周亞婷

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)后，環(huán)境污染問題越發(fā)嚴(yán)重，各國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時也開始嚴(yán)抓環(huán)境問題，這也為環(huán)保企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，但同其他企業(yè)相比，環(huán)保企業(yè)在硬件設(shè)備等方面需要投入大量資金，盈利空間較小，整個行業(yè)基本靠政策推動。對于盈利微薄的環(huán)保企業(yè)而言，稅負(fù)給其經(jīng)營帶來的負(fù)擔(dān)較重，合理利用稅收優(yōu)惠、做好稅務(wù)管理工作是環(huán)保企業(yè)管理的重點(diǎn)。文章從“營改增”后環(huán)保企業(yè)面臨的稅收環(huán)境出發(fā)，分析環(huán)保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出優(yōu)化環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理的策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理;環(huán)保企業(yè);策略

一、環(huán)保企業(yè)稅收環(huán)境分析

環(huán)境保護(hù)一直是國家重點(diǎn)管控的對象，進(jìn)入21世紀(jì)以來，國家對環(huán)保行業(yè)的大力支持推動了環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，也頒布了一些稅收優(yōu)惠政策來減輕環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)。比如針對環(huán)保技術(shù)和環(huán)保設(shè)備研發(fā)的企業(yè)，對其因提供技術(shù)研發(fā)和服務(wù)業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的收入，可以享受財政扶持，且企業(yè)進(jìn)口的部分用于廢水治理、污泥處理等的重大技術(shù)設(shè)備及關(guān)鍵零部件、原材料等，免征增值稅和關(guān)稅，同時對企業(yè)在設(shè)備方面的投資，也能按一定比例進(jìn)行稅額抵免;對于環(huán)境服務(wù)類企業(yè)，其增值稅可以享受即征即退70%，其所得稅享受三免三減半、高新企業(yè)或第三方企業(yè)減按15%計征的優(yōu)惠。但不可否認(rèn)，環(huán)保企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新以及高精設(shè)備上的投入一直較大，但在當(dāng)前復(fù)雜的稅制環(huán)境下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)也眾多，尤其是隨著國有企業(yè)改革的進(jìn)行，混改制經(jīng)營下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大，不但影響企業(yè)節(jié)稅效果以及企業(yè)資金的利用性，還容易導(dǎo)致企業(yè)觸犯稅法、少繳稅，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上的雙重?fù)p失。

二、環(huán)保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)管理問題

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要分為兩大類，即少繳稅和多繳稅。前者是指企業(yè)未繳足稅金，部分應(yīng)繳稅額沒有按時交上，將直接導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的處罰。后者則是指可采用的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)并為充分利用到其業(yè)務(wù)經(jīng)營中，加大企業(yè)額外支出，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重。而從稅務(wù)風(fēng)險成因來看，所反映出的企業(yè)稅務(wù)管理問題主要有以下方面。

（一）稅務(wù)管理制度不健全，流程不規(guī)范

環(huán)保企業(yè)是近年來才興起的行業(yè)，企業(yè)管理模式多是參考國外企業(yè)或其他行業(yè)，企業(yè)管理制度也多是復(fù)制，和自身實(shí)際經(jīng)營情況存在一定偏差，再加上多數(shù)環(huán)保企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，其稅務(wù)工作基本全盤托付給稅務(wù)部門或財務(wù)部門負(fù)責(zé)，管理人員專業(yè)性不高，決策分析能力不強(qiáng)，不但影響企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解，還難以對稅務(wù)管理流程的優(yōu)化、制度的落實(shí)等提出實(shí)質(zhì)有效的建議，虛開發(fā)票、申報超期等問題時有發(fā)生。尤其是對于國企、私營混改下的環(huán)保集團(tuán)企業(yè)而言，從下屬私企單位取得的發(fā)票不合規(guī)、部分活動難取得發(fā)票以及被特殊調(diào)整稅務(wù)等風(fēng)險觸犯概率極大。比如母公司為子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，約定年末按照子公司收益的一定比例收取費(fèi)用，母公司將這部分支出認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)用，想要國稅發(fā)[2008]86號關(guān)于母子公司服務(wù)費(fèi)用的涉稅處理規(guī)定來享受稅前抵扣，但不同機(jī)關(guān)對服務(wù)費(fèi)用的認(rèn)定上存在一定的主觀影響，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該部分支出為管理費(fèi)用，不可使用該項(xiàng)政策，對其進(jìn)行特別納稅調(diào)整，部分機(jī)關(guān)則認(rèn)為不用調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)

稅務(wù)人員工作較為復(fù)雜，不但考驗(yàn)其對稅收政策的了解和解讀分析能力，還對其納稅籌劃能力提出了高要求。而當(dāng)前，部分環(huán)保企業(yè)還未有獨(dú)立的稅務(wù)部門，稅務(wù)工作基本由財務(wù)人員兼任，能力水平略顯不足;部分企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)部門，建立了稅務(wù)團(tuán)隊，但團(tuán)隊水平參差不齊，對稅收政策的理解不夠透徹，稅務(wù)管理流程依舊較為繁瑣、復(fù)雜，其他部門人員難以準(zhǔn)確了解到稅務(wù)工作的重點(diǎn)，部門協(xié)同效應(yīng)較弱，企業(yè)稅務(wù)管理水平不高，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）和稅務(wù)機(jī)關(guān)單位缺乏溝通，信息不對稱

