黃繼越 李姝怡

[摘要]隨著我國(guó)境外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)管理情況進(jìn)行常態(tài)化、專業(yè)化審計(jì)，不僅是考核國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況的主要方式，也是黨中央對(duì)健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求。本文綜合分析當(dāng)前境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)，提出“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式，為實(shí)現(xiàn)境外審計(jì)全覆蓋提供了思路。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)? ?境外資產(chǎn)? ?信息化? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行

據(jù)商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《2019年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2019年中國(guó)超2.75萬(wàn)家境內(nèi)投資者在全球188個(gè)國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立對(duì)外直接投資企業(yè)4.4萬(wàn)家，對(duì)外直接投資存量約2.2萬(wàn)億美元，僅次于美國(guó)和荷蘭，存量保持全球第三。境外投資不僅給中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)新機(jī)遇，且給全球經(jīng)濟(jì)注入了新活力。其中，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)對(duì)外投資的主要力量之一。國(guó)企“出?！彼〉玫某煽?jī)是有目共睹的，但有些代價(jià)也十分慘痛，見(jiàn)表1。

分析案例成因，發(fā)現(xiàn)境外機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人履職行權(quán)責(zé)任重大。為保障巨額境外國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，做好境外審計(jì)監(jiān)督工作，尤其是一把手的監(jiān)督工作就顯得尤為重要。2017年國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》，旨在促進(jìn)中央企業(yè)加強(qiáng)境外投資監(jiān)督管理，推動(dòng)中央企業(yè)提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)水平。2019年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的印發(fā)，使得境外國(guó)有資產(chǎn)管理情況成為國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)責(zé)審計(jì)）的主要內(nèi)容之一。

二、國(guó)有企業(yè)境外經(jīng)責(zé)審計(jì)的主要難點(diǎn)

與境內(nèi)投資相比，境外資產(chǎn)受到東道國(guó)政經(jīng)文化和合作伙伴的影響，管理模式較為復(fù)雜，且必須遵循東道國(guó)法律法規(guī)、合資合作協(xié)議和國(guó)際慣例等。同時(shí)，部分境外項(xiàng)目資產(chǎn)的地域分布較為分散，受簽證、語(yǔ)言、時(shí)間、成本等多重限制，導(dǎo)致總體境外經(jīng)責(zé)審計(jì)監(jiān)督效果不佳，具體分析如下：

（一）境外聯(lián)合公司和合作伙伴不認(rèn)可中方經(jīng)責(zé)審計(jì)模式

與境內(nèi)被審計(jì)單位多為國(guó)企內(nèi)部直屬機(jī)構(gòu)、分公司或控股子公司不同，境外被審計(jì)單位普遍采用中方管理機(jī)構(gòu)與聯(lián)合公司相結(jié)合的“二元結(jié)構(gòu)”，見(jiàn)圖1。中方管理機(jī)構(gòu)多是通過(guò)治理結(jié)構(gòu)行使股東權(quán)利。聯(lián)合公司是境外項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)實(shí)體，負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作，聯(lián)合公司章程或合作協(xié)議都有相關(guān)規(guī)定，通常允許聯(lián)合公司股東每1-2年開(kāi)展一次股東審計(jì)和個(gè)別專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)也規(guī)定股東行使審計(jì)權(quán)時(shí)應(yīng)履行相關(guān)申請(qǐng)及批準(zhǔn)程序，如通過(guò)董事會(huì)討論確定總體審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍和參審人數(shù)等。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的審計(jì)，主要以所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間為界，依據(jù)黨和國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)，以及上級(jí)機(jī)關(guān)或公司總部計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方式，并為組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察等部門考核使用干部提供參考依據(jù)。該模式與國(guó)外的績(jī)效審計(jì)有些類似，但審計(jì)目的和審計(jì)依據(jù)都有一定的區(qū)別。然而，這種具有中國(guó)特色的審計(jì)方式在國(guó)外普遍不被認(rèn)可。外國(guó)合作者認(rèn)為這是中方內(nèi)部事務(wù)，不能因此占用聯(lián)合公司資源，干擾聯(lián)合公司日常運(yùn)營(yíng)。若不進(jìn)入聯(lián)合公司，中方機(jī)構(gòu)僅為間接介入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，審計(jì)效果將大打折扣。因此，很多聯(lián)合公司，尤其是外國(guó)合作者擔(dān)任作業(yè)者或大股東的項(xiàng)目，往往很難直接開(kāi)展境外經(jīng)責(zé)審計(jì)。

