丁相順

【關(guān)鍵詞】數(shù)字服務(wù)稅 數(shù)字經(jīng)濟 征稅 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 稅收

【中圖分類號】F810.42 【文獻標識碼】A

近年來，一些國家紛紛開始探討對跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。但是，對于數(shù)字服務(wù)稅征收的基本原理和根據(jù)，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界存在巨大的爭議，一些巨型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的母國，如美國等也對征收數(shù)字服務(wù)稅的做法表達了強烈的不滿，引發(fā)了國際社會對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的擔憂。本文在對各國采取的單邊征稅措施基礎(chǔ)上，介紹理論界對征收數(shù)字服務(wù)稅提出的理論根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，論文將介紹和分析國際社會為達成征收數(shù)字稅的合意所作的努力。

跨國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展與各國采取的單邊征稅措施

按照國際貨幣基金組織的定義，數(shù)字經(jīng)濟可以狹義地理解為在線平臺，以及在線平臺上開展的各項業(yè)務(wù)活動；廣義上將其定義為所有使用數(shù)字化的開展業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟形態(tài)。毫無疑問，數(shù)字經(jīng)濟是推動當今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎，也是成長最為迅速的經(jīng)濟部門。

隨著全球數(shù)字經(jīng)濟的興起，形成了一批跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，特別是擁有強大互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的美國出現(xiàn)了包括谷歌、臉書、亞馬遜為代表的面向全球提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)的跨國企業(yè)巨頭。在傳統(tǒng)的國際稅收體制下，征稅國可以基于外國企業(yè)在本國具有實體存在的稅務(wù)連接進行征稅，但是這些跨國數(shù)字企業(yè)無需在市場國（用戶或者顧客所在國）設(shè)立業(yè)務(wù)實體，就可以擴張其全球業(yè)務(wù)。其通過網(wǎng)絡(luò)平臺在全球提供信息服務(wù)業(yè)務(wù)，同時獲取各個國家用戶的大量信息、數(shù)據(jù)，并且通過算法等技術(shù)手段，對所獲得數(shù)據(jù)進行加工和開放，面向全球廠商定制和銷售定位廣告等業(yè)務(wù)，獲取了大量的利益。在一些沒有大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的國家中，盡管其國民作為互聯(lián)網(wǎng)用戶，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動貢獻了大量的數(shù)據(jù)資源，但無法通過征稅的方式從跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營活動中分得相應(yīng)的利益。以谷歌向法國的使用者投放廣告并從德國汽車公司獲得廣告收入為例，谷歌在法國具有絕對優(yōu)勢，有大規(guī)模的用戶基礎(chǔ)，通過提供搜索服務(wù)獲取了大量的用戶行為數(shù)據(jù)。谷歌通過對這些數(shù)據(jù)進行加工和分析，受德國汽車公司的請求，有針對性地向有意向購買德國車的法國用戶定投放廣告，并獲得廣告收入。谷歌從德國汽車公司獲得的廣告利潤，實際上是基于對從法國用戶那里獲取的大量數(shù)據(jù)進行加工以及投放產(chǎn)生的。大量法國用戶聚集起來，在某種程度上成為了跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所攫取的礦藏。在當下的國際稅收體制下，德國的汽車公司一般是通過其設(shè)在法國的子公司或者分店銷售汽車，法國可以對該公司在法國銷售汽車所得進行征稅。然而，雖然谷歌公司利用法國用戶數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值，但由于谷歌公司在法國沒有實體存在，而免于納稅。因此，一些國家希望通過采取單方稅收措施，以糾正數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的收益分配不均衡的問題。

