貴永淯

摘要：作業(yè)成本法作為一種重要的成本計算方法在產(chǎn)品定價、盈利分析等方面發(fā)揮著日益重要的作用，然而目前作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用過程中仍存在一些問題需要改進，如側(cè)重于經(jīng)營成本核算而忽視資本成本、未考慮閑置生產(chǎn)力等。本文以A公司為例，分析作業(yè)成本法在A公司中的應(yīng)用情況及應(yīng)用效果，并提出作業(yè)成本法改進建議，以達到提高企業(yè)市場競爭力、盈利能力和增加企業(yè)價值的目的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;資本成本;經(jīng)濟增加值;時間驅(qū)動作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法在A公司運用中存在的問題

（一）基礎(chǔ)條件還不夠成熟

主要表現(xiàn)在：一是尚未將作業(yè)成本法的理論充分應(yīng)用到實踐中。A公司在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，重成本核算輕成本管理，未將作業(yè)成本法的理論充分應(yīng)用到成本管理的實踐中，影響了企業(yè)管理水平的提高。二是與現(xiàn)行財務(wù)會計體制相矛盾。公認(rèn)會計準(zhǔn)則是將非生產(chǎn)成本計入到期間費用，而作業(yè)成本法將期間費用納入成本的核算范圍，認(rèn)為期間費用是由不增值作業(yè)產(chǎn)生的，可見，作業(yè)成本法與現(xiàn)行會計體制是相矛盾的，該矛盾是很多企業(yè)不愿嘗試作業(yè)成本法的理由之一。

（二）成本核算信息不完整

A公司在實施作業(yè)成本法時只考慮到經(jīng)營成本，而忽略了資本成本，一方面沒有將債務(wù)資本成本反映到產(chǎn)品成本中，另一方面對權(quán)益資本成本的完全忽視，沒有體現(xiàn)出投資者所要求的風(fēng)險約束下的最低回報率，這樣導(dǎo)致分析的企業(yè)價值與實際不符，會造成企業(yè)決策失誤以及過分追求短期利益最大化。如果企業(yè)在核算資源成本時忽略了資本成本，會造出成本信息的不完整，影響作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）忽視閑置生產(chǎn)力對成本的影響

A公司在應(yīng)用作業(yè)成本法時未考慮到閑置生產(chǎn)力。任何企業(yè)都存在閑置生產(chǎn)力，由于客觀和主觀的原因，企業(yè)不可能達到滿負(fù)荷的運行狀態(tài)，這樣就會產(chǎn)生剩余的生產(chǎn)能力，即閑置生產(chǎn)力。導(dǎo)致企業(yè)存在閑置生產(chǎn)力的原因主要有產(chǎn)能過剩、客戶訂單變動以及企業(yè)資源管理能力水平有限等等。閑置生產(chǎn)力過多或過少都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來弊端，過少可能會造出失去客戶，過多又會造出資源的浪費，企業(yè)應(yīng)在這兩者之間進行權(quán)衡，深入分析造成閑置生產(chǎn)力過多或過少的原因，可以通過提高工作效率、有效的管理降低或是消除閑置生產(chǎn)力，若消除不了應(yīng)該充分利用閑置生產(chǎn)力，這樣才會有效的降低其成本。

三、完善A公司實施作業(yè)成本法的對策

（一）完善作業(yè)成本法實施的基礎(chǔ)條件

1.樹立先進的全員成本管理理念

企業(yè)管理人員和會計應(yīng)提高專業(yè)素質(zhì)和管理能力，樹立領(lǐng)先的成本戰(zhàn)略管理理念，這是作業(yè)成本法成功實施的先決條件。其次企業(yè)要讓員工認(rèn)識并接受作業(yè)成本法的管理理念，建立全員成本觀，提高員工的成本意識，這是作業(yè)成本法成功實施的必要條件。最后，企業(yè)應(yīng)重視成本控制管理以及成本核算的準(zhǔn)確性，避免因此類問題導(dǎo)致企業(yè)管理層決策錯誤。

2.健全和完善內(nèi)部管理控制，提高員工素質(zhì)

