林玥

摘要：預(yù)算制度是現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成部分，此次新條例的修訂進(jìn)一步落實(shí)了財(cái)政改革以來(lái)的各項(xiàng)文件精神，新條例的發(fā)布對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理影響積極。本文基于卷煙材料廠預(yù)算管理現(xiàn)狀，梳理了其全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性提出了若干對(duì)策建議，以期助力新制度改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展良性運(yùn)作，提升新預(yù)算管理能力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算績(jī)效管理;預(yù)算法實(shí)施條例

1.引言

黨的十九屆五中全會(huì)對(duì)我國(guó)“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)作出了重要部署，強(qiáng)調(diào)要以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，推進(jìn)國(guó)際治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開(kāi)好局、起好步。2020年7月8日，國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（修訂草案）。8月3日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國(guó)務(wù)院令第729號(hào)，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例），自2020年10月1日起實(shí)行。自2014年8月新《預(yù)算法》通過(guò)后，經(jīng)過(guò)六年蟄伏，新條例終于成文公布。

黨的十八大以來(lái)，全面建設(shè)現(xiàn)代國(guó)家治理體系成為了政府改革的重要關(guān)注點(diǎn)，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”作為財(cái)政的新定位，成為推動(dòng)構(gòu)建“現(xiàn)代財(cái)政制度”的根本動(dòng)因。此次新條例的修訂進(jìn)一步落實(shí)了財(cái)政改革以來(lái)的各項(xiàng)文件精神，并細(xì)化和完善了預(yù)算管理各環(huán)節(jié)、績(jī)效管理的有關(guān)要求，對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理影響積極。

2.新《預(yù)算法實(shí)施條例》在全面預(yù)算管理體系中應(yīng)用的指導(dǎo)思路

修訂后的新條例與1995年施行的條例相比，條文由79條增至97條，大部分條款為修改或新增條款，且在內(nèi)容上系統(tǒng)總結(jié)了條例施行25年來(lái)尤其是2015年修改后的《預(yù)算法》施行以來(lái)我國(guó)在深化財(cái)政預(yù)算改革方面取得的重要成果與經(jīng)驗(yàn)探索，直面預(yù)算管理實(shí)踐中難點(diǎn)痛點(diǎn)。新條例堅(jiān)持遵循上位法規(guī)定，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于財(cái)政預(yù)算改革發(fā)展的決策部署，明確、細(xì)化了《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定。

2.1預(yù)算公開(kāi)

新條例遵循預(yù)算法確立的預(yù)算公開(kāi)原則，秉持建立健全全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算制度之立法精神，在預(yù)算公開(kāi)的廣度、深度上均有進(jìn)一步的擴(kuò)展，這有利于增強(qiáng)預(yù)算透明度，促進(jìn)企業(yè)廉潔方面的建設(shè)。

2.2預(yù)算全過(guò)程管理

根據(jù)預(yù)算法的規(guī)定和預(yù)算管理的實(shí)踐需要，條例第51條、53條等修改完善了預(yù)算收支執(zhí)行制度，一定程度上拓展了預(yù)算管理的范圍，加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全流程管理。

2.3預(yù)算績(jī)效管理

新條例遵循預(yù)算法規(guī)定的“講求績(jī)效”原則，在預(yù)算法有關(guān)績(jī)效目標(biāo)管理、支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果、開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)等規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了績(jī)效評(píng)價(jià)的概念，建立了全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，完善了預(yù)算績(jī)效管理制度，有利于優(yōu)化資源配置，切實(shí)提高資金使用效益。

3.卷煙材料廠預(yù)算管理現(xiàn)狀

3.1對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)

預(yù)算主體責(zé)任落實(shí)力度不夠，預(yù)算新制度未列入日常管理事項(xiàng)中，僅僅把預(yù)算作為會(huì)計(jì)人員的日常工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖對(duì)全面預(yù)算管理逐漸重視起來(lái)，但各業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)送預(yù)算數(shù)據(jù)的預(yù)算管理員水平參差不齊，對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，僅僅停留在傳統(tǒng)預(yù)算的層面上，缺乏主動(dòng)性、自覺(jué)性，導(dǎo)致沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員性。