歐洲國家較早開始針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。歐盟曾經(jīng)力圖制定統(tǒng)一的對跨國企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅的政策，但由于成員國范圍內(nèi)各國的稅制差異，無法形成統(tǒng)一的征稅機制。因此，成員國之間形成了不同的數(shù)字服務(wù)稅方案。在歐洲，包括法國、英國、奧地利、捷克斯洛伐克、匈牙利、意大利、拉脫維亞、挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛維尼亞、西班牙、土耳其等國都開始討論對外國的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。其中，意大利2020年修改預(yù)算法，增加數(shù)字服務(wù)稅，其征收對象為由本地或者非本地實體向當?shù)厣虡I(yè)接收者提供的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)。英國于2020年3月11日宣布，自4月1日開始，征收數(shù)字服務(wù)稅（DST），納稅義務(wù)主體是在全球業(yè)務(wù)額超過五億英鎊、且英國用戶參與產(chǎn)生的銷售額不低于2500萬英鎊的數(shù)字服務(wù)企業(yè)。奧地利自2018年將其國民稅擴大到在線廣告，征收廣告稅（Online Advertisement Tax）。法國議會兩院于2019年6月通過了征收數(shù)字服務(wù)稅的法律，課稅對象是在線廣告業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)出售業(yè)務(wù)、中介平臺業(yè)務(wù)等。納稅義務(wù)人為業(yè)務(wù)收入超過七億五千萬歐元、并且法國國內(nèi)業(yè)務(wù)收入超過兩千五百萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。土耳其于2019年通過數(shù)字服務(wù)稅法案，對在線廣告、數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品、電商平臺服務(wù)等收入征收數(shù)字服務(wù)稅?？傮w來看，歐洲各國稅率差異較大，最高為7.5%（土耳其和匈牙利），最低為2%（英國）。

在澳洲，澳大利亞于2016年通過了《跨國企業(yè)反避稅法》（Multinational Anti-Avoidance Law），國際互聯(lián)網(wǎng)公司通過當?shù)赝斗艔V告吸收顧客，獲取銷售需求，通過供應(yīng)商安排落實供應(yīng)（通過當?shù)厝藛T，為顧客提供電話幫助），以及其他供應(yīng)商品和服務(wù)的行為，都有可能成為反避稅法的調(diào)整對象。新西蘭計劃通過立法，對臉書、谷歌、Youtube等跨國互聯(lián)網(wǎng)公司的數(shù)字服務(wù)收入征稅。在亞洲，作為人口大國和互聯(lián)網(wǎng)用戶大國的印度于2016年引入稅率為6%的平衡稅。根據(jù)這一規(guī)定，對任何B2B業(yè)務(wù)中支付給非本地居民的在線廣告費要由本地納稅人扣除相應(yīng)稅額。2020年4月，印度修訂法律將平衡稅的納稅范圍擴展到所有的線上商業(yè)活動，稅率為2%。

各國對跨國數(shù)字企業(yè)單邊征稅措施的特點

第一，目前各國采取的征稅措施是各個主權(quán)國家或者地區(qū)采取的單邊措施。在無法利用既有的國際稅務(wù)體制的情況下，各國通過修改本國稅法，通過擴大征稅連接點等方式，對外國數(shù)字企業(yè)巨頭征稅，必然是單方面的措施。這種單方面的措施，往往會引發(fā)跨國數(shù)字企業(yè)的高度警覺，甚至對抗。各國的單邊措施各不相同，容易引發(fā)雙重、多重征稅的問題，誘發(fā)跨國數(shù)字企業(yè)在各國之間采取稅務(wù)規(guī)避措施。

第二，各國采取的征稅措施是在國際社會就數(shù)字企業(yè)征稅達成協(xié)議前的臨時性措施。國際社會對于因數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展帶來的數(shù)字企業(yè)巨頭所在國家與數(shù)字信息服務(wù)消費國家之間的利益分配不均，以及當前國際稅務(wù)安排的權(quán)限，已經(jīng)形成了某種程度的共識，因此，在歐盟區(qū)域以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的框架內(nèi)，開展了多輪協(xié)商，并發(fā)表了一系列的共識性文件。如果國際社會就數(shù)字經(jīng)濟的征稅問題達成了一致，那么這些臨時性措施將不復(fù)存在。不過，從另外的角度來看，各國采取的臨時性措施，在某種程度上，體現(xiàn)了各個國家對于跨國數(shù)字企業(yè)征稅的立場、態(tài)度以及實踐，也為形成國際共識提供了實踐經(jīng)驗。