貴永淯

摘要：作業(yè)成本法作為一種重要的成本計(jì)算方法在產(chǎn)品定價(jià)、盈利分析等方面發(fā)揮著日益重要的作用，然而目前作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題需要改進(jìn)，如側(cè)重于經(jīng)營(yíng)成本核算而忽視資本成本、未考慮閑置生產(chǎn)力等。本文以A公司為例，分析作業(yè)成本法在A公司中的應(yīng)用情況及應(yīng)用效果，并提出作業(yè)成本法改進(jìn)建議，以達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、盈利能力和增加企業(yè)價(jià)值的目的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;資本成本;經(jīng)濟(jì)增加值;時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法在A公司運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）基礎(chǔ)條件還不夠成熟

主要表現(xiàn)在：一是尚未將作業(yè)成本法的理論充分應(yīng)用到實(shí)踐中。A公司在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，重成本核算輕成本管理，未將作業(yè)成本法的理論充分應(yīng)用到成本管理的實(shí)踐中，影響了企業(yè)管理水平的提高。二是與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制相矛盾。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將非生產(chǎn)成本計(jì)入到期間費(fèi)用，而作業(yè)成本法將期間費(fèi)用納入成本的核算范圍，認(rèn)為期間費(fèi)用是由不增值作業(yè)產(chǎn)生的，可見(jiàn)，作業(yè)成本法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制是相矛盾的，該矛盾是很多企業(yè)不愿嘗試作業(yè)成本法的理由之一。

（二）成本核算信息不完整

A公司在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)只考慮到經(jīng)營(yíng)成本，而忽略了資本成本，一方面沒(méi)有將債務(wù)資本成本反映到產(chǎn)品成本中，另一方面對(duì)權(quán)益資本成本的完全忽視，沒(méi)有體現(xiàn)出投資者所要求的風(fēng)險(xiǎn)約束下的最低回報(bào)率，這樣導(dǎo)致分析的企業(yè)價(jià)值與實(shí)際不符，會(huì)造成企業(yè)決策失誤以及過(guò)分追求短期利益最大化。如果企業(yè)在核算資源成本時(shí)忽略了資本成本，會(huì)造出成本信息的不完整，影響作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）忽視閑置生產(chǎn)力對(duì)成本的影響

A公司在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)未考慮到閑置生產(chǎn)力。任何企業(yè)都存在閑置生產(chǎn)力，由于客觀和主觀的原因，企業(yè)不可能達(dá)到滿負(fù)荷的運(yùn)行狀態(tài)，這樣就會(huì)產(chǎn)生剩余的生產(chǎn)能力，即閑置生產(chǎn)力。導(dǎo)致企業(yè)存在閑置生產(chǎn)力的原因主要有產(chǎn)能過(guò)剩、客戶訂單變動(dòng)以及企業(yè)資源管理能力水平有限等等。閑置生產(chǎn)力過(guò)多或過(guò)少都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)弊端，過(guò)少可能會(huì)造出失去客戶，過(guò)多又會(huì)造出資源的浪費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在這兩者之間進(jìn)行權(quán)衡，深入分析造成閑置生產(chǎn)力過(guò)多或過(guò)少的原因，可以通過(guò)提高工作效率、有效的管理降低或是消除閑置生產(chǎn)力，若消除不了應(yīng)該充分利用閑置生產(chǎn)力，這樣才會(huì)有效的降低其成本。

三、完善A公司實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策

（一）完善作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)條件

1.樹(shù)立先進(jìn)的全員成本管理理念

企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)應(yīng)提高專業(yè)素質(zhì)和管理能力，樹(shù)立領(lǐng)先的成本戰(zhàn)略管理理念，這是作業(yè)成本法成功實(shí)施的先決條件。其次企業(yè)要讓員工認(rèn)識(shí)并接受作業(yè)成本法的管理理念，建立全員成本觀，提高員工的成本意識(shí)，這是作業(yè)成本法成功實(shí)施的必要條件。最后，企業(yè)應(yīng)重視成本控制管理以及成本核算的準(zhǔn)確性，避免因此類問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)管理層決策錯(cuò)誤。

