摘要：在信息和技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，許多大中型企業(yè)逐漸引用財(cái)務(wù)共享概念。尤其對(duì)于連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)共享中心將不同地區(qū)的業(yè)務(wù)匯總到一處進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為連鎖企業(yè)開(kāi)展相關(guān)會(huì)計(jì)工作提供許多便利的同時(shí)，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文主要研究了連鎖超市建立財(cái)務(wù)共享中心之后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施，希望對(duì)有關(guān)審計(jì)工作的開(kāi)展提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：連鎖超市;財(cái)務(wù)共享;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)共享中心是近幾年在我國(guó)發(fā)展并完善起來(lái)的，它采用的是將不同地區(qū)的分散的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中到財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)匯總進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的體系。以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員配置是每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都至少有2-3個(gè)財(cái)務(wù)人員，將各分支機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，各地區(qū)之間的業(yè)務(wù)相同、重復(fù)較多，而且最后還要匯總各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息，浪費(fèi)了時(shí)間和人力。財(cái)務(wù)共享中心則是將業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行線上處理，涉及業(yè)務(wù)的人員在不同終端輸入，所生成的信息就能被FSSC的財(cái)會(huì)人員看到并及時(shí)處理，既保證了會(huì)計(jì)的處理方法和格式的規(guī)范、統(tǒng)一，又通過(guò)減少地區(qū)的會(huì)計(jì)人員為企業(yè)節(jié)約了大量的人力成本，因此，財(cái)務(wù)共享中心尤其受連鎖業(yè)的青睞。隨著網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)連鎖超市基本都建立了各自的財(cái)務(wù)共享中心，各地門(mén)店的同質(zhì)性業(yè)務(wù)找到了更方便、快捷的處理方法。

1.連鎖超市財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)作模式

對(duì)于連鎖超市來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)的組織架構(gòu)基本相同，都是根據(jù)各門(mén)店業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)共享中心的會(huì)計(jì)處理層面，最后到達(dá)總部的財(cái)務(wù)管理層面，通過(guò)向上傳遞和向下傳達(dá)進(jìn)行來(lái)回往復(fù)的溝通和調(diào)整。

連鎖超市的FSSC業(yè)務(wù)體系大致可分為三個(gè)模塊：應(yīng)收模塊、應(yīng)付模塊和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)模塊。應(yīng)收模塊的對(duì)象主要是各門(mén)店的營(yíng)業(yè)額，門(mén)店的顧客付款記錄數(shù)據(jù)會(huì)上傳到資金管理系統(tǒng)，而相對(duì)應(yīng)的銀行到賬記錄是根據(jù)各種支付方式生成。如今的支付方式種類繁多，主要包括現(xiàn)金、銀行卡、會(huì)員卡、微信和支付寶，這些方式的付款都會(huì)構(gòu)成各門(mén)店每天的營(yíng)業(yè)額，記賬人員根據(jù)這些數(shù)據(jù)在資金管理系統(tǒng)的后臺(tái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

在應(yīng)付模塊中，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的制度對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，然后再把簽訂的合同信息發(fā)布到供應(yīng)商管理系統(tǒng)中，供應(yīng)商就能及時(shí)接收到采購(gòu)信息，系統(tǒng)根據(jù)采購(gòu)訂單自動(dòng)生成應(yīng)付數(shù)據(jù)，同時(shí)，在各區(qū)的發(fā)票寄過(guò)來(lái)的時(shí)候，對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，并將數(shù)據(jù)錄入到資金管理系統(tǒng)，在OA系統(tǒng)中提出支付申請(qǐng)，由總部進(jìn)行審批，審批后由相關(guān)會(huì)計(jì)人員核實(shí)信息進(jìn)行付款，此時(shí)就可以核銷(xiāo)應(yīng)付賬款了。

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)模塊主要是連鎖超市內(nèi)部人員使用的，用于在實(shí)際工作中產(chǎn)生的可以報(bào)銷(xiāo)的消費(fèi)。員工要先在OA系統(tǒng)中申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)，掃描錄入相應(yīng)的發(fā)票，會(huì)計(jì)人員在OA系統(tǒng)中審核和批準(zhǔn)員工的申請(qǐng)信息后，在資金管理系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，同時(shí)銀行也能看到相關(guān)報(bào)銷(xiāo)金額，根據(jù)批準(zhǔn)的報(bào)銷(xiāo)金額付款，最后會(huì)計(jì)人員收到寄來(lái)的發(fā)票原件，根據(jù)付款結(jié)果完成賬務(wù)處理。

2.財(cái)務(wù)共享背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

大中型企業(yè)財(cái)務(wù)處理模式的變革促使審計(jì)手段也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變，了解連鎖超市財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)成和運(yùn)轉(zhuǎn)模式后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注到由此產(chǎn)生的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

