杜曉楠

摘要：稅是現(xiàn)在眾多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，同時(shí)也是國家收入的重要來源，與我們的生活更是息息相關(guān)。隨著人們生活水準(zhǔn)的上升，餐飲行業(yè)在當(dāng)今的市場(chǎng)中的地位越來越高。國家稅收政策的不斷完善調(diào)整，推動(dòng)了餐飲業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也帶來了一些挑戰(zhàn)。之前還有營(yíng)業(yè)稅，自打2016年之后營(yíng)改增之后，需要籌劃增值稅，增值稅和企業(yè)所得稅是餐飲行業(yè)的兩大重要稅種，在此次稅改中，對(duì)于餐飲行業(yè)提出了新要求，作為一個(gè)餐飲企業(yè)，不僅需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，更要規(guī)避不合理經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，這將是較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不能忽視的重點(diǎn)。本文基于中國稅收制度，并結(jié)合餐飲行業(yè)的特點(diǎn)，提出了幾點(diǎn)關(guān)于餐飲公司稅務(wù)的籌劃點(diǎn)，并以小例子的數(shù)據(jù)為樣，提出籌劃前后的對(duì)比效果，希望能對(duì)其他的餐飲企業(yè)有所借鑒幫助。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;餐飲企業(yè);方法

第一章 稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)析

提到稅務(wù)籌劃，首先要提到稅。稅收是國家重要的收入來源。稅是政府收來用于為社會(huì)提供公共服務(wù)，是強(qiáng)制性、無償性的。稅收是跟著國家走的，依據(jù)當(dāng)?shù)氐膰椋矔?huì)有所變動(dòng)。稅收的政策、制度以及分類都不同。就以美國為例，美國的稅收大多來自于美國公民本身，是以直接稅為重點(diǎn)的。反之，中國的稅收來源主要是針對(duì)中國的企業(yè)，是實(shí)行間接稅的。由此，不論是美國還是中國都可以根據(jù)自己國家的政策、制度進(jìn)行稅收籌劃，大衛(wèi).里夫森說過： 納稅人應(yīng)該有權(quán)為了利用預(yù)期激勵(lì)而構(gòu)建自己的交易項(xiàng)目，不多繳超過法定的稅款。在中國，企業(yè)要想在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就要相應(yīng)的減少成本，在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)的稅，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。減少稅，就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保其籌劃可以高效、合理地運(yùn)行。稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅的意思。它是對(duì)公司收益的正當(dāng)維護(hù)，是通過一系列合理的事前、事中、事后活動(dòng)籌劃所得的結(jié)果，并不是違法行為。

第二章 餐飲業(yè)現(xiàn)狀

餐飲業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，既不同于商業(yè)、工業(yè)，也不是純服務(wù)業(yè)，它包括生產(chǎn)、加工、銷售以及服務(wù)等，是一種綜合性的行業(yè)。從改革開放到如今的二十一世紀(jì)，餐飲業(yè)不斷革新、不斷拼搏，越來越科學(xué)化、信息化，發(fā)展越來越好。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，各個(gè)行業(yè)的增長(zhǎng)率各有千秋，而餐飲行業(yè)屬于增長(zhǎng)率較高的，要比其他行業(yè)至少高出十幾個(gè)百分點(diǎn)。古話說，民以食為天，加上中國的人口眾多，帶動(dòng)和促進(jìn)餐飲行業(yè)的蓬勃發(fā)展，而且，餐飲行業(yè)的門檻較低，許多創(chuàng)業(yè)的人都會(huì)想加入，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)，不僅要有自己的經(jīng)營(yíng)理念，還需要降低成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

第三章 餐飲企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法簡(jiǎn)析

3.1利用餐飲企業(yè)的自身特色優(yōu)勢(shì)降低名義工資

餐飲企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)就是餐飲，企業(yè)可以考慮降低員工名義工資， 而改為提供一日三餐的方式增加員工的實(shí)際工資。這樣，一方面減少銷售剩余，避免浪費(fèi)，充分利用餐飲企業(yè)無法銷售完的商品，另一方面可以減少員工個(gè)人所應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

2020年度，某有限責(zé)任公司形式的餐館擁有員工50人，人均年綜合所得應(yīng)納稅所得額為0.6萬元，該餐館員工一日三餐均需要自己解決。該餐館每年由于商品無法銷售出去而產(chǎn)生的損失為6萬元。 這是就可以考慮運(yùn)用餐廳優(yōu)勢(shì)的稅務(wù)籌劃方法。該企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：0.6×3%×50=0.9（萬元）。 該企業(yè)可以考慮為員工免費(fèi)提供一日三餐，這些餐飲是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后 剩余的商品中提供，一方面避免了由于商品無法銷售出去而產(chǎn)生的損失 6萬元，另一方面可以將職工的人均年工資降低0.6萬元。這樣，該企 業(yè)不需要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)0.9萬元，另一方面可以避免6萬元的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