3.2混淆全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的概念

預(yù)算責(zé)任以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)自己本部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不足，把全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算劃等號(hào)，無(wú)法做到利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，存在重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

3.3預(yù)算信息化基礎(chǔ)薄弱

現(xiàn)階段卷煙材料廠使用用友財(cái)務(wù)軟件下屬子模塊進(jìn)行預(yù)算工作，其系統(tǒng)使用存下以下幾點(diǎn)問(wèn)題：一是無(wú)法與上級(jí)單位SAP系統(tǒng)端口對(duì)接，導(dǎo)致信息傳遞無(wú)法互聯(lián)互通;二是的會(huì)計(jì)科目名稱和預(yù)算指標(biāo)名稱存在不一致的現(xiàn)象;三是預(yù)算統(tǒng)計(jì)時(shí)取數(shù)存在不準(zhǔn)確等情況。同時(shí)信息化落后導(dǎo)致對(duì)紙質(zhì)材料依賴度較高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，削弱了風(fēng)險(xiǎn)控制能力，也降低了工作效率。

3.4預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控分析機(jī)制不健全

目前，卷煙材料廠預(yù)算的跟蹤調(diào)查、控制停留在人工控制和線下控制的階段，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏事中的動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析，且相應(yīng)的管理程序和監(jiān)督機(jī)制不夠細(xì)化，缺少制衡機(jī)制，導(dǎo)致難以將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況充分反映出來(lái)。

3.5預(yù)算績(jī)效管理重考核輕過(guò)程

績(jī)效管理結(jié)果沒(méi)有得到很好的應(yīng)用，預(yù)算績(jī)效管理存在著為了評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)的問(wèn)題，導(dǎo)致沒(méi)有達(dá)到績(jī)效管理的目的。同時(shí)存在混淆績(jī)效考核和績(jī)效管理兩個(gè)概念，導(dǎo)致執(zhí)行上的混亂。

4.卷煙材料廠全面預(yù)算管理的實(shí)施策略和路徑

4.1建立完善的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系

費(fèi)用是保障部門(mén)預(yù)算企業(yè)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和履行行政職能的物資基礎(chǔ)，是部門(mén)預(yù)算的核心部分。建立完善的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠從源頭上節(jié)約企業(yè)的運(yùn)行成本，提高資金的使用效益，并促進(jìn)預(yù)算的公平分配。

4.2強(qiáng)化審計(jì)對(duì)預(yù)算全過(guò)程的監(jiān)督

審計(jì)應(yīng)介入預(yù)算編制過(guò)程，特別是在編制部門(mén)預(yù)算的環(huán)節(jié)增加審計(jì)部門(mén)協(xié)助，審定部門(mén)預(yù)算的程序和職責(zé)，進(jìn)一步深化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督，保障預(yù)算執(zhí)行工作健康規(guī)范和有序發(fā)展。

4.3引入滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制

4.3.1滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

滾動(dòng)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況來(lái)定期制定未來(lái)的預(yù)算，并逐期向前推移，可以使得企業(yè)短期、中期和長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃有機(jī)結(jié)合。因其編制特性是在每期間預(yù)算結(jié)束時(shí)，根據(jù)該期間開(kāi)支計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況和內(nèi)外部環(huán)境因素，對(duì)原預(yù)算進(jìn)行修訂，則能避免預(yù)算的盲目性，保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理能效，并能使企業(yè)各層級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作管理規(guī)劃。因滾動(dòng)預(yù)算隨著時(shí)間推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算更加貼合實(shí)際情況，預(yù)算數(shù)據(jù)越做越準(zhǔn)確，也有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

4.3.2滾動(dòng)預(yù)算的方式

按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同，可以分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。以逐月滾動(dòng)預(yù)算為例，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，按月調(diào)整修訂一次預(yù)算;同理逐季滾動(dòng)預(yù)算，則是以季度為單位。逐月滾動(dòng)預(yù)算圖示如下：

