嚴(yán)智

[摘 要] 自業(yè)財融合概念提出以來，一直受到企業(yè)財務(wù)界的追捧，特別是信息化和財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，業(yè)財融合被視為財務(wù)的基礎(chǔ)工作。但在實(shí)務(wù)中，仍存在諸多誤區(qū)和不足，難以落地。文章在梳理了業(yè)財融合相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，以A企業(yè)為例，闡述了該企業(yè)基于“三級核算”推進(jìn)業(yè)財融合所采取的措施，并對業(yè)財融合建設(shè)提出了一些見解和建議。

[關(guān)鍵詞] 組織結(jié)構(gòu);三級核算;業(yè)財融合

中圖分類號：F425? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）17-0049-03

一、問題的提出

業(yè)財融合需求的提出，緣起于業(yè)務(wù)與財務(wù)的“兩張皮”，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)與財務(wù)的不協(xié)調(diào)，原因在于業(yè)務(wù)與財務(wù)之間存在時間、風(fēng)險、溝通等方面的沖突。第一，業(yè)務(wù)的超前性與財務(wù)的滯后性形成時間沖突。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，需要超前預(yù)判制定計(jì)劃，生產(chǎn)、營銷等行為具有超前特征;傳統(tǒng)財務(wù)的首要職能是記錄和反映，天然具有滯后性。第二，業(yè)務(wù)的靈活性與財務(wù)的合規(guī)性形成風(fēng)險沖突。業(yè)務(wù)以完成生產(chǎn)營銷目標(biāo)為首要任務(wù)，具有“鉆空子”的沖動;傳統(tǒng)財務(wù)以合規(guī)為準(zhǔn)繩，風(fēng)險厭惡程度遠(yuǎn)高于業(yè)務(wù)。第三，業(yè)務(wù)的市場驅(qū)動與財務(wù)的數(shù)據(jù)驅(qū)動形成溝通沖突。業(yè)務(wù)的分析思維源于市場，屬于問題解決導(dǎo)向的發(fā)散思維;傳統(tǒng)財務(wù)分析思維源于數(shù)據(jù)，屬于尋找原因?qū)虻囊?guī)則思維，造成溝通沖突。

業(yè)務(wù)和財務(wù)相互隔閡的局面亟待打破，已成為企業(yè)管理者的需求和共識。第一，隨著信息化水平的不斷提高，數(shù)據(jù)成為企業(yè)競爭的重要資產(chǎn)，企業(yè)財務(wù)部門作為天然的數(shù)據(jù)中心，具有融入業(yè)務(wù)、支持業(yè)務(wù)的優(yōu)勢和需求;第二，企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管環(huán)境日趨完善，對企業(yè)合規(guī)性提出了更高的要求，財務(wù)對業(yè)務(wù)的合規(guī)支持愈發(fā)重要;第三，市場的變化速度越來越快，財務(wù)的意義更突顯為業(yè)務(wù)支持，財務(wù)活動只有突破滯后性的劣勢，充分融入業(yè)務(wù)，才更有意義和價值。

我國大多企業(yè)業(yè)財融合建設(shè)還在路上，財務(wù)工作偏重于核算，更多的是生產(chǎn)經(jīng)營活動的反應(yīng)和監(jiān)督，承擔(dān)著“記賬員”“大出納”的角色;在決策層面，生產(chǎn)與財務(wù)仍相互脫節(jié)，財務(wù)甚至成為業(yè)務(wù)開展的障礙。財務(wù)工作要創(chuàng)造價值，業(yè)財深度融合也是必經(jīng)之路。

二、業(yè)財融合理論梳理

業(yè)財融合的概念被提出的時間并不長。2014年10月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，正式提出業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的概念;2016年6月，財政部發(fā)布《管理會計(jì)基本指引》，進(jìn)一步明確“管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了業(yè)財融合的重要性。

關(guān)于我國企業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)狀，郭永清[1]以調(diào)查問卷的形式進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示，部分財務(wù)人員在合同管理、預(yù)算融合、信息系統(tǒng)建設(shè)、參與戰(zhàn)略規(guī)劃等方面，已經(jīng)較好地融入或正在融入業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)活動中，但離理想中的業(yè)財有機(jī)融合狀態(tài)還有較大差距。從業(yè)務(wù)人員角度看，業(yè)務(wù)對取得財務(wù)支持具有迫切需求，但財務(wù)人員的能力以及積極性、主動性還需要進(jìn)一步提升。