2.1難以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性

盡管連鎖超市設(shè)立FSSC后，門(mén)店、銀行和供應(yīng)商三方都能同時(shí)錄入數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的可能性可以被降低。但是財(cái)務(wù)共享中心本身就是一個(gè)“綜合體”，它的順利運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)于周邊環(huán)境的要求相對(duì)也較高。真實(shí)、可靠的賬務(wù)處理既依賴計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)安全，又需要記賬人員具備一定的專業(yè)知識(shí)。

財(cái)務(wù)共享模式是近幾年才開(kāi)始在我國(guó)建立的，目前相關(guān)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)還不太完善，企業(yè)內(nèi)部缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)兼具的人才。其次，在信息大爆炸的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題也是一大隱患，遭到黑客入侵容易致使公司信息泄露，也可能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)問(wèn)題或其他原因直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。因此，建立財(cái)務(wù)共享中心后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性得不到保障。

其次，很大程度上，記賬人員的專業(yè)能力影響了賬務(wù)處理的結(jié)果。有些職員有較高的追求、不滿足于共享中心的安逸，通常在共享中心工作兩三個(gè)月后就離職了，造成FSSC的人員流動(dòng)性較大。在新舊職員工作交接的過(guò)程中容易出現(xiàn)誤解或遺漏，影響了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和完整性。也有些職員喜歡FSSC里安穩(wěn)的環(huán)境和氛圍，然而時(shí)間一久，個(gè)人能力得不到提升，僅僅依靠?jī)?nèi)部培訓(xùn)也很難得到鍛煉，共享中心會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)存在天花板，更甚至于目前連鎖超市的財(cái)務(wù)共享中心還有一些不具備任何會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的在職員工。在遇到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新出現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，專業(yè)知識(shí)的缺乏就會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理人員記賬混亂。

2.2為舞弊提供了機(jī)會(huì)

連鎖超市財(cái)務(wù)共享中心的工作具有單一、無(wú)變化等特點(diǎn)，每個(gè)人的工作同前一天幾乎沒(méi)有差別，并且大部分工作都是依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。新入職的員工要么會(huì)在工作幾個(gè)月后離職，要么就不想離開(kāi)這個(gè)舒適區(qū)或不敢辭職。然而，一個(gè)崗位的所有工作，最多只用兩個(gè)月就能完全熟悉，就算實(shí)行了輪崗制度，三年也能熟悉所有崗位特點(diǎn)，為老員工舞弊創(chuàng)造了條件。

其次，也是因?yàn)檫@個(gè)工作特點(diǎn)，在其中工作久的員工只用處理好每天或每周的賬務(wù)，往往思維會(huì)變得僵化，加上有的連鎖超市財(cái)務(wù)共享中心會(huì)設(shè)置月KPI的考核，使得記賬人員只能關(guān)注到是否全部入了賬，只一味地執(zhí)行總部的命令，沒(méi)有思考為什么，這樣做是否合理，這一點(diǎn)為總部的管理層舞弊提供了機(jī)會(huì)。

2.3增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)

第一，共享中心通常會(huì)在次月月初將上個(gè)月的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證裝訂完成，郵寄給各地的超市門(mén)店，由門(mén)店特定部門(mén)負(fù)責(zé)保管、存檔，郵寄過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)快遞損毀，以及收寄雙方?jīng)]有進(jìn)行及時(shí)的溝通，憑證沒(méi)有得到有效追蹤，造成紙質(zhì)憑證和發(fā)票、合同附件丟失，可能出現(xiàn)審計(jì)人員查不到某項(xiàng)業(yè)務(wù)的原始憑證的情況，為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)造成了阻礙。

第二，由于連鎖超市要將各地的門(mén)店業(yè)務(wù)處理集中到一個(gè)地方統(tǒng)一處理，為方便共享中心的記賬人員工作，通常會(huì)將會(huì)計(jì)科目替換為數(shù)字代碼進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，就需要先弄清楚該連鎖超市的賬務(wù)處理系統(tǒng)的邏輯，要知道每個(gè)科目的代碼是什么，這其實(shí)就增加了審計(jì)人員的工作量。在同樣的時(shí)間內(nèi)接收、消化更多信息必然會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4溝通難度激增

大多數(shù)情況下，連鎖超市總部和財(cái)務(wù)共享中心不在同一地點(diǎn)，甚至不在同一省、市。另一方面，能夠建立財(cái)務(wù)共享中心的連鎖超市，通常擁有的門(mén)店數(shù)量眾多且遍布全國(guó)各地。假如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，詢問(wèn)總部的管理層其賬務(wù)處理中的邏輯，但該管理層既不是做賬人員，也不清楚業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的具體情況，很難馬上回復(fù)審計(jì)人員?？偛康墓芾韺有枰儐?wèn)FSSC的管理層，再由FSSC的管理層詢問(wèn)入賬員工，有些情況下還需要入賬員工詢問(wèn)門(mén)店的業(yè)務(wù)人員，信息層層傳遞，過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)意思扭曲或傳達(dá)遺漏，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。