（二）客觀因素導(dǎo)致部分境外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)抽審率低

我國(guó)境外投資企業(yè)外派人員相對(duì)較少，管理幅度大，所轄資產(chǎn)相對(duì)較多，部分資產(chǎn)甚至分布在多個(gè)國(guó)家或地區(qū)。同時(shí)，很多境外投資東道國(guó)相對(duì)落后，各方面條件較差，出于時(shí)間、安全和成本等因素考慮，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作限制較多，抽審率偏低。例如，某企業(yè)開(kāi)展中亞地區(qū)總經(jīng)理離任經(jīng)責(zé)審計(jì)，該地區(qū)管轄范圍涉及6個(gè)國(guó)家17個(gè)合作項(xiàng)目，且各國(guó)簽證辦理時(shí)間和人員數(shù)量限制要求不同，若同期準(zhǔn)備，則浪費(fèi)審計(jì)資源。綜上，境外經(jīng)責(zé)審計(jì)具有范圍廣、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，從審計(jì)資源和審計(jì)成本角度考慮，審計(jì)組只能抽審部分重點(diǎn)項(xiàng)目，導(dǎo)致抽審率偏低，容易出現(xiàn)漏審風(fēng)險(xiǎn)。

（三）交易舞弊審計(jì)取證困難

隨著國(guó)際化的不斷深入，境外企業(yè)形成大量的長(zhǎng)期交易合作伙伴或隱形關(guān)聯(lián)方，這都給境外公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行舞弊提供了機(jī)會(huì)。例如，出于主觀意愿或當(dāng)?shù)胤梢螅S多國(guó)內(nèi)服務(wù)商注冊(cè)成為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，導(dǎo)致從被審計(jì)單位審查很難直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而且，這些企業(yè)配合度相對(duì)較低，部分有問(wèn)題企業(yè)利用境外審計(jì)工作時(shí)間有限的特點(diǎn)，故意敷衍拖延，導(dǎo)致審計(jì)效率降低。另外，各東道國(guó)不同的會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)和當(dāng)?shù)毓ぷ髁?xí)慣，也給審計(jì)監(jiān)督工作造成了極大困難，甚至即使發(fā)現(xiàn)了疑似線索，也因苦于缺乏手段核實(shí)，難以追查到底。

（四）其他影響因素

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)秩序穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施完善。很多境內(nèi)審計(jì)過(guò)程中無(wú)需考慮的問(wèn)題，往往會(huì)成為開(kāi)展境外審計(jì)的嚴(yán)重障礙。例如，在某些非洲國(guó)家，部分境外資產(chǎn)處于部族武裝沖突地區(qū)，審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審查;部分欠發(fā)達(dá)國(guó)家的當(dāng)?shù)鼗鶎訂T工只會(huì)講本民族語(yǔ)言，無(wú)法與中方審計(jì)人員交流;中非地區(qū)流行病肆虐，審計(jì)人員難以涉足;等等。所有這些，都給境外經(jīng)責(zé)審計(jì)增加了阻力。

三、創(chuàng)新采用“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式解決難題

（一）“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式介紹

境外國(guó)有企業(yè)“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式，是以境外經(jīng)責(zé)審計(jì)為核心和載體，在審計(jì)管理模式和組織方式上把境內(nèi)外公司法人治理下的審計(jì)監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程信息化審計(jì)融合為一體，充分發(fā)揮審計(jì)計(jì)劃、資源、成果等共享優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)境外審計(jì)由局部審計(jì)向整體審計(jì)轉(zhuǎn)變、單項(xiàng)審計(jì)向集約化復(fù)合型審計(jì)轉(zhuǎn)變的一種審計(jì)模式。