王亞星和李心合[2]則在理論層面對業(yè)財融合進(jìn)行了框架重構(gòu)，提出了“業(yè)”與“財”的概念范圍和“業(yè)務(wù)、財務(wù)、會計(jì)”三個子概念，并提出三者互相支持融合的“金三角”關(guān)系。他指出，“業(yè)計(jì)融合”的核心是數(shù)據(jù)融合和雙向融合，“財計(jì)融合”是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，主動優(yōu)化財務(wù)決策;“業(yè)財融合”是雙向的流程融合，通過優(yōu)化決策和控制機(jī)制來有效防控風(fēng)險。謝志華、楊超和許諾[3]提出，業(yè)財融合的本質(zhì)是價值融合，要實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，就需要進(jìn)行組織變革，讓企業(yè)與外部組織之間的關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部組織之間的關(guān)系實(shí)現(xiàn)全面的價值化。

關(guān)于實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合落地的做法，葉康濤[4]提出業(yè)財融合的關(guān)鍵在于經(jīng)營分析要從財務(wù)動因深入到業(yè)務(wù)動因，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，需要業(yè)務(wù)和財務(wù)的雙向融合。業(yè)財融合并不是萬能的，不能夸大其作用。徐劍鋒[5]指出，推行業(yè)財融合，不能否認(rèn)管理邊界淡化內(nèi)部的職能，要突出業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的雙向性，需要進(jìn)行匹配的財務(wù)組織架構(gòu)或管理職能的調(diào)整，并重視業(yè)務(wù)和財務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)。

三、A企業(yè)業(yè)財融合實(shí)踐

（一）A企業(yè)簡介

A企業(yè)是一家主營煤炭運(yùn)輸?shù)闹剌d鐵路運(yùn)輸企業(yè)，貨源以本集團(tuán)內(nèi)部自產(chǎn)煤為主，以市場外購煤炭、鐵礦粉等貨物為輔。自2000年成立以來，運(yùn)量逐年攀升，從年運(yùn)量500萬噸至2020年達(dá)到3億噸以上，利潤總額也呈現(xiàn)出逐年遞增態(tài)勢。新形勢下，A企業(yè)面臨市場變化和競爭，對業(yè)財融合的需求日益增強(qiáng)。

一是面臨價格競爭，自2013年我國鐵路體制改革以來，鐵路貨物運(yùn)價也進(jìn)行了大幅市場化改革，由政府定價改革為政府指導(dǎo)價并可在一定范圍內(nèi)自行浮動，目的在于激發(fā)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場活力，提高盈利水平。二是面臨貨源競爭，A企業(yè)主要貨源所在的內(nèi)蒙、陜西區(qū)域已部署了近13億噸鐵路運(yùn)力，但煤炭外運(yùn)需求僅約7億噸，貨源爭奪加劇，定價、成本管控等財務(wù)手段在業(yè)務(wù)中將發(fā)揮更大作用。三是面臨政策壓力，在能源轉(zhuǎn)型和“碳達(dá)峰、碳中和”背景下，煤炭長期需求呈下降趨勢，市場開拓的成本效益方面需要業(yè)務(wù)和財務(wù)共同應(yīng)對。

面臨競爭和壓力，A企業(yè)采取了一些列市場化的應(yīng)對措施，如大力開拓礦粉、化工品、建材等大宗商品市場，對非煤大宗貨物采取差異化定價策略等。這些舉動要求業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門形成密切配合，比如，財務(wù)部門要為業(yè)務(wù)部門提供基于變動成本的定價策略，業(yè)務(wù)部門要為財務(wù)部門提供市場狀況及措施效果等。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與財務(wù)彼此分離的狀態(tài)亟待打破。

（二）A企業(yè)業(yè)財融合的主要做法

1.三級核算促進(jìn)“業(yè)計(jì)融合”

