楊錄強（副教授）崔琳

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院商學(xué)院河南鄭州450046）

一、引言

審計質(zhì)量研究是審計研究的永恒話題。本文查閱我國二十多年來審計質(zhì)量研究文獻發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量研究文獻數(shù)量可觀，研究主題豐富。已有研究從審計服務(wù)的供給角度對審計質(zhì)量進行了研究，比如從事務(wù)所轉(zhuǎn)型、關(guān)鍵審計事項披露、事務(wù)所效率、會計師事務(wù)所變更、審計費用等多個角度研究審計質(zhì)量的影響因素；也有學(xué)者從審計服務(wù)的需求角度對審計質(zhì)量進行了研究，比如從內(nèi)部控制、獨立董事等研究審計質(zhì)量的影響因素；其他還有從外部環(huán)境，比如審計新準(zhǔn)則的實施、媒體的監(jiān)督報道等方面對審計質(zhì)量影響進行的研究。但從總體看，關(guān)于審計研究的整體知識脈絡(luò)及其發(fā)展歷程尚不清晰，因此對審計質(zhì)量研究進行梳理和總結(jié)很有必要。

本文借助CiteSpace 5.5.R2科學(xué)知識圖譜軟件，對審計質(zhì)量研究進行可視化計量分析，分析研究主題的內(nèi)在邏輯及演進路徑，直觀展示出我國審計質(zhì)量研究熱點及演化路徑、未來可能的發(fā)展方向等，以期對我國現(xiàn)代審計質(zhì)量的理論和實踐研究的發(fā)展有所裨益。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來源

對于學(xué)術(shù)研究來說，發(fā)展到一定階段都需要對以往的研究進行系統(tǒng)性的整理，對其發(fā)展歷程進行總結(jié)回顧?；诖罅繑?shù)據(jù)的系統(tǒng)性整理可以讓我們更準(zhǔn)確直觀地了解到在此領(lǐng)域中研究的熱點是什么，哪些研究是基石，哪些理論具有里程碑式作用，未來的研究趨勢是什么等，從而建立一個對該學(xué)術(shù)領(lǐng)域的整體認(rèn)識。并且，我們可以挖掘具體文獻對學(xué)術(shù)領(lǐng)域整體發(fā)展的作用，對一些關(guān)鍵文獻的價值有更為深刻的認(rèn)識。文獻計量學(xué)結(jié)合數(shù)理統(tǒng)計與文獻學(xué)，能對知識載體進行定量分析，結(jié)合可視化工具，可以把一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域的系統(tǒng)性、綜合性研究以更為直觀的方式呈現(xiàn)出來，也就是形成知識圖譜。近年來，文獻計量及可視化在心理學(xué)、醫(yī)學(xué)、教育學(xué)等學(xué)科得到了廣泛的應(yīng)用，并且取得了豐碩的研究成果。目前文獻計量領(lǐng)域中常用的可視化軟件有CiteSpace，Sci2，Pajek，VOSviewer等。本文選用了CiteSpace來呈現(xiàn)近年來關(guān)于國內(nèi)審計質(zhì)量研究的知識圖譜。

本文樣本數(shù)據(jù)源自CSSCI（中文社會科學(xué)引文索引數(shù)據(jù)庫），CSSCI是由南京大學(xué)中國社會科學(xué)研究評價中心開發(fā)研制的數(shù)據(jù)庫，是我國人文社會科學(xué)評價領(lǐng)域的重要工程，入庫文獻代表了我國人文社科研究的較高水平。本文基于對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性等因素的考慮，決定選擇其作為樣本文獻來源數(shù)據(jù)庫。為使從數(shù)據(jù)庫搜尋出的文獻符合審計質(zhì)量這一研究主題，進行數(shù)據(jù)檢索時以“審計質(zhì)量”為關(guān)鍵詞，以“篇名”為檢索條件。同時需要考慮時間跨度的合理性，設(shè)置時間條件為1998—2019年（CSSCI于1998年開始建庫）。隨后對搜索所得樣本文獻逐篇進行人工檢查，剔除與研究主題不符或重復(fù)出現(xiàn)的文獻，最終經(jīng)過篩選后獲得近22年的共369篇樣本文獻。

