袁嬌

摘 要：管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成內(nèi)容，在現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，通過(guò)合理靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，有助于集團(tuán)企業(yè)獲得更為有效的相關(guān)信息，進(jìn)一步提升管理決策的精確性與有效性，在激烈化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下獲得有力地位，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诖?，本文就當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的全新特征進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，摸索出集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有效模式。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);管理會(huì)計(jì);應(yīng)用模式

隨著現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)重組的興起，當(dāng)前有更多的集團(tuán)企業(yè)誕生。集團(tuán)企業(yè)就資源分配層面存在著重要作用，但因受自身規(guī)模大、體量大特征的影響，使得集團(tuán)企業(yè)管理存在較多局限。特別是部分學(xué)者認(rèn)為集團(tuán)企業(yè)體質(zhì)過(guò)于臃腫，對(duì)會(huì)計(jì)管控工作具有滯后性，同時(shí)在某種程度上會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用產(chǎn)生阻礙性。但是管理會(huì)計(jì)作為提升集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的有利渠道，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合先進(jìn)的理論內(nèi)容，不斷探索有效的管理會(huì)計(jì)模式，從而充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的自身效用。

一、管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵分析

管理會(huì)計(jì)具有二元性特征，自身形成應(yīng)當(dāng)是由管控系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)兩種為主，單一化的功能并無(wú)法充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)作用。管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容具體表現(xiàn)在以下幾方面：規(guī)劃決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、過(guò)程管控控制，其隸屬于面向資金進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)、控制及決策，主要作用于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工作，從而一方面有助于提供更為全面的管理信息，另一方面有助于為企業(yè)管理層決策提供有力支持，并且在加強(qiáng)內(nèi)部控制、提升經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著重要作用。管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營(yíng)管理型職能，其重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)的歷史財(cái)務(wù)信息、運(yùn)行提前預(yù)測(cè)、資金規(guī)劃等一系列活動(dòng)，注重后續(xù)發(fā)展。在缺少信息系統(tǒng)支持的情況下，管理會(huì)計(jì)的理論與內(nèi)容都停留在表面化，而一旦未經(jīng)管理會(huì)計(jì)理論的處理，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)信息價(jià)值體現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)在集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要作用有以下三點(diǎn)：第一，有助于為集團(tuán)企業(yè)提供全面性的管理信息?；谛畔⒒瘯r(shí)代下，集團(tuán)企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理決策的過(guò)程中，需依賴大量的數(shù)據(jù)信息，例如：運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)會(huì)、成本經(jīng)費(fèi)等因素作為支撐點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)能夠有效拓展傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算功能，收集整合到更為全面、有效的經(jīng)營(yíng)管理信息，進(jìn)而為企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃與控制提供有利的參考數(shù)據(jù);第二，能夠有效保障決策的科學(xué)性及合理性，基于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)面對(duì)到不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，一旦缺失經(jīng)營(yíng)管理決策，則會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。通過(guò)使用管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)?shí)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供信息幫助，從而提升決策的有效性;第三，針對(duì)績(jī)效考核的開展起到輔助效果。管理會(huì)計(jì)能夠充分反映出集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況，幫助管理人員更加精確的掌握企業(yè)實(shí)際情況，為績(jī)效考核工作提供有效幫助。

二、集團(tuán)企業(yè)發(fā)展特征

（一）經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)多元化

現(xiàn)階段，特別是在金融危機(jī)徹底爆發(fā)之后，現(xiàn)代企業(yè)也加快了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，這種轉(zhuǎn)型升級(jí)明確表示了戰(zhàn)略核心點(diǎn)是基礎(chǔ)特征，其中包含了部分多元化的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)在一定程度上推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)積極參與到多元化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，同時(shí)有助于打破改善當(dāng)前利潤(rùn)壟斷的局勢(shì)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有分散應(yīng)對(duì)作用。以此來(lái)促使集團(tuán)企業(yè)更加貼近“控股企業(yè)”，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展成為并購(gòu)重組及投資融資。