混合滾動(dòng)方式則是以月、季度同時(shí)作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，混合滾動(dòng)預(yù)算圖示如下：

4.4以預(yù)算管理的信息化提升財(cái)務(wù)管控力

基于企業(yè)改革發(fā)展的需要，將全面預(yù)算管理作為提升企業(yè)管理及效能的措施。下一步，通過(guò)建立信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，從而整體提升財(cái)務(wù)的管控能力。

4.4.1確立科學(xué)的預(yù)算管理理念

要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹(shù)立正確、科學(xué)的理念，真正做到企業(yè)職工全員參與。實(shí)施科學(xué)預(yù)算管理的核心就在于整合業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，通過(guò)對(duì)資金流和業(yè)務(wù)流對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制、事后考核，并將其按照職權(quán)范圍落實(shí)到人。

4.4.2實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化管理

按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理模塊的要目規(guī)定，首先要建立編碼標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的規(guī)范管理工作，從企業(yè)整體角度制定統(tǒng)一的科目管理體系和報(bào)表管理體系，做好預(yù)算業(yè)務(wù)事項(xiàng)編碼、核算項(xiàng)目的統(tǒng)一管理，做好各系統(tǒng)端口對(duì)接工作。其次，要從企業(yè)總體化管控的需要，完善、細(xì)化預(yù)算相關(guān)財(cái)務(wù)制度和管理流程。再次，財(cái)務(wù)管理要向業(yè)務(wù)延伸，實(shí)現(xiàn)財(cái)物價(jià)值鏈管理，從而達(dá)到財(cái)務(wù)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督與管控的作用。

4.4.3全面預(yù)算管理信息化實(shí)踐的應(yīng)用——引入Hyperion Planning系統(tǒng)

4.4.3.1 Hyperion Planning的定義

Hyperion Planning是一個(gè)基于 Excel和 Web的計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)的集中式解決方案，可將財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃流程集成在一起，從而提高業(yè)務(wù)可預(yù)測(cè)性。在單一環(huán)境中實(shí)現(xiàn)內(nèi)置商業(yè)智能和規(guī)劃能力，只需在幾分鐘內(nèi)就可完成用于計(jì)劃和實(shí)際數(shù)據(jù)的報(bào)告和儀表板的創(chuàng)建，并且可在Hyperion Planning中對(duì)計(jì)劃所作的任何更改可同時(shí)在報(bào)告和儀表板的內(nèi)容中體現(xiàn)。簡(jiǎn)單的說(shuō)即是一個(gè)基于Web的財(cái)務(wù)和計(jì)劃的解決方案。

4.4.3.2 Hyperion Planning特點(diǎn)

上述對(duì)Hyperion Planning的定義中提到，Hyperion Planning是在一個(gè)集中式的、基于Web的應(yīng)用集成計(jì)劃流程，可以保證數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新，反復(fù)調(diào)整計(jì)劃，使之準(zhǔn)確性趨于未來(lái)的真實(shí)業(yè)務(wù)，有效縮短了預(yù)算周期并確保了數(shù)據(jù)的完整性。

通過(guò)靈活的建模和業(yè)務(wù)規(guī)則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的自動(dòng)化、預(yù)測(cè)能力和資源分配效率。還可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃預(yù)算，將大項(xiàng)目分為幾個(gè)子項(xiàng)目，通過(guò)建立項(xiàng)目號(hào)并鉆取預(yù)算項(xiàng)目、明細(xì)條目，進(jìn)行調(diào)整和重新分配預(yù)算。

Hyperion 將業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，能實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)系列的損益預(yù)算表，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)靈活導(dǎo)入、導(dǎo)出，同時(shí)實(shí)現(xiàn)用戶權(quán)限控制，系統(tǒng)根據(jù)不同使用者展示不同的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