三、國內(nèi)審計質(zhì)量研究的基本情況

（一）文獻年度分布

國內(nèi)審計質(zhì)量研究大體可分為三個階段：

1.起步階段（1998—2004年）。在此階段相關(guān)文獻刊發(fā)量較少，每年的數(shù)量為2篇以下，表明這個時段國內(nèi)審計質(zhì)量研究的發(fā)展處于起步狀態(tài)。其中以審計質(zhì)量為主題的首篇論文是1999年李洪斌發(fā)表于《審計研究》的“關(guān)于審計質(zhì)量控制的幾點認(rèn)識”一文。作者在論述了審計質(zhì)量控制與審計組織管理目標(biāo)關(guān)系的基礎(chǔ)上，談到了關(guān)于加強審計質(zhì)量控制的基本思路。該文還指出，保證審計工作質(zhì)量和提高審計工作效率是審計職業(yè)發(fā)展的兩個基本而永恒的主題。

2.突破階段（2005—2010年）。21世紀(jì)以來，隨著審計在我國的發(fā)展，審計質(zhì)量的社會關(guān)注度越來越高，各方對完善審計評價機制的需求日漸強烈。與此同時，對審計質(zhì)量進行科學(xué)客觀的評價監(jiān)督，也符合審計行業(yè)的市場訴求。2005年之前關(guān)于審計質(zhì)量研究的文獻為11篇，2006年迅速增加至21篇，此后每年發(fā)文量基本穩(wěn)定。在這一時段，對于審計質(zhì)量的研究文獻量呈明顯的上升趨勢。其中，根據(jù)CNKI數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)顯示，截至2019年12月，漆江娜等在2004年發(fā)表于《審計研究》的“事務(wù)所規(guī)模·品牌·價格與審計質(zhì)量——國際‘四大’中國審計市場收費與質(zhì)量研究”一文，共被引用了1 047次，表明該文為之后審計研究的許多細(xì)分領(lǐng)域均提供了理論支持。

3.穩(wěn)步發(fā)展階段（2011—2019年）。2011年之后，各年發(fā)文量雖有波動，但未呈現(xiàn)出上升或下降的線性趨勢，且除2019年發(fā)文17篇外，其余年度各年發(fā)文量均高于20篇。追蹤文獻發(fā)現(xiàn)，這些文獻研究視角與之前年度的文獻相比更加多元化，例如提出了探究審計師知識資本存量、區(qū)域會計師事務(wù)所數(shù)量、已審報表被重述等因素對審計質(zhì)量的影響，研究內(nèi)容更深入具體，在一定程度上表明國內(nèi)審計質(zhì)量研究發(fā)展形勢向好。

（二）文獻來源

經(jīng)統(tǒng)計，所獲得的369篇樣本文獻共來自50種不同期刊。文獻量排名前五位的期刊分別為：《審計研究》（發(fā)文98篇）；《會計研究》（發(fā)文43篇）；《審計與經(jīng)濟研究》（發(fā)文32篇）；《當(dāng)代財經(jīng)》（發(fā)文22篇）；《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》（發(fā)文18篇）。除此之外，《財經(jīng)理論與實踐》《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》《經(jīng)濟問題》《經(jīng)濟管理》《財經(jīng)論叢》等刊文量也較大，均不少于7篇。

（三）高產(chǎn)作者

持續(xù)關(guān)注審計質(zhì)量研究領(lǐng)域并在該領(lǐng)域發(fā)文數(shù)量較多的前十位作者分別是：張龍平（發(fā)文8篇）、吳偉榮（發(fā)文7篇）、李明輝（發(fā)文7篇）、周蘭（發(fā)文5篇）、李晶晶（發(fā)文5篇）、吳昊旻（發(fā)文4篇）、王兵（發(fā)文4篇）、雷光勇（發(fā)文4篇）、張梅（發(fā)文3篇）、武恒光（發(fā)文3篇）。這在一定程度上反映出審計質(zhì)量研究為眾多學(xué)者所普遍關(guān)注，核心作者群以及穩(wěn)定深入的研究合作群體正在形成，但集中度不高。

（四）引文分析

利用CiteSpace 5.5.R2軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點設(shè)置為Refer?ence繪制出引文分析圖譜（如圖1所示），從中觀察這些文獻的共被引關(guān)系。圖中圓形節(jié)點的大小反映該作者對應(yīng)某文獻被引次數(shù)的多少，各節(jié)點間連線則反映文獻間共被引關(guān)系，即多篇文獻同時被一篇文獻引證的情況。圖1顯示出相互間連接錯雜緊密的節(jié)點，通過一個明顯的關(guān)鍵節(jié)點再與主體研究網(wǎng)絡(luò)相連，進一步追蹤數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，此文獻為夏立軍（2003）的文章“盈余管理計量模型在中國股票市場的應(yīng)用研究”，該文針對我國股票市場，通過建模與分析，討論關(guān)于審計質(zhì)量與盈余管理之間關(guān)系。陳麗紅等（2010）對行業(yè)專門化因素的研究較多地引用該文，使得它成為一個連接行業(yè)專門化研究領(lǐng)域與代理沖突、行業(yè)專長等研究領(lǐng)域的重要的橋梁。

