高華

鐵路運輸企業(yè)在與公路、民航等運輸行業(yè)激烈的市場競爭中要想生存發(fā)展，就要盈利。采用賒銷方式提供運輸服務(wù)，或承攬工程，或銷售煤炭礦石等來增加收入，才有可能產(chǎn)生利潤。但賒銷在為企業(yè)擴(kuò)大銷售額和市場占有率的同時，也帶來了風(fēng)險，就是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，也會影響資金周轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，加強(qiáng)對鐵路企業(yè)應(yīng)收賬款管理具有重要的現(xiàn)實意義。

一、鐵路運輸企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

1.有利于緩解流動資金周轉(zhuǎn)壓力。云南鐵路網(wǎng)建設(shè)融入國家“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，使云南由原來的全國路網(wǎng)末梢，戰(zhàn)略性地轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚰蟻?、東南亞的國際大通道前沿。云南鐵路大規(guī)模發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)投資、運輸成本費用支出越來越大，工資、材料、電力、債務(wù)還本付息、大修更改工程項目等支出都需要很大的現(xiàn)金流。例如昆明局集團(tuán)有限公司就電力一個成本要素，每個月都需要5000多萬剛性現(xiàn)金流出，還有職工工資的增長也加大了剛性現(xiàn)金支出。但是鐵路運輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱，產(chǎn)生幾十個億的逾期、有風(fēng)險應(yīng)收賬款，導(dǎo)致現(xiàn)金流短缺，不能及時支付生產(chǎn)成本、工資、償付到期借款等，影響企業(yè)日常經(jīng)營和盈利。因此，鐵路運輸企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加快資金回籠，緩解流動資金周轉(zhuǎn)壓力。

2.有利于降低應(yīng)收賬款成本。企業(yè)持有大量應(yīng)收賬款會產(chǎn)生應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、管理成本、壞賬成本。應(yīng)收賬款的機(jī)會成本是指企業(yè)把大量資金積壓在應(yīng)收賬款上而放棄做其他投資或存入銀行獲得的收益，還有企業(yè)必須提前繳納賒銷產(chǎn)生的各種稅額放棄的其他收益。機(jī)會成本一般按有價證券的利息率來計算，應(yīng)收賬款的管理成本主要是指應(yīng)收賬款的收賬費用，收賬費用會明顯隨著應(yīng)收賬款的加大而加大。應(yīng)收賬款最大的成本是壞賬損失成本，發(fā)生壞賬損失，企業(yè)銷售收入不能收回，更不會帶來盈利。鐵路運輸企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在賒銷帶來的收益和可能發(fā)生的損失之間權(quán)衡，考慮應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、管理成本、壞賬成本，把應(yīng)收賬款的規(guī)模控制在一個合理可控的范圍內(nèi)，有效減少壞賬機(jī)率，提高資金的使用價值。

3.有利于真實反映鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營成果。鐵路運輸企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，賒銷符合收入確認(rèn)原則時，應(yīng)收賬款就記賬收入，在利潤表上形成高賬面利潤，實際沒有現(xiàn)金流入，導(dǎo)致經(jīng)營成果虛高，造成盈利假象。在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，流動性僅次于貨幣資金。但企業(yè)忽略應(yīng)收賬款管理，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款大量逾期和陷入訴訟，有呆賬、壞賬風(fēng)險，體現(xiàn)不出應(yīng)收賬款應(yīng)有的流動資產(chǎn)性質(zhì)，掩蓋企業(yè)真實償債能力。鐵路運輸企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債率，才能在云南鐵路高速發(fā)展時期，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供安全可靠保障，使鐵路運輸企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

二、鐵路運輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和存在的問題

鐵路運輸企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款管理薄弱問題，以昆明局集團(tuán)有限公司為例，以2020年上半年為時間截點統(tǒng)計的以前年度未收回的存量風(fēng)險債權(quán)約有900筆，約50億元，其中有賬齡3年的，也有很多涉訴債權(quán)，清收難度特別大。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.缺乏應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險意識。鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理，年初由國鐵集團(tuán)把經(jīng)營目標(biāo)預(yù)算下達(dá)給各個集團(tuán)公司，各個集團(tuán)公司又分劈預(yù)算給各個站段、多經(jīng)、合資公司。經(jīng)營目標(biāo)主要就是收入、成本、利潤目標(biāo)。各個站段、多經(jīng)、合資公司為了完成目標(biāo)，盲目通過賒銷追求產(chǎn)值和賬面利潤，對客戶資信不注重調(diào)查，簽訂合同時又缺乏法律維權(quán)意識，對付款方式、付款時間、債權(quán)保全等重大條款沒有專業(yè)法律人員把關(guān)。各單位只重視完成銷售目標(biāo)，忽略應(yīng)收賬款的回收率，造成極大地經(jīng)營風(fēng)險。