主要內(nèi)容：一是將境外法人治理下要求的股東聯(lián)合賬簿審計(jì)、股東內(nèi)控審計(jì)等股東審計(jì)，與中方要求的各種專項(xiàng)審計(jì)，如建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、管理效益審計(jì)等，融合嵌入境外經(jīng)責(zé)審計(jì)中，統(tǒng)籌整合審計(jì)力量，相互協(xié)助，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，最大限度優(yōu)化審計(jì)資源配置，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能;二是積極推廣運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，將現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)和遠(yuǎn)程信息化審計(jì)有效統(tǒng)一。通過(guò)構(gòu)建遠(yuǎn)程信息化團(tuán)隊(duì)，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間，節(jié)約成本;提前對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行建模分析、查找疑點(diǎn)和確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)方向;現(xiàn)場(chǎng)抽審人員對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)證，并實(shí)時(shí)反饋?zhàn)钚陆?jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)協(xié)助遠(yuǎn)程分析。遠(yuǎn)程信息化團(tuán)隊(duì)與現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)的協(xié)同作業(yè)，可實(shí)現(xiàn)境外審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的雙提高，模式結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖2。

（二）融合嵌入其他審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)和作用

股東聯(lián)合審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是常見(jiàn)的境外審計(jì)類型。另外，由于中央企業(yè)本身具有上下游一體化優(yōu)勢(shì)，許多境外投資項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)時(shí)會(huì)優(yōu)先考慮使用本集團(tuán)內(nèi)部的工程服務(wù)隊(duì)伍，因此也可以開(kāi)展“甲乙方一體化”審計(jì)，即在對(duì)甲方進(jìn)行經(jīng)責(zé)審計(jì)的同時(shí)，對(duì)其集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)商開(kāi)展管理效益審計(jì)。境外經(jīng)責(zé)審計(jì)與其他審計(jì)工作相融合，不僅可以統(tǒng)籌整合審計(jì)力量，還能有效克服境外經(jīng)責(zé)審計(jì)中的部分難題，促進(jìn)其他審計(jì)工作的開(kāi)展。

1.融合股東審計(jì)，突破外國(guó)合作伙伴對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)的信息限制。在國(guó)際合資合作項(xiàng)目中，尤其是西方大型公司擔(dān)任控股股東的項(xiàng)目，很難允許中方境外經(jīng)責(zé)審計(jì)人員進(jìn)入聯(lián)合公司開(kāi)展審計(jì)工作。如果融合股東審計(jì)，依據(jù)公司章程或合作協(xié)議，中方審計(jì)人員可以名正言順行使審計(jì)權(quán)利，進(jìn)入聯(lián)合公司核查相關(guān)資料，與外方員工進(jìn)行訪談。同時(shí)，通過(guò)與外方管理層及基層員工的直接交流，能夠了解合作方對(duì)中方管理人員的看法及評(píng)價(jià)，從而拓展信息來(lái)源，識(shí)別被審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，也可以通過(guò)股東審計(jì)，向外方轉(zhuǎn)達(dá)中方的相關(guān)訴求。需要注意的是，股東審計(jì)需履行相應(yīng)程序，提前布局。聯(lián)合公司通常于每年第四季度召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，在征求股東意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，就明年審計(jì)與否、審計(jì)范圍及審計(jì)期間等事項(xiàng)形成決議，呈董事會(huì)審批。因此，每年制訂境外經(jīng)責(zé)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需與相關(guān)項(xiàng)目股東審計(jì)統(tǒng)籌考慮。

2.融合建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，厘清項(xiàng)目負(fù)責(zé)人任期的責(zé)任邊界。境外建設(shè)項(xiàng)目投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、影響范圍廣，同時(shí)涉及大量關(guān)聯(lián)交易，屬于被審計(jì)單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。目前審計(jì)實(shí)踐中，跨任期建設(shè)項(xiàng)目中界定問(wèn)題責(zé)任時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到推卸責(zé)任現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)于任期內(nèi)未完工工程，由于在建項(xiàng)目沒(méi)有明確結(jié)果，且考慮境外經(jīng)責(zé)審計(jì)的特點(diǎn)，往往對(duì)這部分缺乏足夠的審計(jì)力度。若在境外經(jīng)責(zé)審計(jì)中融合建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就可以較為清晰地確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度和已有問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)，明確責(zé)任邊界，解決上述問(wèn)題。另外，由于涉及單位一把手績(jī)效考核，境外被審計(jì)單位普遍對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)更加重視和配合，將工程建設(shè)項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)融入經(jīng)責(zé)審計(jì)，也有助于專項(xiàng)審計(jì)的開(kāi)展，提高審計(jì)效率。