圖1 1998—2019年國內(nèi)審計質(zhì)量研究文獻引文分布情況圖譜

上頁表1列示了以被引頻次和中介中心性排序的前15篇文獻。在引文分析中，中介中心性表現(xiàn)為一個節(jié)點為其他兩個節(jié)點建立最短連接路徑次數(shù)的多少，可以理解為某個節(jié)點擔(dān)任“中介”的作用。一個節(jié)點的中介中心性值越高，就表示它為其他兩個節(jié)點建立聯(lián)系橋梁的次數(shù)越多，也就說明它對網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的形成作用越重要。根據(jù)上頁表1的被引頻次，在前10篇被引用的文獻中，其中6篇來自《會計研究》，2篇來自《審計研究》，2篇來自《會計評論》。劉峰（2007）的“國際四大意味著高審計質(zhì)量嗎——基于會計穩(wěn)健性角度的檢驗”從法律風(fēng)險等角度分析探討了由國際四大會計師事務(wù)所進行的審計項目的審計質(zhì)量評價；陳信元（2006）的“審計任期與審計質(zhì)量：來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)”，結(jié)合證券市場中的相關(guān)經(jīng)驗，探究了審計任期、盈余管理等因素與審計質(zhì)量的關(guān)系；Shimin Chen（2010）則從事務(wù)所和個人層面分析了我國法律法規(guī)的變化怎樣影響客戶重要性與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。這三篇文章的被引頻次和中介中心性均位于前五位，可見無論是文獻本身研究的內(nèi)容還是其在整體研究網(wǎng)絡(luò)中的地位，都是十分重要的。

表1 1998—2019年國內(nèi)審計質(zhì)量研究高被引次數(shù)文獻表（前10篇）

四、國內(nèi)關(guān)于審計質(zhì)量的研究熱點主題

通常，文獻的關(guān)鍵詞可以起到揭示文章研究內(nèi)容、概括論文研究主題的作用。在文獻計量學(xué)中，詞頻分析是一種常用的分析方法。論文關(guān)鍵詞可以反映出文獻的研究重點，通過對論文關(guān)鍵詞的整理，讀者可以了解該主題下的熱點內(nèi)容等信息。操作CiteSpace 5.5.R2，將節(jié)點類型設(shè)置為“關(guān)鍵詞”，時間切片設(shè)為1年，將節(jié)點顯示的頻次閾值（Threshold）調(diào)整為3（為了在圖中可以清晰地展現(xiàn)出重點關(guān)鍵詞），以僅顯示出現(xiàn)3次及以上次數(shù)的關(guān)鍵詞，得到1998—2019年審計質(zhì)量研究關(guān)鍵詞圖譜結(jié)果（如圖2所示）。

圖2 1998—2019年國內(nèi)審計質(zhì)量研究關(guān)鍵詞圖譜

圖譜中的圓形節(jié)點代表關(guān)鍵詞，節(jié)點越大，該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次就越高；連線粗細(xì)代表關(guān)鍵詞聯(lián)系的緊密程度，線形越粗關(guān)聯(lián)越強。圖中“審計質(zhì)量”這一關(guān)鍵詞節(jié)點大小遠超其他節(jié)點，這是由于在收集樣本數(shù)據(jù)時是以篇名中含“審計質(zhì)量”為條件進行搜索的緣故。為了更好地區(qū)分在審計質(zhì)量主題下的各重要研究點，在表2中對排名前15位的關(guān)鍵詞的詞頻與中介中心性排序給予列示。從表2可以看出，在審計質(zhì)量研究領(lǐng)域，熱門研究主題為會計師事務(wù)所、盈余管理、審計費用等，同時，審計意見、盈余管理等研究點在審計質(zhì)量研究體系的結(jié)構(gòu)框架連接中起到了重要作用。通過關(guān)鍵詞圖譜，我們可以看出在審計質(zhì)量研究主題下的一系列研究熱點，經(jīng)聚類操作，關(guān)鍵詞被劃分為共六個主題塊，分別為：盈余管理、審計收費、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、政府干預(yù)、政府審計、審計風(fēng)險。綜合考慮關(guān)鍵詞的頻次和中介中心性排序，本文選取其中4個研究熱點進行概況分析解讀。

