王璟

摘要：市場經濟經過了幾十年的不斷發(fā)展和完善也愈加成熟，對企業(yè)的管理能力也提出了更高的要求，也涌現出越來越多的大型企業(yè)集團。相比于一般企業(yè)而言，企業(yè)集團規(guī)模大、業(yè)務多元化、管理的多層級等特性也對其內部的管理提出了更高的要求。管理會計報告是企業(yè)管理決策的依據，在企業(yè)的日常管理決策活動中起到了關鍵性的作用。本文通過對管理會計報告理論的研究，結合我國企業(yè)集團現有的管理會計報告應用情況，挖掘整理出其中普遍存在的問題，并針對這些問題進行分析再提出行之有效的優(yōu)化建議，擬通過這些建議不斷完善企業(yè)集團的管理會計報告體系，提高企業(yè)管理效率，增強企業(yè)管理層決策的有用性，為企業(yè)未來穩(wěn)定向好的發(fā)展提供理論依據。

關鍵詞：企業(yè)集團;管理會計報告;管理;決策

一、研究背景

伴隨著人類社會經濟的發(fā)展和全球化趨勢的進一步加劇，企業(yè)的規(guī)模變得越來越大，業(yè)務范圍也越來越多元化，從而形成現代企業(yè)的高級組織形式——企業(yè)集團。

中國經濟在經歷了多年的高速增長之后步入了經濟增速放緩期。在經濟全球化發(fā)展和國內經濟增速放緩這樣的背景下，我國的企業(yè)集團面對的競爭越來越激烈，企業(yè)集團內部子公司層次的增加以及管理鏈條的日益復雜，使如何讓信息更及時有效的在企業(yè)集團之間傳遞成為了決定管理層是否能做出正確決策的關鍵，這也就對企業(yè)集團的管理會計報告提出了更高的要求。

我國管理會計研究起步較晚，關于管理會計報告仍然存在著定義不統(tǒng)一、理論框架不完整、體系缺乏整體性等問題。企業(yè)一般都是根據自身需求編制管理會計報告，報告的各項指標也是根據管理層的偏好進行選取，缺乏一個完整系統(tǒng)的管理會計報告體系，這在一定程度上都降低了管理決策的有效性、準確性和持續(xù)性。管理會計報告無論是理論研究還是實際運用，都亟待完善。

二、研究意義

第一，完善了會計報告系統(tǒng)。管理會計報告和財務會計報告組成了整個會計報告系統(tǒng)。相比之下，財務會計報告的內容更多的是考慮外部使用者的需求，管理會計報告則更側重于滿足內部管理者的需求，這也就決定了管理會計報告的時效性和決策有用性更強，更有利于內部管理者做出決策。管理會計報告作為會計報告系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)，為管理者進行內部管理決策提供信息系統(tǒng)支持，完善管理會計報告體系就是對會計信息系統(tǒng)框架的完善，是對會計報告系統(tǒng)的完善。

第二，完善了企業(yè)內部控制系統(tǒng)。2008年財政部頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中明確了企業(yè)建立與實施有效的內部控制應該包括的五要素，其中一個重要的要素就是信息與溝通，而管理會計報告則是信息與溝通的載體。從內部控制的目標來看，要實現企業(yè)戰(zhàn)略目標關鍵在于管理層的經營管理決策，而管理者做出決策依賴于管理會計報告?zhèn)鬟f的信息。在經營管理過程中，又需要依賴管理會計報告提供的信息來發(fā)現偏差并進行及時的修正。作為企業(yè)內部信息的主要傳遞渠道，完整的管理報告體系能夠滿足企業(yè)內部管理信息與溝通的需求，也是內部控制系統(tǒng)中的重要一環(huán)。

第三，完善了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。隨著世界經濟全球化趨勢進一步加劇，財富增長速度日益加快，人民生活水平不斷提高，如今的企業(yè)擁有比以前更多的發(fā)展機遇，但同時也要比以前面臨更多的挑戰(zhàn)，不管是機遇還是挑戰(zhàn)，都離不開企業(yè)的發(fā)展過程中的經營策略和發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理就應運而生了。戰(zhàn)略管理是傳統(tǒng)管理會計的延展，管理會計又是戰(zhàn)略管理的一部分，管理會計報告作為一個信息載體，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供決策相關信息的信息。戰(zhàn)略管理的不斷發(fā)展對公司內部的信息載體——管理會計報告提出了更高的要求。優(yōu)化和完善管理會計報告體系，對企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的優(yōu)化和完善意義重大。

三、企業(yè)集團管理會計報告體系存在的問題

（一）信息收集的局限性

企業(yè)集團現有的管理會計報告主要內容都是對企業(yè)生產活動的反映和經營成果的體現。關注點大多集中于企業(yè)的內部，著重于反映企業(yè)的內部信息，對企業(yè)外部的一些信息的收集和分析關注的比較少，甚至直接忽略外部的信息，只反映企業(yè)內部的信息，這種信息收集和反映的片面性在一定程度上削弱了管理會計報告作為信息載體的有效性。如今的國際國內市場環(huán)境變化日新月異，只考慮內部信息而忽視外部信息，很有可能導致管理層無法對市場環(huán)境做出正確的判斷，從而影響其做出的決策，給企業(yè)帶來各種風險或不穩(wěn)定因素，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）以財務指標為核心的局限性

