鄧春旭

摘要：部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一直是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)。在深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革的現(xiàn)狀下，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以管理，改革和績效為核心;完善部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，有利于建立健全公共金融體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)政策目標(biāo)。在全面審計(jì)的背景下，本文分析了C市部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀和不足，在全面覆蓋的背景下，提出了改進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)對策：第一，統(tǒng)籌好審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，優(yōu)化組織模式。第二，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，合理利用外部審計(jì)力量。第三，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的改進(jìn);第四，加強(qiáng)審計(jì)整頓。第五，加強(qiáng)部門預(yù)算績效審計(jì)。

關(guān)鍵詞：部門預(yù)算執(zhí)行;審計(jì)全覆蓋;大數(shù)據(jù)審計(jì)

一、導(dǎo)論

（一） 研究背景和研究意義

1994年預(yù)算法實(shí)施，標(biāo)志著對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開始。2014年和2015年，根據(jù)國務(wù)院對政府審計(jì)的要求，重要任務(wù)是全面覆蓋審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容。

在審計(jì)全覆蓋的新形勢下，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)對部門預(yù)算實(shí)施審計(jì)，要在數(shù)量和內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)全覆蓋。因此，我們立足于C市部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)際情況，結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的既往研究，探索審計(jì)全覆蓋背景下，如何利用以大數(shù)據(jù)為代表的手段方法，完善C市的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并且為其他地區(qū)的地方部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)。

（二） 文獻(xiàn)綜述

莊?。?014）提出對政府部門財(cái)政資金的使用加以監(jiān)督，對每個(gè)預(yù)算單位是否符合中央規(guī)定加以核查。賈曉愛（2016）認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在審計(jì)過程中的最終目標(biāo)是以審計(jì)為手段發(fā)現(xiàn)并解決問題，然后有效利用國家公共資金來規(guī)范預(yù)算執(zhí)行改革。陳揚(yáng)（2016）認(rèn)為，要完善預(yù)算執(zhí)行法律法規(guī)，建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)行使審計(jì)權(quán)力的保障機(jī)制，改革審計(jì)管理制度和實(shí)施模式，擴(kuò)大審計(jì)工作的重點(diǎn)和范 圍;提高審核員的素質(zhì)。劉夢曦（2018）認(rèn)為，如今時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)使用日益廣泛，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)為手段進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以促進(jìn)預(yù)算資金使用效率的極大提高。

審計(jì)長劉嘉義2014年首次提出“審計(jì)全覆蓋”一詞，他提到要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全面覆蓋的目標(biāo)，我們必須做到有深度，重點(diǎn)突出，步驟分明和執(zhí)行有效。傅忠偉（2015）認(rèn)為，新時(shí)代審計(jì)工作最重要的任務(wù)是全面覆蓋審計(jì)工作，要完成好這一任務(wù)，需要地方審計(jì)機(jī)構(gòu)探索和嘗試新的審計(jì)技術(shù)和方法，不畏艱難險(xiǎn)阻。王金壇（2016）認(rèn)為，創(chuàng)新審計(jì)組織模式，通過實(shí)行單位管理，提升數(shù)據(jù)共享的程度，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源充分利用和整合。段金學(xué)（2015）提到，審計(jì)計(jì)劃要科學(xué)制定，要有預(yù)先規(guī)劃，再將計(jì)劃的重點(diǎn)和內(nèi)容作為依據(jù)，有效開展具體審計(jì)工作，審核員需要客觀審核，并對審核結(jié)果負(fù)責(zé)，同時(shí)監(jiān)督被審核單位的整改和實(shí)施。

審計(jì)全覆蓋的背景下，許多學(xué)者將兩者結(jié)合在一起，用大數(shù)據(jù)審計(jì)作為方法和手段，完善部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。

二、全覆蓋背景下C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)案例分析

（一）C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀

1.C市推行審計(jì)全覆蓋的基本情況

在審計(jì)全覆蓋背景下，C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作重心是堅(jiān)持以公共資金運(yùn)作和主要政策執(zhí)行為主線，對涉及公共財(cái)政，國有資本和政府資金的預(yù)算進(jìn)行全面審計(jì)。

截止2019年，對C市審計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，125個(gè)一級(jí)預(yù)算單位中對于專項(xiàng)資金，按照三到五年的審查計(jì)劃，年度平均審計(jì)專項(xiàng)資金約占2015-2018年度專項(xiàng)資金支出預(yù)算的約三分之一，大致做到了審計(jì)全覆蓋。