表2 1998—2019年國內(nèi)審計質(zhì)量研究高頻次和 高中介中心關(guān)鍵詞表（前15位）

（一）會計師事務(wù)所

曾亞敏（2010）以事務(wù)所具體合并案例為對象，分析會計師事務(wù)所間的合并對審計質(zhì)量所產(chǎn)生的影響。劉笑霞（2011）基于審計意見視角研究會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響。劉行健（2014）研究了會計師事務(wù)所從有限責(zé)任制公司轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣镏乒緦徲嬞|(zhì)量產(chǎn)生的影響。會計師事務(wù)所作為實施審計的機構(gòu)，從多個方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，如會計師事務(wù)所的收費、規(guī)模、審計人員任期等。會計師事務(wù)所的變動也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，如會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制、合并等。會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量影響的研究顯示，當(dāng)會計師事務(wù)所完成合并后，相比之前會發(fā)生企業(yè)盈余信息的披露量增多等變化，事務(wù)所審計質(zhì)量有明顯提高，事務(wù)所合并對提高事務(wù)所的獨立性與專業(yè)性有積極影響。會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量影響的研究顯示，事務(wù)所的規(guī)模大小對審計質(zhì)量的影響是顯著的，規(guī)模越大，對盈余控制的程度提高越大。同時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)使用事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為衡量事務(wù)所大小的指標(biāo)時，事務(wù)所規(guī)模和審計質(zhì)量的關(guān)系大致為倒U形曲線。會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響的研究顯示，在2010年的轉(zhuǎn)制政策出臺后，為預(yù)防法律風(fēng)險，國內(nèi)多數(shù)規(guī)模較大的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量均有提高，這種情況在政策剛出臺兩年內(nèi)十分明顯，為之后事務(wù)所的轉(zhuǎn)制提前做出了準(zhǔn)備?？梢钥闯?，與會計師事務(wù)所相關(guān)的多種因素會對審計質(zhì)量產(chǎn)生各種間接影響，從不同角度不同思路來進行更加深入細(xì)致的探索很有必要。

（二）盈余管理

徐浩萍（2004）研究發(fā)現(xiàn)，通過審計人員審計時所開展的一系列工作可以了解到企業(yè)盈余管理的情況。李峰（2016）認(rèn)為較高的審計質(zhì)量可以對公司的盈余管理程度予以揭露。王旋（2018）以數(shù)學(xué)模型輔助論證后，明確了事務(wù)所審計質(zhì)量對盈余管理產(chǎn)生的影響是直接的。鄒玥等（2019）運用實證分析法，得出審計質(zhì)量的提高可以有效抑制企業(yè)盈余管理的結(jié)論。通過閱讀整理有關(guān)審計質(zhì)量與盈余管理間關(guān)系的文獻可以發(fā)現(xiàn)，在審計工作中，審計報告的發(fā)布會在一定程度上減弱企業(yè)與外界社會的信息不對稱情況，例如報告中對關(guān)鍵事項的披露等會使外界得到關(guān)于公司內(nèi)部經(jīng)營的重要信息，基于此，高質(zhì)量的審計會對企業(yè)盈余管理產(chǎn)生抑制作用。多位學(xué)者運用了模型分析、實證分析等科學(xué)且邏輯完備的研究方法，或結(jié)合真實案例，或創(chuàng)造理論模型，經(jīng)過多年的研究探索，使得審計質(zhì)量對盈余管理具有抑制作用在審計界已基本達成共識，但查閱文獻發(fā)現(xiàn)，個別文獻的研究方法嚴(yán)謹(jǐn)度稍有欠缺，期待今后對盈余管理的研究內(nèi)容更加細(xì)致深入，研究方法更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。

（三）審計費用

在有關(guān)審計費用的研究中，張俊生等（2017）從審計獨立性視角探索審計費用與審計質(zhì)量的關(guān)系。宋衍蘅等（2005）從當(dāng)年審計熱點事件出發(fā)，探究當(dāng)審計項目更換會計師事務(wù)所時，后來的事務(wù)所收費與審計質(zhì)量相關(guān)的問題。王守海（2010）探究了內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對審計費用會產(chǎn)生怎樣的影響。審計費用過高或者過低都可能會降低審計質(zhì)量。閱讀整理關(guān)于探討審計質(zhì)量與審計費用間關(guān)系的文獻發(fā)現(xiàn)：一方面，會計師事務(wù)所競爭激烈，為了占領(lǐng)更高的市場份額，提高事務(wù)所經(jīng)濟效益，事務(wù)所可能會通過縮減審計費用來使自己更具有價格競爭力，而縮減審計費用的方法通常是減少審計流程等，勢必會降低審計質(zhì)量。另一方面，審計費用明顯高于市場時，企業(yè)有可能會左右會計師事務(wù)所的審計程序或結(jié)果，這時會影響到注冊會計師審計的獨立性，從而嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