成功實施作業(yè)成本法不僅需要企業(yè)全體員工的參與，也需要企業(yè)加強內(nèi)部管理。企業(yè)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度、行業(yè)規(guī)范以及員工的獎懲制度，加強內(nèi)部控制管理，推動企業(yè)有效實施成本控制。其次，對每一個作業(yè)環(huán)節(jié)和與作業(yè)相關(guān)的因素進行分析，明晰員工職責(zé)，定期對員工及部門進行業(yè)績評價考核和獎懲，不僅有利于規(guī)范員工的行為，調(diào)動員工積極性，也使員工清楚自己的責(zé)任范疇。最后，企業(yè)應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)，打造復(fù)合型專業(yè)人才，奠定作業(yè)成本法實施基礎(chǔ)。

3.加強會計信息系統(tǒng)的建設(shè)

作業(yè)成本法是一項系統(tǒng)且工程巨大的成本核算方法。作業(yè)成本法的成本核算是以作業(yè)為基礎(chǔ)，因此其核算深入到了各作業(yè)層次，從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的各環(huán)節(jié)，作業(yè)中心的歸集以及成本動因的選擇需要耗費的不僅僅是人力還涉及到了大量的數(shù)據(jù)處理，如果繼續(xù)使用人工核算則不僅耗時耗力同時對準(zhǔn)確性也提出了巨大考驗，此時需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng)，因此會計信息系統(tǒng)的建設(shè)是作業(yè)成本法的實施的必備條件。企業(yè)應(yīng)開發(fā)與作業(yè)成本法實施配套的財務(wù)軟件，不僅要與原有財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)相銜接，同時解決作業(yè)成本法下成本數(shù)據(jù)的問題。同時，企業(yè)應(yīng)成立專門的咨詢小組，對于作業(yè)成本法及其相關(guān)軟件在應(yīng)用過程中遇到的問題給出相應(yīng)的解決措施。企業(yè)必須依靠信息化技術(shù)來不斷的完善和發(fā)展作業(yè)成本管理。

（二）借鑒EVA理念改進作業(yè)成本法

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法下，企業(yè)僅考慮了企業(yè)的經(jīng)營成本，忽視了資本成本，提供的不是完全成本信息，通過引進EVA的思想，對作業(yè)成本法下的作業(yè)利潤進行修正，得到的是完全成本信息下的利潤，反映的是傳統(tǒng)作業(yè)成本法下作業(yè)利潤扣除資本總成本后的余額，充分考慮了成本信息的完整性。完全成本法下的企業(yè)利潤指標(biāo)能夠反映出企業(yè)價值的創(chuàng)造水平，且有效提高了企業(yè)基于成本信息下的戰(zhàn)略決策的有用性。改進后的成本信息不僅可以反映企業(yè)整體的盈利或價值創(chuàng)造水平，同時也能具體到各產(chǎn)品的情況。通過深入分析各產(chǎn)品的盈利情況有利于管理層對各產(chǎn)品進行改進以達到為企業(yè)帶來價值的目的。對不同產(chǎn)品進行不同的分析及不同的改進措施，使企業(yè)的經(jīng)營計劃更為有效，有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（三）引進時間估計改進作業(yè)成本法

時間驅(qū)動作業(yè)成本法是根據(jù)管理的可靠估計作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的管理層相比企業(yè)其他員工而言具有更高的素質(zhì)和專業(yè)能力，通過直觀的觀察或根據(jù)以前的經(jīng)驗估計，這樣不僅省時省力，而且能提高相應(yīng)的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是以員工提供的信息為基礎(chǔ)，而員工可能會有抵觸情緒或是主觀隨意性，同時由于作業(yè)成本法涉及到各個作業(yè)環(huán)節(jié)和層次，需要與企業(yè)各個環(huán)節(jié)的員工進行調(diào)查和訪談，這樣不僅耗時耗力，同時當(dāng)相關(guān)作業(yè)發(fā)生變動時，企業(yè)又需要與員工進行面談，再一次的耗時耗力，使得作業(yè)成本法的實施過程相當(dāng)復(fù)雜;而時間驅(qū)動作業(yè)成本法有更好的靈活性，當(dāng)作業(yè)發(fā)生變動時，管理層只需要依據(jù)經(jīng)驗或觀察予以估計更新成本動因率即可，時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡化了成本計算模型，通過時間方程式來描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，大大提高了成本核算的準(zhǔn)確性。

參考文獻

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