合條件最為優(yōu)異的籌資方案供管理層決策，以實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目投資效益的最大化。