在有關(guān)審計費用的研究中，有學(xué)者從投資者感知與審計獨立性視角探索審計費用信息的隱藏與審計質(zhì)量的關(guān)系，由于國內(nèi)有些公司未向外界披露審計費用（按規(guī)定公司審計費用應(yīng)予以披露）的情況，使隱藏性審計費用的研究得以成為一個有價值的研究點。研究發(fā)現(xiàn)，隱藏審計費用有可能會損害審計的獨立性。從審計質(zhì)量的角度來看，事務(wù)所對審計項目的審計質(zhì)量并不會因為價格管制的嚴(yán)格而有明顯的提升。審計費用的價格管制對審計收費的作用與地區(qū)的審計業(yè)務(wù)市場化程度呈負(fù)相關(guān)，地區(qū)市場化程度越低的地區(qū)，實行價格管制對審計收費的提高作用越明顯。審計價格管制對審計質(zhì)量的影響和地區(qū)市場化的程度沒有明顯的相關(guān)性。一些文獻提出了怎樣抑制審計費用對審計質(zhì)量的影響，如完善年報披露規(guī)則，提高社會上對會計師事務(wù)所聲譽的重視程度等。本文認(rèn)為，如果能設(shè)計出完備的事務(wù)所聲譽維護機制，則可抑制審計費用對審計質(zhì)量的影響，目前這個方法的可行性、適用性等方面的研究有待完善。

（四）審計任期

陳信元（2006）選用一些上市公司作為研究樣本，探究審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系。劉啟亮（2006）以盈余管理空間作為反映審計質(zhì)量的指標(biāo)，研究審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。宋衍蘅（2012）研究了審計風(fēng)險水平不同時，審計任期對審計質(zhì)量的影響。審計任期對審計質(zhì)量的影響類似倒U形曲線。當(dāng)審計任期從零開始延長時，隨著會計師事務(wù)所與被審計單位的相互磨合與了解，審計效率逐漸提高，審計人員對于這家公司的審計工作也越來越熟悉，隨之帶來審計質(zhì)量的提高。但是隨著審計任期的越來越長，會計師事務(wù)所與被審計單位的交往密切程度逐年加深，可能會影響到審計人員的獨立性，從而降低審計質(zhì)量。

宋衍蘅（2012）研究表明，審計質(zhì)量與審計任期關(guān)系曲線呈倒U形，當(dāng)審計任期為1—6年時，審計質(zhì)量隨著連續(xù)任期年份的增多而提高，當(dāng)審計任期為6年以上時，審計質(zhì)量隨著連續(xù)任期年份的增多而下降。若在控制其他變量后，以盈余管理空間作為反映審計質(zhì)量的指標(biāo)，研究所得結(jié)論仍基本符合上述曲線。還有研究表明，當(dāng)引入審計風(fēng)險因素時，從整體上來看，對于審計風(fēng)險較低的企業(yè)，審計任期越長審計質(zhì)量越低，對于審計風(fēng)險較高的企業(yè)，審計任期對審計質(zhì)量的影響并不明顯。關(guān)于審計任期對審計質(zhì)量影響的研究，二者基本關(guān)系已明確，今后在這方面的研究或許會傾向于關(guān)注它們之外的某些變量對其基本關(guān)系的影響。

五、國內(nèi)審計質(zhì)量研究的主題演進與趨勢展望

（一）主題演進

對于審計質(zhì)量研究，時區(qū)視圖可以提供一個審計質(zhì)量研究領(lǐng)域的研究主題演進路徑，以圖像的形式直觀地呈現(xiàn)出審計質(zhì)量研究領(lǐng)域在各個時間段的發(fā)展與變化。我們利用CiteSpace 5.5.R2繪制了1998—2019年基于關(guān)鍵詞的審計質(zhì)量研究時區(qū)視圖，如下頁圖3所示。圖示下方年份表示時間軸，一個研究主題在樣本文獻中作為關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)是在哪一年，那么其位置對應(yīng)的時間軸上的點即相對應(yīng)的年份。圖中的線條則代表著關(guān)鍵詞彼此間的聯(lián)系，在時區(qū)視圖中，主題演進路徑與時間因素密切相關(guān)。