運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)多元化模式對(duì)我國(guó)集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作提出一系列全新問(wèn)題，具體如下：第一，如何獲得多元化運(yùn)營(yíng)發(fā)展的需求;第二，如何通過(guò)合理分配資源獲得相應(yīng)資本;第三，面對(duì)多重業(yè)務(wù)體系中如何合理規(guī)劃資金，提升資金使用效率，協(xié)調(diào)好資產(chǎn)規(guī)模拓展與提升核心競(jìng)爭(zhēng)力之間的聯(lián)系;第四，從不同產(chǎn)業(yè)、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面而言，集團(tuán)企業(yè)就差異化與相同化會(huì)計(jì)管控模式做出合理選擇;第五，如何利用間接指標(biāo)參數(shù)就集團(tuán)企業(yè)與各業(yè)務(wù)板塊的資金使用效率、資本投資率方面的問(wèn)題做出合理評(píng)估?？傊?，這些方面是基于運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)多元化下集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具需重點(diǎn)關(guān)注的幾點(diǎn)。

（二）治理模式多元化

目前，大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)都屬于多級(jí)法人制大型企業(yè)，從理論層面上而言，即財(cái)務(wù)報(bào)表是全部企業(yè)的主體報(bào)表。集團(tuán)企業(yè)主要具有以下三點(diǎn)特性：第一，集團(tuán)企業(yè)子公司的經(jīng)營(yíng)模式多是多層次并存的模式，其中二級(jí)為主要指導(dǎo)，三級(jí)為輔助。集團(tuán)企業(yè)的主要運(yùn)行資產(chǎn)及主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)多集中在二級(jí)中，而三級(jí)以數(shù)量多為主。另外，還有部分集團(tuán)企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架呈現(xiàn)出多層次的趨勢(shì);第二，集團(tuán)企業(yè)子公司的形成環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，其中由部分企業(yè)的形成是經(jīng)由政府部門的“強(qiáng)行配”，還有部分是通過(guò)一系列市場(chǎng)行為產(chǎn)生的;第三，從股權(quán)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)子公司或是全資化、或是絕對(duì)化控股、或是相對(duì)控股，且在這一過(guò)程中存在著很多參股企業(yè)?？傊?，集團(tuán)企業(yè)中管控權(quán)與資金權(quán)是相對(duì)獨(dú)立的，且兩者之間的聯(lián)系極為復(fù)雜。

（三）市場(chǎng)對(duì)接密切性

從整體層面上來(lái)看，過(guò)去集團(tuán)企業(yè)處于相對(duì)封閉化的形勢(shì)中。目前，隨著我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，資本市場(chǎng)信息披露要求提升，則需要集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)開放力度、提升透明度。主要反映在以下方面：第一，集團(tuán)企業(yè)上市進(jìn)程的逐漸加快，部分集團(tuán)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了境外上市模式;第二，除了部分上市股權(quán)融資，近年我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的直接負(fù)債融資也極具特色，即使沒(méi)有上市，也有效推行了債券、證券等內(nèi)容，則需要基于資本市場(chǎng)環(huán)境下提升企業(yè)相關(guān)信息的透明度，進(jìn)而有助于實(shí)現(xiàn)融資活動(dòng)。由此可見，當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)治理的問(wèn)題與市場(chǎng)對(duì)接之間極為密切。

（四）利益訴求全局性

目前，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)屬于自主化運(yùn)營(yíng)、以盈利為目標(biāo)的運(yùn)營(yíng)主體，但也相對(duì)需要履行有效的社會(huì)職能，集團(tuán)企業(yè)屬性的多重性在后續(xù)一段階段中會(huì)成為市場(chǎng)的一種普遍現(xiàn)狀。一方面，集團(tuán)企業(yè)作為實(shí)體性企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)及股東實(shí)際效益最大化為主要目標(biāo)，但同時(shí)也是一種特殊性的經(jīng)濟(jì)化實(shí)體，相較于其他規(guī)模企業(yè)而言，集團(tuán)企業(yè)還具備維護(hù)安全、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)、提供就業(yè)機(jī)會(huì)的能力。在一定程度上促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)多元化，但也存在一定的沖突。為此，想要平衡存在的沖突，需要進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，這也是集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)亟需完善優(yōu)化的內(nèi)容。

三、集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用模式探索

（一）經(jīng)濟(jì)增加值導(dǎo)向下的業(yè)績(jī)管理模式

所謂經(jīng)濟(jì)增加值，主要是針對(duì)投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系進(jìn)行合理協(xié)調(diào)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估模式，也是集團(tuán)企業(yè)做出價(jià)值管理的核心點(diǎn)。這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)增加值模式有利于實(shí)現(xiàn)投資價(jià)值最大化。例如：集團(tuán)企業(yè)作為自身子公司的投資者，會(huì)根據(jù)企業(yè)自身價(jià)值確認(rèn)其清晰定位;對(duì)子公司展開細(xì)致分類，進(jìn)一步確認(rèn)集團(tuán)企業(yè)子公司的使命、價(jià)值導(dǎo)向。另外，經(jīng)濟(jì)價(jià)值模式更是衡量股東價(jià)值創(chuàng)造水平的重要指標(biāo)，既通過(guò)EVA（經(jīng)濟(jì)增加值模型的簡(jiǎn)稱）就當(dāng)前股東價(jià)值進(jìn)行衡量。