新條例強(qiáng)調(diào)了績(jī)效評(píng)價(jià)的概念，Hyperion能提供一套完整的企業(yè)績(jī)效管理軟件，提供從戰(zhàn)略制定-計(jì)劃執(zhí)行-績(jī)效報(bào)告整個(gè)績(jī)效管理生命周期解決方案，更好的輔助新條例在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用。

4.4.3.3 Hyperion Planning的計(jì)劃管理方式

通過(guò)功能強(qiáng)大的計(jì)劃管理和工作流輕松實(shí)現(xiàn)協(xié)作和控制。Hyperion Planning具備強(qiáng)大的計(jì)劃管理和工作流功能，包括電子郵件通知、提醒和任務(wù)清單，便于用戶跟蹤和交流計(jì)劃和預(yù)算制定的進(jìn)度?？梢愿鶕?jù)關(guān)鍵計(jì)劃維度的指定交集分派計(jì)劃的所有權(quán)。

Hyperion ?Planning有助于促進(jìn)與 ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)和其他企業(yè)數(shù)據(jù)源之間的雙向數(shù)據(jù)集成。它是一種開(kāi)放式的可擴(kuò)展系統(tǒng)，能夠充分利用之前被“鎖定”在信息孤島和其他系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。

4.4.4加強(qiáng)預(yù)算管理信息化隊(duì)伍的建設(shè)

加強(qiáng)預(yù)算管理信息化隊(duì)伍的建設(shè)的意義在于，提高企業(yè)管理和決策的水平與工作效率，通過(guò)信息化對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革和簡(jiǎn)化，預(yù)算管理信息化隊(duì)伍需要的是既熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又精通管理的復(fù)合型人才。通過(guò)講座、培訓(xùn)、沙龍等方式，提高職工全員信息化水平，成為懂技術(shù)、會(huì)管理、善協(xié)調(diào)的復(fù)合型專業(yè)人才。

4.4.5將平衡計(jì)分卡用于企業(yè)績(jī)效管理

從績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用的角度來(lái)看，新條例將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為改進(jìn)管理和編制以后年度預(yù)算的依據(jù)，打通了績(jī)效評(píng)價(jià)與結(jié)果應(yīng)用之間的聯(lián)系路徑。預(yù)算管理以績(jī)效為導(dǎo)向，將“花錢(qián)辦事”的單向二維拓展到“花錢(qián)辦事問(wèn)效”的立體循環(huán)。卷煙材料廠可引入以平衡計(jì)分卡為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)的體系。

4.4.5.1平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard，簡(jiǎn)稱BSC）是卡普蘭和諾頓在總結(jié)了十二家大型單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出的。平衡計(jì)分卡的倡導(dǎo)者認(rèn)為在制定單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，不能只考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該考慮支撐單位財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的其他方面如：關(guān)注客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等。

由此，平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)可以從多個(gè)維度構(gòu)建，將企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)客戶、企業(yè)內(nèi)部流程及企業(yè)學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，用四個(gè)方面的相互聯(lián)系促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如下圖：

4.4.5.2以平衡計(jì)分卡為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)點(diǎn)

一是兼顧了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，二是避免了短期行為，三是保證績(jī)效管理與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密相連。

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建目的是幫助企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，由于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的戰(zhàn)略性，結(jié)合全面預(yù)算需企業(yè)全員參與，還可將企業(yè)戰(zhàn)略構(gòu)想傳達(dá)給所有員工，將績(jī)效評(píng)價(jià)融入卷煙材料廠企業(yè)文化中，確保預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系順利執(zhí)行。

5.總結(jié)與展望

新條例的頒布使得預(yù)算法的實(shí)施將更加全面和深入，在企業(yè)實(shí)際操作中還需與深化預(yù)算管理制度改革協(xié)調(diào)推進(jìn)，能進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的信息化管理，讓簡(jiǎn)單問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)化，讓標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題流程化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理的有機(jī)統(tǒng)一。同時(shí)，逐步建立起滿足企業(yè)改革發(fā)展新要求的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，提高信息質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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[8]趙春梅，淺析全面預(yù)算與Hyperion System Planning在企業(yè)管理中的作用

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