3.2合理選擇組織形式

現(xiàn)如今，大多餐飲企業(yè)都是連鎖經(jīng)營(yíng)的，一方面擴(kuò)大規(guī)模，增加收益擴(kuò)大知名度，另一方面可以擴(kuò)大知名度，比如海底撈、必勝客、肯德基等等。這些連鎖的餐飲店大多是以母子公司的組織形式，子公司是獨(dú)立申報(bào)的。假如，某連鎖餐飲企業(yè)總共有20家子公司，預(yù)計(jì)未來一年，10家盈利，10家虧損。盈利店總計(jì)盈利約2000萬元，而另外10家虧損額約為1000萬元。按照公司原先的組織形式，盈利公司需要根據(jù)其盈利的金額，繳納25%的企業(yè)所得稅，也就是2000x 25%=500萬元，虧損公司，盈利為負(fù)數(shù)，不用繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)，如果選擇設(shè)立分公司，繳納稅額就會(huì)減少，分公司是匯總申報(bào)稅額，依據(jù)稅法，應(yīng)將20家公司的盈虧相互抵減，最終應(yīng)納稅所得額為2000-1000=1000萬元，應(yīng)納稅額為1000x25%=250萬元，比之前少納稅了一半金額，減輕了稅負(fù)。

子公司變更為分公司首先第一步就是要進(jìn)行吸收合并，也就是將子公司合并入總公司，這種合并需要做出一份合并決議，主要負(fù)責(zé)人為公司的股東。合并的各方要求編制出資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表以及財(cái)產(chǎn)的一些清單，之后，簽署合并協(xié)議為字據(jù)，在作出協(xié)議后十天內(nèi)要通知各個(gè)債權(quán)人，三十日內(nèi)要做出公告，整理各方的報(bào)表，匯總調(diào)賬，合并后要驗(yàn)證實(shí)收資本，決議后四十五天內(nèi)要向所屬機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。第二步由總公司在原來子公司的地區(qū)，重新登記設(shè)立分公司，完成變換。成立之后的分公司虧損情況可以遞減總公司的盈利，從而減少稅額。

3.3通過投資者身份向員工身份轉(zhuǎn)變的稅收籌劃

投資者就是個(gè)人從被投資的企業(yè)獲得相應(yīng)的股息，當(dāng)個(gè)人不再以投資者的身份，而是作為一名員工時(shí)，可以將自己應(yīng)得的股息轉(zhuǎn)為工資。員工的工資原則上在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是可以扣除掉的。這種稅收籌劃方式也可用于個(gè)人創(chuàng)辦餐飲公司，比如說小江開了一家餐飲，2020年度總共能獲得80萬元的股息，小江并未在公司任職，也不從公司領(lǐng)工資，獲取股息，小江需要繳納16萬元的個(gè)人所得稅，這樣的話，最后只能收到64萬元的收益。如果他采用身份轉(zhuǎn)化，任職為企業(yè)的名譽(yù)總經(jīng)理，主要的工作就是規(guī)劃公司未來的發(fā)展。這樣的話，年薪38.4萬，年末獎(jiǎng)金24萬元，就相當(dāng)于公司的工資中增加開支了62.4萬元。由此，最終分配的稅后股息將減少80-62.4×75%=33.2萬元，（38.4-6）×25%-3.192=4.908萬元，年末獎(jiǎng)金的稅額為24×20%-1.692=3.108萬，股息的應(yīng)納稅額為33.2×20%=6.64萬，合計(jì)4.908+3.108+6.64=14.656萬，稅后所得為62.4+33.2-14.656=80.944萬，通過這樣的稅務(wù)籌劃方式，江先生稅后純收入為15.944萬元。