經(jīng)濟(jì)增加值模式的主要內(nèi)容則是從多維度方面對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的開展進(jìn)行正確引導(dǎo)。首先，經(jīng)濟(jì)增加值與資本成本的理念具有一致性。主要是將現(xiàn)有資本成本減去后所得的利潤(rùn)，而企業(yè)利潤(rùn)只有超出實(shí)際成本才能有效創(chuàng)造價(jià)值，否則會(huì)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造本身造成破壞。而資本成本的主要內(nèi)容則是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)，可對(duì)企業(yè)系統(tǒng)與非系統(tǒng)屬性風(fēng)險(xiǎn)展開全面性評(píng)估;其次，經(jīng)濟(jì)增加值有助于改善其原有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，打破重復(fù)性的投資手段，以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化;再次，從集團(tuán)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容著手，以管控非主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)資金投入為主要目標(biāo)，提升集團(tuán)企業(yè)就主營(yíng)業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造;最后，以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)值為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)模式便于對(duì)企業(yè)績(jī)效展開合理評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)的投資決策提供有效參考。

（二）全方位預(yù)算導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)核算管理模式

全方位預(yù)算是企業(yè)融合發(fā)展措施，對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，嚴(yán)格監(jiān)管執(zhí)行過(guò)程，進(jìn)一步完善生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。不僅是一種管控極致化的程序，更是反映資源分配情況的重要手段。另外，影響經(jīng)濟(jì)增加值的因素較多，通過(guò)實(shí)行全方位預(yù)算管理，創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增加值與各因素的聯(lián)系，這從本質(zhì)上而言實(shí)現(xiàn)過(guò)程管理。在編制核算體系中，需促進(jìn)與相關(guān)企業(yè)的交流。這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，因內(nèi)部治理框架的多元化模式，需兼顧到子公司意見，這樣一來(lái)也能規(guī)避預(yù)算中的矛盾，提升管控效率。而全方位預(yù)算通過(guò)預(yù)算編制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的交流溝通，從而有助于集團(tuán)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到總部制定的決策與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，可作為績(jī)效考核開展的衡量標(biāo)準(zhǔn)，積極落實(shí)績(jī)效考核。

從管理會(huì)計(jì)層面來(lái)說(shuō)，全方位預(yù)算是集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)管控的有效工具。該機(jī)制要求集團(tuán)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略與子公司預(yù)算規(guī)劃之間成為清晰的關(guān)系鏈，進(jìn)而要求企業(yè)戰(zhàn)略能夠反映出子公司的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與總部資源分配戰(zhàn)略，同時(shí)對(duì)子公司起到指導(dǎo)效用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警保障下的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)管理模式

持續(xù)化運(yùn)營(yíng)是集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提條件，只有集團(tuán)企業(yè)運(yùn)行趨勢(shì)處在預(yù)定戰(zhàn)略及安全范圍內(nèi)，才能有效提升企業(yè)實(shí)際效益。因此，則需要集團(tuán)企業(yè)就經(jīng)濟(jì)效益與風(fēng)險(xiǎn)展開平衡管理模式。對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)管理，應(yīng)當(dāng)保障該項(xiàng)結(jié)構(gòu)處于可控、安全的范圍內(nèi)，嚴(yán)謹(jǐn)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，主要是利用科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)保障企業(yè)資金的充足性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文基于集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特征，充分結(jié)合管理會(huì)計(jì)模式與運(yùn)營(yíng)特征，從而形成集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的全新模式。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)機(jī)制是立足于經(jīng)營(yíng)特征與目標(biāo)提出的，并且結(jié)合集團(tuán)企業(yè)亟需解決的問(wèn)題，由此可見變革模式具有很大的可行性與價(jià)值意義。其一，拓展集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的理論研究;其二，進(jìn)一步完善了企業(yè)管理機(jī)制，優(yōu)化資源分配，有效提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展效率。

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