雷鎮(zhèn)良

摘要：近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也在不斷的提高、進(jìn)步。在“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，我國(guó)建筑企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，在面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要對(duì)其有一定的防范意識(shí)，加大對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的控制，同樣的，有風(fēng)險(xiǎn)就有機(jī)會(huì)，這也是建筑企業(yè)降低稅賦一個(gè)契機(jī)，所以，納稅籌劃非常重要，需要引起相關(guān)部門(mén)的高度重視。本文針對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增后納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行深入性的探究與分析。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增后;納稅籌劃;問(wèn)題;措施

我國(guó)的兩大主體稅種分為：營(yíng)業(yè)稅與增值稅，而中國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增后，大部分營(yíng)業(yè)稅征收行業(yè)改為了征收增值稅，因此，涉及到增值稅的繳納，可以有效避免企業(yè)納稅的重復(fù)性。此政策是我國(guó)基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況作為有效依據(jù)制定了相關(guān)決策，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，凸顯我國(guó)納稅體系改革的重要走向。

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃必要性

（一）增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額度

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，增值稅抵稅效應(yīng)非常吸引廣大群眾，也是人們的新型福利，企業(yè)在獲取了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)據(jù)的增值稅發(fā)票，便可以對(duì)此作為抵扣額度?？墒牵壳皝?lái)看，建筑企業(yè)中也有較多種進(jìn)項(xiàng)稅不能夠進(jìn)行抵扣，是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)與較多材料供應(yīng)商有合作關(guān)系，但是在這些大量施工材料的供應(yīng)商之中，有部分供應(yīng)商因?yàn)橐?guī)模較小或是財(cái)務(wù)體系不夠規(guī)范健全導(dǎo)致他們不能為建筑企業(yè)開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，企業(yè)沒(méi)有獲取發(fā)票便不能夠進(jìn)行相應(yīng)稅負(fù)的抵扣。與此同時(shí)，在企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展施工過(guò)程中，需要對(duì)工人進(jìn)行大量雇傭，但是在這其中，大部分的工人都是農(nóng)民工，如果他們不屬于正規(guī)勞務(wù)公司的工人，沒(méi)有相關(guān)有效憑證可以提供，在勞動(dòng)力成本方面也不能夠進(jìn)行扣除，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，也一定程度增加了施工成本，基于此，建筑企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃，相關(guān)人員要提前對(duì)所有的供應(yīng)商進(jìn)行了解，并且先清楚對(duì)方是否可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再建立合作關(guān)系，從而才能有效解決不能抵扣稅項(xiàng)的根本問(wèn)題。

（二）有效減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

在納稅政策更改為“營(yíng)改增”后，判定納稅項(xiàng)目并計(jì)算納稅金額的工作非常復(fù)雜，工作效率也大幅度降低，大多數(shù)建筑企業(yè)都想借此機(jī)會(huì)采用一定的措施減少納稅金額，可是因?yàn)橐恍╉?xiàng)目施工流程較為復(fù)雜，因工作疏忽會(huì)給企業(yè)的納稅造成一定漏洞，加上某些人為的降低企業(yè)稅負(fù)率，企業(yè)也會(huì)面臨巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的活動(dòng)旨在有效計(jì)劃企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅項(xiàng)目，最終目標(biāo)是為了能夠?qū)?yīng)納稅金額減少，在具體實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須進(jìn)行深入了解并且有效分析各個(gè)稅種與納稅項(xiàng)目，確保企業(yè)能夠在最大化利益的基礎(chǔ)上能夠合法的把控避稅的方式方法，樹(shù)立正確的稅收意識(shí)，并且加強(qiáng)政策敏感程度，確保在一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)中能夠及時(shí)采用有針對(duì)性的合理措施進(jìn)行防范并且能夠有效避免，可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)增加更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)建筑營(yíng)改增后納稅籌劃的問(wèn)題