3.4不同促銷活動(dòng)的納稅籌劃

不論是什么企業(yè)，在賣東西時(shí)都會(huì)采用一些活動(dòng)來搞促銷吸引消費(fèi)者，線下超市也存在這種情況，就連線上也會(huì)選擇女王節(jié)、年中大促、雙十一大促等活動(dòng)。一般促銷活動(dòng)分為滿多少減錢、滿多少送優(yōu)惠券以及滿多少返現(xiàn)金，直接打折等等眾多方式。選擇這些促銷方式，能夠帶來稅務(wù)減輕的程度是不同的。接下來以返券方式和直接打折的方式為例，假如某個(gè)餐飲公司采用滿100返20的銷售活動(dòng)，返的券只能在下次消費(fèi)時(shí)使用。如果當(dāng)天這家企業(yè)的銷售額達(dá)到了8000元，則該公司需要返1600元的券，此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅為8 000÷（1+3%） ×3%=233.01元，換一種促銷方式，返20改為打八折，則當(dāng)總銷售額為8000時(shí)，只需支付6400元，應(yīng)納的增值稅為6400÷（1+3%）×3%=186.41元，相比之下，打折的方式要比返券的方式少交增值稅，少交46.6元，實(shí)現(xiàn)公司更好的稅務(wù)優(yōu)化。

3.5增值稅分開核算的納稅籌劃

增值稅針對(duì)不同的業(yè)務(wù)情況是有不同的稅率的，餐飲企業(yè)提供的餐飲服務(wù)適用 6%的稅率，有些規(guī)模比較大的餐飲企業(yè)還同時(shí)兼營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目，如銷售一些當(dāng)?shù)氐臒熅频蓉浳铮N售貨物時(shí)適用就是最高稅率，百分之十三。有的餐廳也會(huì)提 供有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，分別適用13%和 9%的稅率，還有的在自己的田園中種植一些農(nóng)作物，賣出這些農(nóng)產(chǎn)品，這樣的項(xiàng)目，是屬于免征增值稅的。如果企業(yè)同時(shí)提供上述不同的銷售項(xiàng)目，此時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目獨(dú)立核算，或者分別由不同的子公司予以經(jīng)營(yíng)，以避免從高適用稅率。

H公司是一家餐飲公司，2020年度，這家公司在餐飲服務(wù)上的總銷售額為250萬元，銷售H市本地的特產(chǎn)，獲得收入100萬元，H公司還在自家種植了花生，并對(duì)外銷售，收入為10萬元。這家公司一開始并沒有分開核算，而是混為一談，最終計(jì)算得出的增值稅應(yīng)稅收入為餐飲總收入250萬元加上特產(chǎn)收入100萬元加上花生銷售10萬元，共計(jì)360萬元。由于公司統(tǒng)一核算，只能按著最高的稅率統(tǒng)一計(jì)算，也就是按照13%的稅率，計(jì)算得出，該公司增值稅銷項(xiàng)稅額為：360÷（1+13%）×13%=41.41（萬元），應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：41.41-10=31.41（萬元）由于公司項(xiàng)目較多，適用稅率也不同，如果分開核算，就會(huì)減少許多稅。如果分開核算，自產(chǎn)的花生就不要成為基數(shù)，不用算稅，最后的稅額為250÷（1+6%） ×6%+100÷（1+13%）×13%-10=15.65

這樣一比，相當(dāng)于少交了一半的增值稅。

3.6合理運(yùn)用稅率優(yōu)惠政策節(jié)稅

當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在不同稅率的邊界徘徊時(shí)，可以充分的利用企業(yè)所得稅中的一些優(yōu)惠政策。譬如，公司員工30人，公司年末應(yīng)納稅所得額為302萬時(shí)，按照國家稅法規(guī)定，年應(yīng)納稅所得超過300萬時(shí)，需要按照25%的稅率納稅，也就是302x25%=75.5萬元，稅后收益為302-75.5=226.5萬元，如果公司在年底通過公益捐贈(zèng)或者采取一些打折讓利、滿減活動(dòng)等行為，使得公司年末的應(yīng)納稅所得額降到300萬元，就可以合理的應(yīng)用企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠，當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅就變?yōu)?00x25%x20%+200x50%x20%=25萬元，公司的凈利潤(rùn)變?yōu)?00-25=275萬元，在稅額上降低了50.5萬的稅，增加了48.5萬元的收益。

第四章 總結(jié)

通過上面的分析，只是介紹了幾種稅務(wù)籌劃的方法，還有許多餐飲企業(yè)可以在稅務(wù)籌劃上利用的方法。上述的方法通過數(shù)據(jù)直接的反映出了稅務(wù)籌劃前后的不同，也可以直觀的看到籌劃后，節(jié)省下來的稅，更有利于企業(yè)拿著這些剩下了稅去發(fā)展公司的其他地方，但是，這些方法也不是絕對(duì)的，還需要結(jié)合公司的實(shí)際去考慮，不能單方面的就認(rèn)為打折一定會(huì)比返券好。稅務(wù)籌劃并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的，僅關(guān)于稅上的籌劃，還需要整個(gè)公司的運(yùn)籌與運(yùn)作。通過幾個(gè)數(shù)據(jù)的顯示，希望能引起餐飲企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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