2.C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展

審計(jì)范圍方面，以全市100多個(gè)部門的全覆蓋審計(jì)代替?zhèn)€別部門的抽查;在審計(jì)方法上，以單一數(shù)據(jù)分析代替多來源、多類型的聯(lián)合分析;在組織方法上，采用集中分析、分散驗(yàn)證的方式，逐項(xiàng)代替現(xiàn)場檢查;在審核結(jié)果中，采用綜合反饋、集中報(bào)告的方式，代替分散、破碎的結(jié)果。

（二）C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)覆蓋面不足

C市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋的廣度和深度不足。首先，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對一級(jí)單位部門覆蓋不足，只占了約60%。其次，在更低層級(jí)的政府單位部門中，審計(jì)覆蓋廣度和深度都有欠缺，一直沒有對延伸二、三級(jí)單位的數(shù)量作強(qiáng)制要求。

2.審計(jì)組織方式不順暢

C市部門預(yù)算審計(jì)組織方式主要有兩種，都存在一定問題。法一，每個(gè)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目。但是不同業(yè)務(wù)部門工作人員的的思維和技能不同，實(shí)施審計(jì)的手段方法也有差異，審計(jì)質(zhì)量不一致，問題反映不夠突出。法二：由一個(gè)部門集中實(shí)施。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)質(zhì)量水平相對統(tǒng)一，缺點(diǎn)是其他部門的審計(jì)資源沒有整合;同時(shí)，審計(jì)有效性與投資不匹配。

3.數(shù)字化審計(jì)技術(shù)不完善

審計(jì)實(shí)踐表明，目前數(shù)字審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用在技術(shù)和方法上仍存在局限性。以C市為例，該市從2014年開始使用數(shù)字審計(jì)平臺(tái)，建立了部門預(yù)算審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法，取得了一定的效果。但在大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，存在諸多問題：比如數(shù)據(jù)整理的時(shí)間過長，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析時(shí)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)使用不夠全面，大數(shù)據(jù)分析結(jié)果與實(shí)際差異大等情況，動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)分析機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。

4.審計(jì)未與績效掛鉤

開展績效考核，作為公共資金的監(jiān)督者，審計(jì)部門不應(yīng)脫離財(cái)政預(yù)算管理改革的發(fā)展形勢。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)著眼于支出的真實(shí)性和合規(guī)性，著眼于項(xiàng)目資金的長期管理和使用，審查項(xiàng)目資金的有效性，但部門預(yù)算審計(jì)很少涉及與資金使用有效性有關(guān)的問題。

（三）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的優(yōu)化建議

1.變革審計(jì)項(xiàng)目組織

一要優(yōu)化項(xiàng)目組織方式。在考慮更好地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期效果時(shí)，組織層面需要變革，部署來自不同業(yè)務(wù)部門的有數(shù)字化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員組成專門小組，優(yōu)化審計(jì)資源的使用。

二要推進(jìn)不同層級(jí)審計(jì)成果交流互享。要建立不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)之間有效溝通的機(jī)制體制，及時(shí)交流審計(jì)結(jié)果，暢通上下級(jí)機(jī)關(guān)的溝通渠道。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合能力

為了有效應(yīng)對審計(jì)全覆蓋帶來的變化，審計(jì)人員需要將傳統(tǒng)的審計(jì)技能和新型的數(shù)字化審計(jì)技術(shù)熟練掌握，熟知各種類型的被審計(jì)業(yè)務(wù)單位的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特性。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和新技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn);對于參與其中的審計(jì)人員來講，也要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻更新自己的知識(shí)和能力。此外，合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)權(quán)力。在缺乏審計(jì)人力資源的情況下，考慮從外部來源解決。

3.推進(jìn)完善大數(shù)據(jù)審計(jì)

應(yīng)用大數(shù)據(jù)作為手段，創(chuàng)新審計(jì)方式，改善審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。由于部門預(yù)算審核中涉及的數(shù)據(jù)可以是有限的數(shù)據(jù)集（例如政府部門或行業(yè)擁有的數(shù)據(jù)庫），也可以是用于網(wǎng)絡(luò)查詢的虛擬無限數(shù)據(jù)集，因此大數(shù)據(jù)環(huán)境為審核員提供了非常有用的信息，驗(yàn)證審計(jì)的線索空間很大。

4.實(shí)行審計(jì)整改問責(zé)制

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作結(jié)束后，每一年被審計(jì)部門和單位存在的問題具有普遍性。當(dāng)前審計(jì)整改的實(shí)際問題是沒有建立起整改問責(zé)的相關(guān)機(jī)制，只有嚴(yán)格執(zhí)法才能保證問責(zé)機(jī)制有效運(yùn)作。對有問題拒不落實(shí)第一期整改的預(yù)算單位，堅(jiān)決追究違規(guī)卻不整改的相關(guān)預(yù)算單位的責(zé)任，絕不手軟。

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