目前，我國稅制正處在深度改革階段，國家稅收調(diào)控力度也較大，根據(jù)市場情況、企業(yè)需求不斷對稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整，這就使得企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時限性，到期政策是否可以繼續(xù)使用、政策使用限定條件具體如何、企業(yè)注冊在當(dāng)?shù)厥欠裼袃?yōu)惠政策以及是何種優(yōu)惠政策等都需要企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時溝通，通過網(wǎng)上咨詢、上門詢問等方式，明確當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對部分模糊沒有準(zhǔn)確界定政策的限定條件是如何裁量和判定的，從而準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用場景，并制定出合理、合法的納稅籌劃計劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

三、環(huán)保企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險以及強(qiáng)化稅務(wù)管理水平的策略

（一）健全稅務(wù)管理制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制

在強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理能力時，企業(yè)需先構(gòu)建完善的管理制度，并確保其制度的落地執(zhí)行。為此，企業(yè)首先需加深人員稅務(wù)風(fēng)險意識，由財務(wù)部門領(lǐng)頭，在企業(yè)內(nèi)部給各部門人員積極宣傳稅務(wù)風(fēng)險知識，促使其正確認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，以及其工作行為在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用，主動配合稅務(wù)人員工作，盡可能規(guī)避由人為因素引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。同時，深度梳理業(yè)務(wù)流程，使得其可以有效區(qū)分涉稅業(yè)務(wù)范圍、參與部門等。在此基礎(chǔ)上，參考同業(yè)其他環(huán)保企業(yè)的制度架構(gòu)，積極完善自身稅務(wù)管理制度，確保發(fā)票取得、日常管理等稅務(wù)工作的有序開展，從而提高會計人員對涉稅事務(wù)所采取稅務(wù)處理操作的合理性，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。其次，考慮到人員工作的主觀性，以及不斷改革的稅制、經(jīng)濟(jì)體制等給企業(yè)管理組織帶來的變動，環(huán)保企業(yè)也要從內(nèi)部控制出發(fā)，完善內(nèi)部控制體系，使得企業(yè)可以及時根據(jù)崗位需求等調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、人員職責(zé)等，并根據(jù)決策計劃、目標(biāo)制度等對實(shí)際活動進(jìn)行監(jiān)管，規(guī)范人員行為，為企業(yè)稅務(wù)管理制度的落地執(zhí)行提供有力保障。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

合理的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是環(huán)保企業(yè)主動監(jiān)管、防控風(fēng)險的重要手段，在實(shí)際完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系時，環(huán)保企業(yè)可以參考以下建議：首先，拓展風(fēng)險識別范圍。對稅務(wù)風(fēng)險的有效識別是企業(yè)有效控制風(fēng)險的前提，企業(yè)可以參考行業(yè)平均稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)、企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)等來制定明確的稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險類型劃分標(biāo)準(zhǔn)等，以此為依據(jù)來分析和識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的涉稅風(fēng)險。其次，正確評價稅務(wù)風(fēng)險。從上述風(fēng)險類型及成因可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)具有客觀性，即每個企業(yè)在經(jīng)營中都會存在稅務(wù)風(fēng)險，而企業(yè)需要關(guān)注的是那些風(fēng)險威脅性大的，即要求企業(yè)能夠準(zhǔn)確對各稅務(wù)風(fēng)險威脅度進(jìn)行排序。在當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)可以結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)外部環(huán)境信息等先來分析稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，評估風(fēng)險威脅度，再針對地對風(fēng)險威脅度評估高的稅務(wù)風(fēng)險，借助數(shù)理模型、云計算、AHP-熵權(quán)法等手段來比對行業(yè)平均風(fēng)險值、稅負(fù)率等，明確稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性以及給企業(yè)帶來的威脅，并借助回歸分析等數(shù)理模型來對風(fēng)險成因進(jìn)行探究，提出適宜的風(fēng)險防范措施。最后，全方位、多層次開展對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控。其中全方位是指企業(yè)應(yīng)從事前預(yù)估稅籌計劃合理性、事中監(jiān)督方針計劃執(zhí)行情況以及事后監(jiān)管企業(yè)整改行為等來對涉稅鏈條進(jìn)行全面監(jiān)控，確保企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險;而多層次是指企業(yè)要合理利用內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，自身管理中借助內(nèi)部控制、行為自查、內(nèi)部審計等來對企業(yè)稅務(wù)管理效率、水平提出意見，同時定期邀請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)來客觀地分析企業(yè)稅務(wù)管理情況，編制外部監(jiān)管報告。此外，企業(yè)還可以適當(dāng)披露管理信息，借助社會監(jiān)督的力量來強(qiáng)化整體監(jiān)管效率。