3.融合延伸審計(jì)，探索甲乙方一體化審計(jì)模式。目前，全世界多個(gè)國(guó)家出臺(tái)了反腐敗法，其中以美國(guó)《反海外賄賂法》（ Foreign Corrupt Practices Act）管轄范圍最為廣泛。其中，服務(wù)商舞弊已成為反舞弊審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，因服務(wù)商具有獨(dú)立性，其配合度一直是舞弊審計(jì)的難題。在境外經(jīng)責(zé)審計(jì)過(guò)程中，若同時(shí)開(kāi)展被審計(jì)單位主要關(guān)聯(lián)服務(wù)商管理效益審計(jì)，即將境外經(jīng)責(zé)審計(jì)與集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)服務(wù)商延伸審計(jì)相結(jié)合，打造具有中央企業(yè)特色的甲乙方一體化審計(jì)模式，使審計(jì)人員有權(quán)從不同維度獲取相關(guān)信息。例如，將被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)服務(wù)商的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉印證，同時(shí)咨詢內(nèi)部關(guān)聯(lián)服務(wù)商對(duì)他們競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手即外部服務(wù)商的看法和評(píng)價(jià)，大幅提升疑點(diǎn)線索的查找和核實(shí)力度，進(jìn)一步遏制境外的舞弊行為。

2019年，某企業(yè)開(kāi)展甲乙方一體化審計(jì)，即開(kāi)展某企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)責(zé)審計(jì)的同時(shí)，對(duì)其一家集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)技術(shù)服務(wù)商開(kāi)展管理效益審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位（甲方）聲稱將上千萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)合同交給了集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)技術(shù)服務(wù)商（乙方）。但經(jīng)仔細(xì)核對(duì)，相關(guān)技術(shù)合同是甲方與東道國(guó)一家當(dāng)?shù)刈?cè)企業(yè)簽訂。甲方解釋，東道國(guó)法律要求技術(shù)服務(wù)合同必須與東道國(guó)當(dāng)?shù)刈?cè)企業(yè)簽訂，該企業(yè)僅是起過(guò)渡作用的空殼公司，實(shí)際工作還是由乙方執(zhí)行。同時(shí)，甲方還提供了技術(shù)人員名單和食宿記錄，用以證明這些技術(shù)人員確屬乙方。表面看來(lái)，上述解釋存在一定合理性。但由于同時(shí)開(kāi)展了乙方管理效益審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)核查乙方的相關(guān)合同和其他資料發(fā)現(xiàn)，上述當(dāng)?shù)亍皻す尽睂?shí)為由乙方相關(guān)人員注冊(cè)，受乙方實(shí)際控制的純民營(yíng)企業(yè)，代理費(fèi)高達(dá)35%，遠(yuǎn)高于正常代理費(fèi)率2%—10%，疑似舞弊行為，遂將其移交紀(jì)檢部門做進(jìn)一步核查?？梢?jiàn)，若不進(jìn)行融合式的甲乙方一體化審計(jì)，單獨(dú)對(duì)甲方或乙方審計(jì)，就很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上述舞弊線索。

（三）融合遠(yuǎn)程信息化技術(shù)，破解境外審計(jì)約束

將股東審計(jì)及各類專項(xiàng)審計(jì)融合嵌入境外經(jīng)責(zé)審計(jì)模式，解決部分難題的同時(shí)，也意味著工作量大幅增加?？紤]到境外審計(jì)成本較高，又極易受簽證、時(shí)間等因素影響，同時(shí)派出大量審計(jì)人員完成上述工作不太現(xiàn)實(shí)。要破解上述困境，就必須引入遠(yuǎn)程信息化技術(shù)支持，將遠(yuǎn)程信息化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)相互輔助，相互協(xié)同，提升整體審計(jì)效率。具體做法如下：