A企業(yè)建設(shè)之初，就打破了傳統(tǒng)鐵路“鐵路局-鐵路分局-站段”的多級次和專業(yè)割裂的組織結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立了“公司-分公司”兩級扁平管理架構(gòu)，分公司綜合了車務(wù)、供電、電務(wù)等專業(yè)，促進(jìn)了溝通和融合。為了配合“公司-分公司”兩級財務(wù)機(jī)構(gòu)，避免財務(wù)核算脫離生產(chǎn)實(shí)際，設(shè)置了歸屬于基層生產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)核算員崗位，實(shí)現(xiàn)了“公司-分公司-工隊(duì)”的三級核算模式，即建立核算員制度。核算員主要承擔(dān)了基層站段（包括車站、工隊(duì)、站區(qū)等）的計(jì)劃編制及上報、廢舊物資的回收、保管及賬務(wù)處理等物資管理職能，資產(chǎn)采購計(jì)劃編制、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)清查盤點(diǎn)等資產(chǎn)管理職能，以及日常成本計(jì)劃編制、費(fèi)用單據(jù)收集上報、定額管理等成本管理職能。

事實(shí)證明，“三級核算”中的120個基層核算單位發(fā)揮了“三財”（即戰(zhàn)略財務(wù)、共享財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)）中“業(yè)務(wù)財務(wù)”的職能，是財務(wù)職能的外延，在業(yè)務(wù)與會計(jì)的“業(yè)計(jì)融合”中起到了雙向融合和數(shù)據(jù)融合的關(guān)鍵橋梁作用。首先，向下傳遞了財務(wù)政策，綜合素質(zhì)相對較高的核算員分布在最基層業(yè)務(wù)單元中，具有理解財務(wù)政策、執(zhí)行財務(wù)要求的優(yōu)勢;其次，向上反饋了業(yè)務(wù)動態(tài)，在核算員與會計(jì)部門溝通的過程中，促進(jìn)了會計(jì)部門對生產(chǎn)業(yè)務(wù)的了解;第三，在執(zhí)行預(yù)算落地、分析生產(chǎn)原因等過程中促進(jìn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一融合。

2.信息化建設(shè)促進(jìn)“業(yè)財融合”

A企業(yè)建立了以財務(wù)管理為核心的信息系統(tǒng)，不斷完善周邊系統(tǒng)的建設(shè)和整合，使運(yùn)輸管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理等子系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)整合，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)從前端發(fā)起流程并與財務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)聯(lián)結(jié)，企業(yè)生產(chǎn)和財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)雙向聯(lián)通。

生產(chǎn)和財務(wù)數(shù)據(jù)聚集在財務(wù)部門，起到了兩方面的作用：一是風(fēng)險防控，財務(wù)通過實(shí)時數(shù)據(jù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)管理漏洞和經(jīng)營風(fēng)險;二是決策支持，A企業(yè)建立了數(shù)據(jù)加工系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺，形成數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析信息，為本單位生產(chǎn)經(jīng)營決策和企業(yè)管理提供了便利。

3.組織結(jié)構(gòu)促進(jìn)“財計(jì)融合”

為了充分發(fā)揮財務(wù)管理和會計(jì)核算這兩大職能，A企業(yè)在財務(wù)組織架構(gòu)上進(jìn)行了設(shè)計(jì)，設(shè)立了財務(wù)部和會計(jì)核算中心，財務(wù)部承擔(dān)了以政策指導(dǎo)、決策支持為核心任務(wù)的戰(zhàn)略財務(wù)職能;會計(jì)核算中心承擔(dān)了會計(jì)核算、資金管理為核心的共享財務(wù)職能，財務(wù)部負(fù)責(zé)對會計(jì)核算中心進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，既做到了權(quán)責(zé)明確，又強(qiáng)化了“財計(jì)融合”;核算員承擔(dān)了以制度落實(shí)、業(yè)務(wù)核算為核心的業(yè)務(wù)財務(wù)職能。三者實(shí)現(xiàn)了雙向溝通，通過組織架構(gòu)推進(jìn)業(yè)財融合。如圖1所示。