（一）合同簽訂雙方的“身份”問(wèn)題

在我國(guó)制定營(yíng)改增政策前，建筑企業(yè)在承攬項(xiàng)目的過(guò)程中，通常都是以總部名義中的法人主體來(lái)進(jìn)行的，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目的實(shí)施與管理、核算等工作。在這種情況下，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行材料購(gòu)銷(xiāo)合同和運(yùn)輸合同等其他相關(guān)合同的簽定。并且，在合同執(zhí)行的過(guò)程中，供應(yīng)商在所開(kāi)發(fā)票中的付款方，不是注明公司總部名稱(chēng)，而是企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，所以，這種情況下建筑企業(yè)并不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。因此，合同簽訂雙方的身份問(wèn)題是非常重要的[1]。

（二）建筑企業(yè)的管理人員對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度不高

在建筑企業(yè)中，企業(yè)的施工質(zhì)量問(wèn)題與施工管理的水平以及施工工期控制的結(jié)果都是管理人員非常關(guān)心的一系列問(wèn)題。但是除財(cái)務(wù)人員外，其他的管理人員都將重心都放在了施工問(wèn)題當(dāng)中，對(duì)財(cái)稅知識(shí)沒(méi)有認(rèn)知，他們始終認(rèn)為，財(cái)稅相關(guān)等問(wèn)題應(yīng)該只有財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)注。正因如此，他們對(duì)“營(yíng)改增”沒(méi)有足夠的重視。除財(cái)務(wù)以外的管理人員都會(huì)出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，比如，所取得的成本發(fā)票只要是增值稅發(fā)票就行，沒(méi)有分清增值稅普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票的區(qū)別，對(duì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不夠積極。但是這些舉動(dòng)與想法卻能夠左右項(xiàng)目的稅負(fù)，決定項(xiàng)目的成本，細(xì)節(jié)決定成敗，這些小細(xì)節(jié)都會(huì)對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)有著實(shí)質(zhì)性的影響。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)完善納稅籌劃的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)合同的規(guī)范化管理

在建筑企業(yè)中，籌劃工作的重要組成部分是合同管理的規(guī)范程度。加強(qiáng)合同的規(guī)范程度管理，是建筑企業(yè)非常重要的工作。建筑企業(yè)如果要將納稅籌劃的目標(biāo)落實(shí)到位，就必須重視合同的規(guī)范化。第一，在建筑企業(yè)要對(duì)已經(jīng)簽訂過(guò)的合同進(jìn)行全面整理，在此過(guò)程中，建筑企業(yè)要全方面進(jìn)行檢查，仔細(xì)查看合同中所有的相關(guān)條例是否存在對(duì)“營(yíng)改增”后進(jìn)行納稅籌劃的不利條款，如存在這些相關(guān)條款，建筑企業(yè)一定要在第一時(shí)間及時(shí)的與供應(yīng)商取得聯(lián)系，并且盡可能的進(jìn)行合理有效的溝通、協(xié)商修改，或者可以進(jìn)行協(xié)議的補(bǔ)充。第二，建筑企業(yè)作為收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票方，在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，要杜絕分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行簽訂任何合同，應(yīng)該以公司總部的名義與供應(yīng)商簽訂合同，以此來(lái)避免合同約定付款人的名稱(chēng)不同所造成不必要的麻煩[2]。自“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，建筑企業(yè)要對(duì)所有相關(guān)涉稅條款都要引起重視，要加強(qiáng)對(duì)合同的規(guī)范化管理，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常重要的工作。