大多數企業(yè)集團內部管理會計報告的主要內容都是通過財務指標作為載體來反映的，為管理層的決策提供依據，很少或基本不用到非財務指標。然而，只通過對財務指標的了解，管理層很難對企業(yè)集團的整體和全局有一個清晰而全面的認識。雖然財務指標更簡單明了，但也有其天然的缺陷，如財務指標面向過去而不反映未來，還有就是財務指標容易被操縱，常常無法反映企業(yè)真實狀況。而非財務指標與財務指標相比具有更強的靈活性，包含有更多的信息，可以從更多維度反映企業(yè)真實的情況和需求，是對財務指標的一個有利補充。當前管理會計報告偏重財務指標，忽略非財務指標也是不利于管理層做出正確的經營決策的。

（三）無法滿足多層級需求

從企業(yè)集團的管理會計報告來看，主要還是將企業(yè)集團看成是一個單獨經營、組織結構較為簡單的實體。但如今，企業(yè)之間競爭越來越激烈，為了更好的生存和發(fā)展企業(yè)也都朝著大型化、多元化、集團化發(fā)展，企業(yè)集團旗下的子公司分公司眾多，只針對企業(yè)集團整體的管理會計報告已經很難滿足企業(yè)集團各個層級的決策需求。管理會計報告作為企業(yè)信息的載體，也應該與時俱進，根據企業(yè)集團的實際情況，針對不同層級的不同需求編制不同的管理會計報告，在企業(yè)集團的每個層級都發(fā)揮其作用，滿足各個層級管理者的需求。

（四）報告內容缺乏風險因素

目前企業(yè)集團的管理會計報告重點在反應企業(yè)經營管理過程，更多的是對企業(yè)事中和事后的管控，而缺乏事前控制。整個管理會計對風險因素的關注還不夠，可能無法對企業(yè)未來可能會面臨的不利因素進行控制，而只能事后進行彌補?，F在的市場環(huán)境瞬息萬變，僅僅依靠事中和事后控制已經不能滿足企業(yè)集團的需求了，企業(yè)集團要想在激烈的市場競爭中生存并且發(fā)展壯大，更需要強有力的事前控制，因此就要求企業(yè)集團的管理會計報告要重視風險，只有反映出風險，才能對潛在的風險及時采取控制措施，以期實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

四、企業(yè)集團管理會計報告體系優(yōu)化建議

（一）從外部宏觀環(huán)境角度優(yōu)化管理會計報告體系

在關注內部信息的同時，也要對企業(yè)集團的外部宏觀環(huán)境進行分析。對外部宏觀環(huán)境分析可以采用PEST分析模型，PEST分析是指宏觀環(huán)境的分析，宏觀環(huán)境又稱一般環(huán)境，是指一切影響行業(yè)和企業(yè)的宏觀因素。對宏觀環(huán)境因素作分析，不同行業(yè)和企業(yè)根據自身特點和經營需要，分析的具體內容會有差異，但一般都應對政治（Political）、經濟（Economic）、社會（Social）和技術（Technological）這四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素進行分析。通過PEST分析，管理層可以獲取較為全面的企業(yè)外部宏觀環(huán)境的信息，結合企業(yè)內部的信息，從而增強管理做出層決策的準確性和有用性。

（二）管理會計報告體系加入非財務指標

加強對非財務指標的關注度，把非財務指標作為管理會計報告中財務指標的有力補充，非財務指標與財務指標相結合，能讓管理層從更廣闊的視角審視集團企業(yè)的經營狀況以及發(fā)現不足之處。幾個重要非財務指標如顧客滿意度、產品服務和質量、戰(zhàn)略目標、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、技術目標、市場份額。集團企業(yè)可以根據自己的業(yè)務特點和需求選擇適合自己的非財務指標，加入到管理會計報告體系之中，并可以根據企業(yè)經營戰(zhàn)略的變化和市場環(huán)境的變化進行隨時調整。

（三）形成多層級的管理會計報告體系

為了滿足各個層級對于管理會計報告的需求，從三個層級分別編制相應的管理會計報告，分別是職能層管理會計報告，業(yè)務層管理會計報告和戰(zhàn)略層管理會計報告。不同的管理會計報告是根據不同層級的需求編制的，可以更有針對性的給相應層級的管理層經營決策提供更可靠的依據和更強有力的支持。

（四）管理會計報告體系考慮更多風險因素

為加強集團企業(yè)的事前控制，更好地防范風險，管理會計報告體系中需要考慮更多的風險因素。可以反映風險的指標包括償債能力指標，盈利能力指標，營運能力指標和發(fā)展能力指標等。通過對這些指標的關注，可以提高企業(yè)集團風險防范的能力，以保證其長期向好的發(fā)展。

五、結束語

管理會計報告體系的不斷優(yōu)化，有助于健全企業(yè)內部治理機構，提高企業(yè)內部管理效率，增強管理層決策的有用性。同時我們也可以看到，隨著市場的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團開始重視管理會計，并將其理論運用到經營決策中，相信管理會計在我國會逐漸發(fā)展完善，更好地為企業(yè)服務并促進企業(yè)的發(fā)展。

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