圖3 1998—2019年國內(nèi)審計質(zhì)量研究時區(qū)視圖

由圖3可以看出，審計質(zhì)量的相關(guān)研究從2005年開始發(fā)散出一系列的關(guān)鍵節(jié)點，2005—2010年這一時期是審計質(zhì)量研究早期的關(guān)鍵階段，審計質(zhì)量研究領(lǐng)域的一些核心主題在這一階段初步成型，如盈余管理、審計意見、審計收費等主題，這些主題為未來更為深入、豐富的研究起到了理論上的奠基作用和啟示作用。

2011—2019年這段時間屬于審計質(zhì)量研究的穩(wěn)步發(fā)展階段，熱點關(guān)鍵詞層出不窮，研究的關(guān)注點從核心領(lǐng)域向細(xì)分領(lǐng)域遷移，提出了許多新問題、新思路，如對審計師行業(yè)專長、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等作為主題進行研究。2006年《中華人民共和國審計法》修訂后，各專家學(xué)者對審計領(lǐng)域理論與實踐知識的研究積極性進一步提升，在對與審計質(zhì)量密切關(guān)聯(lián)的各個課題的研究基本走入大眾視野成為研究熱點后的一段時間，有關(guān)審計質(zhì)量領(lǐng)域下各細(xì)分領(lǐng)域的研究開始逐步細(xì)致深入，各種新思路、新課題不斷涌現(xiàn)。

（二）突顯研究熱點

利用CiteSpace 5.5.R2軟件的突顯詞挖掘功能，將不同時間的突顯熱點置于時間軸中觀察，以便了解審計質(zhì)量研究在1998—2019年間分別在哪些年度有哪些研究熱點以較快的速度發(fā)展，從而得出研究熱點間的轉(zhuǎn)移情況。六項突顯的關(guān)鍵詞分別為：注冊會計師（2004—2006年）；制度環(huán)境（2014—2017年）；國家審計（2015—2016年）；事務(wù)所規(guī)模（2015—2016年）；審計意見（2016—2019年）；審計費用（2016—2019年）。

在2004—2006年間，審計質(zhì)量研究發(fā)文量逐年攀升，對注冊會計師與審計質(zhì)量之間關(guān)系的關(guān)注度較大；在2006—2013年間，并未出現(xiàn)突然爆發(fā)的研究熱點，在一定程度上表明這段時期國內(nèi)對審計質(zhì)量及其相關(guān)主題的研究趨于均勻分散狀態(tài)，并未出現(xiàn)較為集中地關(guān)注某一突發(fā)熱點的情況；在2014—2019年間，先后出現(xiàn)了制度環(huán)境、國家審計、事務(wù)所規(guī)模、審計意見與審計費用五項研究熱點主題，后二者研究熱度持續(xù)至今。近五年來，關(guān)于審計質(zhì)量相關(guān)研究熱點突顯詞頻發(fā)，說明關(guān)于審理質(zhì)量研究的探索仍處于蓬勃發(fā)展階段，對審計質(zhì)量相關(guān)的各個方面的研究探索層出不窮。

（三）趨勢與展望

對于審計意見與審計收費相關(guān)的審計質(zhì)量研究仍是當(dāng)下的熱門主題，這是由于會計師事務(wù)所市場競爭激烈，在市場機制日漸成熟的過程中，對審計費用的相關(guān)研究顯然會得到較大關(guān)注?？梢酝茰y審計收費研究熱度在近期不會迅速褪去，仍會維持一段時間的研究焦點地位。從時區(qū)視圖還可以看出，獨立審計質(zhì)量、事務(wù)所規(guī)模、國家審計等研究點，為2015年后出現(xiàn)的研究頻率較高的主題，這與上市公司舞弊事件的頻發(fā)和國家改革的進一步深化等有一定關(guān)系，可以合理推測，這些主題中的一項或幾項會在未來幾年得到審計界的高度關(guān)注。進一步在軟件中查看未顯示在時區(qū)圖譜中的細(xì)節(jié)信息發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量、可操縱性應(yīng)計利潤等都集中了一定數(shù)量的研究文獻，但對其集中研究是近兩年才出現(xiàn)的，這符合審計研究領(lǐng)域內(nèi)容逐步細(xì)分、豐富的趨勢，所以它們也有可能會發(fā)展成未來一段時間的研究焦點。