1.構(gòu)建“虛實(shí)結(jié)合”的新型審計(jì)組。融合信息化技術(shù)的新型審計(jì)組實(shí)際上是傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地抽審團(tuán)隊(duì)和遠(yuǎn)程信息化虛擬團(tuán)隊(duì)相結(jié)合。遠(yuǎn)程信息化虛擬團(tuán)隊(duì)是指能運(yùn)用通訊和信息技術(shù)有效開(kāi)展合作并連續(xù)地提供服務(wù)支持的專家團(tuán)隊(duì)，并不局限于同一辦公地點(diǎn)。遠(yuǎn)程虛擬團(tuán)隊(duì)成員可由資深審計(jì)師、計(jì)算機(jī)專家和行業(yè)專家等人員組成，并根據(jù)實(shí)際工作量的大小分為項(xiàng)目組全職成員和兼職成員，隨時(shí)根據(jù)工作進(jìn)展進(jìn)行人員調(diào)整。這種新型審計(jì)組組建模式，可以大幅增強(qiáng)審計(jì)力量，降低審計(jì)成本。同時(shí)，兼職模式也會(huì)提高審計(jì)資源的使用效率。

2.遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)篩查，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和尋找線索疑點(diǎn)。構(gòu)建好審計(jì)組后，在現(xiàn)場(chǎng)抽審團(tuán)隊(duì)出發(fā)前，虛擬團(tuán)隊(duì)需要獲取授權(quán)，遠(yuǎn)程登錄被審單位的ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)，下載相關(guān)數(shù)據(jù)，然后按照數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、選擇重點(diǎn)、建模分析、找出疑點(diǎn)等流程，評(píng)估重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及查找疑點(diǎn)線索，經(jīng)過(guò)資深審計(jì)師分析研究后，出具審前調(diào)查報(bào)告，確定工作重點(diǎn)和階段性工作安排。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，先進(jìn)行在線數(shù)據(jù)篩查，可以提高現(xiàn)場(chǎng)核查的針對(duì)性，減少現(xiàn)場(chǎng)核查的工作時(shí)間。

3.現(xiàn)場(chǎng)延伸審計(jì)，與遠(yuǎn)程虛擬團(tuán)隊(duì)協(xié)同作業(yè)?，F(xiàn)場(chǎng)抽審團(tuán)隊(duì)根據(jù)遠(yuǎn)程虛擬團(tuán)隊(duì)確定的審計(jì)重點(diǎn)，要求被審計(jì)單位準(zhǔn)備資料，適時(shí)進(jìn)駐被審計(jì)單位開(kāi)展工作?；竟ぷ髁鞒膛c傳統(tǒng)方式一樣。例如，現(xiàn)場(chǎng)工程量核實(shí)、設(shè)備材料實(shí)物盤點(diǎn)等。所不同的是，需要增加與遠(yuǎn)程虛擬團(tuán)隊(duì)的協(xié)同作業(yè)。協(xié)同內(nèi)容基本有三塊：一是現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)核實(shí)虛擬團(tuán)隊(duì)已找出的線索疑點(diǎn);二是現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)新疑點(diǎn)時(shí)，請(qǐng)遠(yuǎn)程團(tuán)隊(duì)就新線索進(jìn)行整體數(shù)據(jù)分析，明確是偶發(fā)事件還是普遍問(wèn)題;三是現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)實(shí)時(shí)更新傳遞新產(chǎn)生的營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)。在信息化環(huán)境下，計(jì)劃、基建、生產(chǎn)、物資、財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、合同等信息系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生大量實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，而且相關(guān)設(shè)備材料實(shí)物流轉(zhuǎn)、工程現(xiàn)場(chǎng)和參建單位也會(huì)有大量線下數(shù)據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)需要將上述數(shù)據(jù)及時(shí)提交，供遠(yuǎn)程虛擬團(tuán)隊(duì)分析比較，及時(shí)識(shí)別出可能被被審計(jì)單位偽裝的數(shù)據(jù)，見(jiàn)圖3。