2.健全和完善內(nèi)部管理控制，提高員工素質(zhì)

成功實(shí)施作業(yè)成本法不僅需要企業(yè)全體員工的參與，也需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。企業(yè)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度、行業(yè)規(guī)范以及員工的獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施成本控制。其次，對(duì)每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)和與作業(yè)相關(guān)的因素進(jìn)行分析，明晰員工職責(zé)，定期對(duì)員工及部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲，不僅有利于規(guī)范員工的行為，調(diào)動(dòng)員工積極性，也使員工清楚自己的責(zé)任范疇。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，打造復(fù)合型專業(yè)人才，奠定作業(yè)成本法實(shí)施基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)且工程巨大的成本核算方法。作業(yè)成本法的成本核算是以作業(yè)為基礎(chǔ)，因此其核算深入到了各作業(yè)層次，從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的各環(huán)節(jié)，作業(yè)中心的歸集以及成本動(dòng)因的選擇需要耗費(fèi)的不僅僅是人力還涉及到了大量的數(shù)據(jù)處理，如果繼續(xù)使用人工核算則不僅耗時(shí)耗力同時(shí)對(duì)準(zhǔn)確性也提出了巨大考驗(yàn)，此時(shí)需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)是作業(yè)成本法的實(shí)施的必備條件。企業(yè)應(yīng)開(kāi)發(fā)與作業(yè)成本法實(shí)施配套的財(cái)務(wù)軟件，不僅要與原有財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)相銜接，同時(shí)解決作業(yè)成本法下成本數(shù)據(jù)的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)成立專門的咨詢小組，對(duì)于作業(yè)成本法及其相關(guān)軟件在應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題給出相應(yīng)的解決措施。企業(yè)必須依靠信息化技術(shù)來(lái)不斷的完善和發(fā)展作業(yè)成本管理。

（二）借鑒EVA理念改進(jìn)作業(yè)成本法

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法下，企業(yè)僅考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，忽視了資本成本，提供的不是完全成本信息，通過(guò)引進(jìn)EVA的思想，對(duì)作業(yè)成本法下的作業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行修正，得到的是完全成本信息下的利潤(rùn)，反映的是傳統(tǒng)作業(yè)成本法下作業(yè)利潤(rùn)扣除資本總成本后的余額，充分考慮了成本信息的完整性。完全成本法下的企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠反映出企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造水平，且有效提高了企業(yè)基于成本信息下的戰(zhàn)略決策的有用性。改進(jìn)后的成本信息不僅可以反映企業(yè)整體的盈利或價(jià)值創(chuàng)造水平，同時(shí)也能具體到各產(chǎn)品的情況。通過(guò)深入分析各產(chǎn)品的盈利情況有利于管理層對(duì)各產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)以達(dá)到為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的目的。對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行不同的分析及不同的改進(jìn)措施，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃更為有效，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（三）引進(jìn)時(shí)間估計(jì)改進(jìn)作業(yè)成本法

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是根據(jù)管理的可靠估計(jì)作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的管理層相比企業(yè)其他員工而言具有更高的素質(zhì)和專業(yè)能力，通過(guò)直觀的觀察或根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，這樣不僅省時(shí)省力，而且能提高相應(yīng)的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是以員工提供的信息為基礎(chǔ)，而員工可能會(huì)有抵觸情緒或是主觀隨意性，同時(shí)由于作業(yè)成本法涉及到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)和層次，需要與企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的員工進(jìn)行調(diào)查和訪談，這樣不僅耗時(shí)耗力，同時(shí)當(dāng)相關(guān)作業(yè)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)又需要與員工進(jìn)行面談，再一次的耗時(shí)耗力，使得作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜;而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法有更好的靈活性，當(dāng)作業(yè)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，管理層只需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)或觀察予以估計(jì)更新成本動(dòng)因率即可，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了成本計(jì)算模型，通過(guò)時(shí)間方程式來(lái)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，大大提高了成本核算的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

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