3.財(cái)務(wù)共享背景下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1充分了解被審計(jì)單位

充分了解被審計(jì)單位有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。從接受業(yè)務(wù)委托和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段開(kāi)始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以從各種渠道了解被審計(jì)的連鎖超市信息，如通過(guò)直接詢問(wèn)該企業(yè)的管理層和員工、查找該企業(yè)發(fā)布的公開(kāi)信息，還可以是其他機(jī)構(gòu)出具的研報(bào)、知情人員在網(wǎng)上的爆料，要充分利用信息時(shí)代的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然，審計(jì)人員需要思考如何在大量信息的轟炸中篩選出真實(shí)、有用的信息，方便之后對(duì)被審計(jì)的連鎖超市進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。獲取所有有關(guān)被審連鎖超市的信息，包括國(guó)家政策、行業(yè)狀況、企業(yè)情況和財(cái)務(wù)共享中心的人員情況，特別需要關(guān)注的是共享中心的內(nèi)部控制，可能容易發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。連鎖超市作為我們生活中常見(jiàn)的購(gòu)物地點(diǎn)，通過(guò)觀察當(dāng)?shù)爻械慕?jīng)營(yíng)情況可能有更直觀的了解，能夠發(fā)現(xiàn)一些通過(guò)間接方式難以關(guān)注到的錯(cuò)報(bào)。

3.2提高審計(jì)人員綜合能力

不變的只有變化，打鐵還需自身硬。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代建立的財(cái)務(wù)共享中心，以前的一些審計(jì)技巧可能會(huì)失去作用。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要想不被拋棄在時(shí)代的洪流中，只有不斷學(xué)習(xí)才能適應(yīng)變化的被審計(jì)單位。在科學(xué)和技術(shù)飛速發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)的獲取能力和分析能力在各行各業(yè)都顯得尤為重要，普遍引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心的連鎖超市的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理流程，也是依托于計(jì)算機(jī)和系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯，自動(dòng)生成大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，除了具有扎實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)、優(yōu)秀的審計(jì)技能，還要求審計(jì)人員具有一定的編程基礎(chǔ)和熟練使用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)的能力，綜合能力突出的人才是審計(jì)過(guò)程中提高職業(yè)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵。同樣不得不說(shuō)，數(shù)字化也給審計(jì)人員創(chuàng)造了一個(gè)“黃金時(shí)代”，RPA、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用驅(qū)使財(cái)務(wù)共享中心更加自動(dòng)化、智能化，審計(jì)人員可以只檢查信息系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯的合理性，與以前相比可以執(zhí)行更少的審計(jì)程序，提高了工作效率。

3.3更多地關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)

管理層舞弊極大可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能發(fā)生舞弊的領(lǐng)域。通過(guò)詢問(wèn)FSSC中的人事負(fù)責(zé)人有關(guān)員工的人品、工作年限、家庭情況，或檢查職工工資發(fā)放單，或接觸工作年限較長(zhǎng)的員工;通過(guò)了解和測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及運(yùn)行的有效性，判斷公司制度和信息系統(tǒng)是否合理限制了相關(guān)員工的權(quán)限，是否降低了舞弊發(fā)生的可能性;通過(guò)觀察共享中心員工工作積極性，是否具有質(zhì)疑精神和善于思考的能力;通過(guò)將連鎖超市當(dāng)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與上年或行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，運(yùn)用職業(yè)判斷尋找是否存在數(shù)據(jù)異常和重大變化的地方。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，讓從前審計(jì)過(guò)連鎖超市或在連鎖超市有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，保持職業(yè)懷疑也能適當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.4善于利用他人工作成果

大型連鎖超市屬于集團(tuán)型企業(yè)，為了發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要合理利用他人的工作，如利用內(nèi)部審計(jì)工作、專家的工作，以及地區(qū)門(mén)店注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作在某些方面有相似之處，審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，都可以運(yùn)用審計(jì)程序;對(duì)于連鎖超市所擁有資產(chǎn)的評(píng)估、信息系統(tǒng)的代碼邏輯等都需要用到專家的工作，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作;而利用集團(tuán)連鎖超市門(mén)店注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，將會(huì)直接解決連鎖超市門(mén)店多、范圍廣的審計(jì)難點(diǎn)。當(dāng)然是否利用內(nèi)部審計(jì)和門(mén)店注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以及如何利用、利用程度如何，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)過(guò)往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷作出決定。

4.結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)連鎖超市時(shí)，要關(guān)注其財(cái)務(wù)共享中心的架構(gòu)、運(yùn)作模式和人員配置，重點(diǎn)關(guān)注連鎖超市建立財(cái)務(wù)中心后有變化的地方，將有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員安排審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，適當(dāng)利用內(nèi)審部門(mén)、專家及地區(qū)門(mén)店注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。值得注意的是，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的兩大法寶。

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作者簡(jiǎn)介：曹玉環(huán)（1998.5-），女，湖北黃岡人，研究生在讀，研究方向：審計(jì)。