2.缺乏健全的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系。①鐵路運輸企業(yè)在發(fā)生賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前沒有建立健全的分級決策審批管理制度。企業(yè)沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模大小，客戶資信、市場需求等情況分級決策，金額巨大的商貿(mào)業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過“三重一大”集體討論決策，合理分析研判債權(quán)風(fēng)險。審批制度不健全，一旦權(quán)力不受制約，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在決策、簽訂、履行合同過程中，逾越職權(quán)、違規(guī)決策，為他人謀取利益，就會造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，形成巨額風(fēng)險債權(quán)。②鐵路運輸企業(yè)沒有建立各部門職責(zé)明確的應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或有管理制度卻不健全，不嚴(yán)格按制度執(zhí)行。銷售部門和財務(wù)部門責(zé)任不清互相推諉，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，考核當(dāng)期銷售量和銷售收入，而沒有與賬款的回收掛鉤;財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)記錄工作，沒有書面告知銷售部門債權(quán)列賬、結(jié)余及清理情況。因此，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險債權(quán)時，互相推卸責(zé)任，沒有清欠積極性。企業(yè)也沒有明確法律人員的法律保障職責(zé)，紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督違法行為職責(zé)，人事部對清欠干部的考察職責(zé)等。各部門不能各司其職，各負(fù)其責(zé)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行追繳風(fēng)險債權(quán)獎懲機(jī)制，沒有明確生產(chǎn)布局調(diào)整、機(jī)構(gòu)撤并、債權(quán)負(fù)責(zé)人發(fā)生變動時債權(quán)須移交情況的交接手續(xù)。出現(xiàn)壞賬損失后，對列銷壞賬損失處理意見合規(guī)性的審批，有關(guān)壞賬損失中的失職、瀆職行為的責(zé)任追究，壞賬損失的相關(guān)責(zé)任人賠償及扣繳款，沒有細(xì)化的規(guī)定。

3.缺少法律意識，維權(quán)手段不足。企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)糾紛問題，不想運用法律的手段來解決，從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行是一個漫長的過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力，在墊付了律師費、訴訟費、執(zhí)行費后，債權(quán)也未必能收回。導(dǎo)致企業(yè)放棄了通過法律訴訟手段尋求債權(quán)保護(hù)，大量風(fēng)險債權(quán)無法追回。

三、改進(jìn)鐵路運輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險意識。①鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用財務(wù)管理來科學(xué)核定應(yīng)收賬款的存量和增量，不能盲目追求產(chǎn)值和賬面利潤。首先，從我國人民銀行連續(xù)上調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率來分析是處于從緊的貨幣政策，在從緊貨幣政策下，企業(yè)貸款難度加大，融資利息增加，流動資金短缺，這時應(yīng)降低應(yīng)收賬款，反之可以適當(dāng)增加賒銷，加大應(yīng)收賬款。其次，從企業(yè)毛利率的角度來分析應(yīng)收賬款能否增加，如果毛利率大于應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、壞賬成本，就可以增加應(yīng)收賬款，反之就減少應(yīng)收賬款。再其次，從購貨方所在行業(yè)來分析是否賒銷，特別是與鐵路運輸企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來最多的煤炭、鋼鐵、水泥、電解鋁等高污染、高消耗、高排放行業(yè)，很多面臨關(guān)、停、轉(zhuǎn)，再和這些企業(yè)產(chǎn)生商貿(mào)賒銷關(guān)系，只會產(chǎn)生更多有風(fēng)險的應(yīng)收賬款。②鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶資信管理評價體系。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)調(diào)查收集客戶資信信息，建立客戶資信信息基礎(chǔ)檔案，會同財務(wù)等部門分析、評估客戶履約能力，確定客戶信用等級，以信用等級為依據(jù)確定賒銷額度和結(jié)算方式。嚴(yán)禁與信用等級差的客戶開展業(yè)務(wù)，確需開展相關(guān)業(yè)務(wù)的，應(yīng)要求對方提供全額預(yù)付款項或提供抵押、質(zhì)押等。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時掌握客戶的履約能力和財務(wù)狀況，動態(tài)測評客戶資信調(diào)整客戶信用等級。未按約定付款發(fā)生違約的客戶原則上不得開展新業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)及時采取中止或終結(jié)合同履行等措施，避免或減少損失發(fā)生。③鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同聯(lián)簽審查和法律審查程序，防范廉政風(fēng)險。充分發(fā)揮法律人員在重大決策、法律論證、立項審核、合同合法性審查等方面的法律保障作用。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系建設(shè)。①鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立分級決策制度。涉及重大應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)事項經(jīng)過“三重一大”集體討論決策，增強(qiáng)決策與審批的科學(xué)性、嚴(yán)肅性。其他經(jīng)濟(jì)事項以法定代表人、分管領(lǐng)導(dǎo)、職能科室組成領(lǐng)導(dǎo)小組決策。②鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款管理制度。成立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，成員由法定代表人、分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法律部門、紀(jì)委、人事部等職能科室組成。明確崗位責(zé)任制、責(zé)任人;明確債權(quán)賬目核對、臺賬動態(tài)管理、債權(quán)簽認(rèn)管理、風(fēng)險債權(quán)臺賬管理、債權(quán)預(yù)警管理、壞賬損失確認(rèn)等工作內(nèi)容;明確責(zé)任追究制度、績效考核評價制度等。應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)從應(yīng)收賬款發(fā)生之日起就跟蹤管理，定期分析，逐筆梳理，做到筆筆清楚，項項落實。建立風(fēng)險債權(quán)清單，在未形成壞賬損失前采取“一案一策”針對性及時清收。債權(quán)預(yù)警后，責(zé)任追究制度明確，并對債權(quán)進(jìn)行清收閉環(huán)管理。

3.采取有效法律手段維護(hù)鐵路企業(yè)權(quán)益。涉訴應(yīng)收賬款要動態(tài)監(jiān)控債務(wù)人情況，發(fā)現(xiàn)債務(wù)人可能隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)時要及時申請財產(chǎn)保全。對于法院、仲裁機(jī)關(guān)生效法律文書確定的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時主動收回相關(guān)資產(chǎn)，必要時申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。

四、結(jié)束語

在云南鐵路“一帶一路”大規(guī)模發(fā)展的關(guān)鍵時期，鐵路運輸企業(yè)一定要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，緩解流動資金周轉(zhuǎn)壓力。既要發(fā)揮應(yīng)收賬款可以增加銷售收入的正面作用，又要加強(qiáng)應(yīng)收賬款會產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險意識，建立完善的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險。

（作者單位：中國鐵路昆明局集團(tuán)有限公司玉溪供電段）