（二）充分利用稅收政策完善企業(yè)稅收籌劃方案

“營(yíng)改增”的制定對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)具有較大的優(yōu)勢(shì)，建筑企業(yè)要將我國(guó)的稅收政策合理利用起來(lái)，并且要有效制定出合理且科學(xué)的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。這種情況下，即便會(huì)在建筑企業(yè)中出現(xiàn)短期的稅負(fù)增加等相關(guān)問(wèn)題，也不會(huì)影響建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后取得的長(zhǎng)期先機(jī)。比如：建筑企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和時(shí)間的確定中，需要依照建筑企業(yè)目前的發(fā)展情況和施工項(xiàng)目的進(jìn)展情況來(lái)決定，并在此基礎(chǔ)上合理運(yùn)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，唯有這樣才能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)率，有效控制企業(yè)的發(fā)展成本，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化，利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身地位和形象;面對(duì)同一個(gè)集團(tuán)的總公司與分公司，則需要采用匯總方式繳納相應(yīng)的稅款，同時(shí)采用與自身發(fā)展相符合的稅收優(yōu)惠政策，使其二者之間可以相互融合，緊密聯(lián)系，以此來(lái)更好的確保法人內(nèi)部的稅負(fù)可以處在一個(gè)趨于平衡的狀態(tài)下，利于更好的降低企業(yè)的稅負(fù)率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中還可以基于自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)成立子公司，需滿(mǎn)足專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的需求，能夠針對(duì)機(jī)器設(shè)備和材料等內(nèi)容開(kāi)展租賃和采購(gòu)相關(guān)工作，利用完善的租賃方式來(lái)為項(xiàng)目順利的開(kāi)展提供相關(guān)儀器設(shè)備，而開(kāi)展項(xiàng)目的項(xiàng)目組也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的自行抵扣。除此之外，子公司的大額采購(gòu)?fù)瑯涌梢垣@得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，實(shí)現(xiàn)自行抵扣，利于更好的減少企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所需要繳納的增值稅金額，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）科學(xué)合理的挑選上游供應(yīng)商

針對(duì)建筑企業(yè)在施工成本中有較多的材料種類(lèi)與數(shù)量的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是決定建筑企業(yè)納稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵點(diǎn)所在，但是由于各種因素的限制，導(dǎo)致企業(yè)不能夠抵扣多數(shù)進(jìn)項(xiàng)，從而增加了一定的成本，為此，如果企業(yè)想要獲得更多的利潤(rùn)，就必須在選擇供應(yīng)商中考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。要考慮到兩個(gè)因素的問(wèn)題，其一是因?yàn)樵诖罅抗?yīng)建筑材料的商家中有部分是因?yàn)橐?guī)?；蜇?cái)務(wù)體系不夠完善導(dǎo)致不能夠?yàn)槠髽I(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)要在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的正規(guī)廠(chǎng)家，不應(yīng)過(guò)多地考慮價(jià)格，避免出現(xiàn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加成本的情況;其二企業(yè)自身納稅人性質(zhì)決定了應(yīng)選擇的供應(yīng)商，一般情況下，如果價(jià)格與質(zhì)量相同，企業(yè)應(yīng)該在選擇過(guò)程中先考慮一般納稅人的供應(yīng)商，如果自身為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)便可以有不同的選擇。

（四）提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力

為了能夠完善企業(yè)的納稅籌劃工作，企業(yè)要定期加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)意識(shí)，從而培養(yǎng)企業(yè)人員全方面的發(fā)展能力。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的核算內(nèi)容較為復(fù)雜，核算的難度與內(nèi)容也相對(duì)提高，需要財(cái)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理?；谠凇盃I(yíng)改增”政策落實(shí)后，國(guó)務(wù)院與國(guó)家稅務(wù)總局和其他相關(guān)部門(mén)發(fā)布了更多的涉稅文件，對(duì)此政策也進(jìn)行全方面的填補(bǔ)與說(shuō)明。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員更要對(duì)“營(yíng)改增”政策有深入的理解與認(rèn)知，必須抱著與時(shí)偕行的態(tài)度對(duì)“營(yíng)改增”政策有效掌握，熟知核算規(guī)則，并且能夠有效結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀選取合適的方法提高納稅籌劃工作。所以，建筑企業(yè)需要經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員參與業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，并且對(duì)參與人員有一定的培訓(xùn)要求，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)意識(shí)，有效提高財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性[3]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”這個(gè)新政策是非常復(fù)雜的，加大了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是，這項(xiàng)新政策的制定，有效降低了建筑企業(yè)的負(fù)稅成本，并且也給予了建筑企業(yè)納稅籌劃更大的空間，在一定程度上有效提升了我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益。因此，建筑企業(yè)需要合理結(jié)合自身實(shí)際情況，為徹底實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅成本，要在合理合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃工作，將國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策有效把握，為我國(guó)建筑企業(yè)未來(lái)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]田繼光.淺析營(yíng)改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃工作[J].建材發(fā)展導(dǎo)向（上），2017，15（4）：259.

[3]謝俊杰.淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界，2016（36）：318-319.