四、啟示與建議

（一）雙向融合是前提

業(yè)財融合雖然是由財務(wù)部門提出，并一直被財務(wù)部門呼吁，但并不是僅僅要求財務(wù)單方面融入業(yè)務(wù)，而是強(qiáng)調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合。一方面，財務(wù)部門加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門的理解，有利于深化對市場和經(jīng)營的理解，提高對業(yè)務(wù)部門的支持，有利于發(fā)揮專業(yè)專長識別經(jīng)營風(fēng)險;另一方面，業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)財務(wù)知識，能讓業(yè)財融合的進(jìn)程、效果得以提升。相反，過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)部門單向融入業(yè)務(wù)部門，會造成否認(rèn)管理邊界淡化內(nèi)部的職能，形成財務(wù)越界對業(yè)務(wù)活動指手畫腳、越俎代庖的現(xiàn)象，反而會激發(fā)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的矛盾。

實(shí)現(xiàn)雙向溝通的方法要因企制宜。在新建項(xiàng)目方面，可以組建跨部門的團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)溝通協(xié)作，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門可以彼此設(shè)置對方專業(yè)背景的人員或者加強(qiáng)人員交流等等。A企業(yè)設(shè)置的經(jīng)濟(jì)核算員，統(tǒng)籌了業(yè)務(wù)生產(chǎn)單元中預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理等財務(wù)管理職能，搭建了業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的橋梁，就是一個很好的實(shí)現(xiàn)雙向溝通的做法。

（二）信息系統(tǒng)是橋梁

在“大智移云”時代背景下，企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)是大勢所趨，也是實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)業(yè)財融合的必要措施。一方面，企業(yè)處于急劇變化的市場環(huán)境中，信息化手段是企業(yè)快速獲取競爭信息并采取措施的重要手段;另一方面，細(xì)致的內(nèi)外部分工，可產(chǎn)生人工無法高效整合的流程、數(shù)據(jù)等信息，需要利用信息化手段予以加工和提煉。業(yè)務(wù)部門是財務(wù)部門的唯一驅(qū)動，從流程上看，通過信息系統(tǒng)打通業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，是促進(jìn)業(yè)財融合最有效的手段。

實(shí)務(wù)中，要避免信息系統(tǒng)各自為政，形成信息孤島的現(xiàn)象。信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，要做好頂層設(shè)計(jì)，需要業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門就系統(tǒng)建設(shè)的規(guī)劃、目的、框架、流程等形成共識。

（三）數(shù)據(jù)加工是手段

只有被加工后的數(shù)據(jù)才是企業(yè)的資產(chǎn)。財務(wù)部門要加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營的研究，尤其是數(shù)據(jù)研究，要將會計(jì)核算對生產(chǎn)經(jīng)營反映形成的大量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從數(shù)據(jù)中總結(jié)規(guī)律、發(fā)現(xiàn)趨勢、形成預(yù)判、服務(wù)于決策。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步建立起數(shù)據(jù)管理體系，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)管理、質(zhì)量管理、安全管理，搭建數(shù)據(jù)分析平臺，借助智能化手段加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的再加工與分析，助推財務(wù)創(chuàng)造價值功能的實(shí)現(xiàn)。比如，企業(yè)財務(wù)應(yīng)做量本利分析，對工作量變化后企業(yè)邊際貢獻(xiàn)的變化建立體系;在日常分析中應(yīng)加入價格彈性分析，利用歷史數(shù)據(jù)定義價格變化對業(yè)務(wù)量影響的模型;等等。

（四）人才建設(shè)是保障

業(yè)財融合最根本的是人的融合，而這給企業(yè)人才建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。從財務(wù)人員的角度，需要站在全局的角度考慮問題，財務(wù)工作者不僅要有本專業(yè)的知識，還需要對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境有一定的把握，以便對生產(chǎn)策略有更深入的理解;需要對生產(chǎn)原理、流程有一定的了解，以便與生產(chǎn)部門和人員進(jìn)行溝通。從業(yè)務(wù)人員的角度，企業(yè)需要單純精于某一領(lǐng)域的專才，但更缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)，既懂經(jīng)營又懂管理的復(fù)合型人才。另外，具備溝通協(xié)調(diào)能力，也是強(qiáng)化業(yè)財融合的基本要求。因此，業(yè)財融合對企業(yè)人才提出了綜合性的要求，企業(yè)在招聘時可以考慮選拔復(fù)合型人才，但更重要的是，要強(qiáng)化內(nèi)部人才交流機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通交流，形成良性互動循環(huán)。

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