2019年，某企業(yè)在某信息化程度較高的被審計(jì)單位開(kāi)展“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”試點(diǎn)。審計(jì)組分為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地小組4人和遠(yuǎn)程虛擬小組3人。審計(jì)組先期以股東審計(jì)名義獲取授權(quán)，遠(yuǎn)程登錄被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗分析。其中，通過(guò)利用Power Query對(duì)9年間合資煉廠流動(dòng)資金借款償還數(shù)據(jù)分析匹配，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中方股東向其合資煉廠提供了數(shù)億美元的股東借款，但每月余額不減反增，實(shí)為異?！，F(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)立即根據(jù)線索查證被審計(jì)單位與該疑點(diǎn)有關(guān)的資料，如：股東貸款依據(jù)及審批文件，借款對(duì)賬單以及合資煉廠財(cái)務(wù)報(bào)表等。并且，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組同時(shí)奔赴合資煉廠一線了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。經(jīng)綜合分析，確認(rèn)合資煉廠持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，完全依靠中方股東借款“輸血”度日。該筆貸款未經(jīng)適當(dāng)審批且回收風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)組要求中方股東立即組織整改，降低中方相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及損失。綜上，本次試點(diǎn)較為成功，通過(guò)先期遠(yuǎn)程分析、全盤統(tǒng)籌謀劃，審計(jì)人員將信息分析與實(shí)地勘察精準(zhǔn)匹配，壓縮低效工作時(shí)間。同時(shí)，由于資料需求具體、明確，被審計(jì)單位資料準(zhǔn)備時(shí)間明顯縮短，也未出現(xiàn)需要澄清、補(bǔ)充的情況。采用“融合式信息化大經(jīng)責(zé)”模式，比以往到現(xiàn)場(chǎng)、查材料、顯疑點(diǎn)、再核實(shí)的單線程審計(jì)方式，至少降低30%的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，審計(jì)成本大為較低，成果顯著，達(dá)到了審計(jì)效率和審計(jì)成果雙提升的預(yù)期目標(biāo)。

4.構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷提高信息化審計(jì)成色。境外經(jīng)責(zé)審計(jì)工作并非一次性工作，按照中央“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”以及“常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢”的要求，境外經(jīng)責(zé)審計(jì)需要定期對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行任中或離任審計(jì)。為進(jìn)一步做好審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)信息化和大數(shù)據(jù)審計(jì)，就必須構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括規(guī)章制度庫(kù)、項(xiàng)目資料庫(kù)、審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)和問(wèn)題整改庫(kù)等，見(jiàn)圖4。這些資料庫(kù)，一方面可以協(xié)助審計(jì)組聚焦新問(wèn)題新疑點(diǎn)，避免重復(fù)工作，提高審計(jì)效率;另一方面，可以根據(jù)多家單位的海量數(shù)據(jù)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，整理研究共性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題，找到問(wèn)題深層次根源，從制度層面進(jìn)行根除。同時(shí)，還可以對(duì)比分析不同單位解決問(wèn)題的措施方法，找出最佳方案，共享審計(jì)成果。

四、結(jié)論

在境外審計(jì)中應(yīng)用“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式，實(shí)質(zhì)上是以經(jīng)責(zé)審計(jì)為載體，融入其他專項(xiàng)審計(jì)和信息化審計(jì)，將單項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化審計(jì)，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒瘜徲?jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)，最大程度地發(fā)揮總體協(xié)同效應(yīng)。該模式具有很多優(yōu)勢(shì)，既能統(tǒng)籌高效地使用審計(jì)資源，節(jié)約境外審計(jì)成本，減少境外被審單位的迎審負(fù)擔(dān)，也符合目前信息時(shí)代的發(fā)展方向，并且注重實(shí)效，能根據(jù)實(shí)際工作環(huán)境靈活調(diào)整融合各項(xiàng)內(nèi)容的比例，滿足具體實(shí)踐要求。同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式對(duì)審計(jì)單位自身的組織水平、人員綜合素質(zhì)、信息系統(tǒng)和境外企業(yè)信息化環(huán)境都提出了較高的要求。從目前實(shí)際情況來(lái)看，“融合式信息化大經(jīng)責(zé)審計(jì)”模式的應(yīng)用仍受到很多因素的制約。例如，境外企業(yè)信息系統(tǒng)不統(tǒng)一，以某中央企業(yè)為例，其境外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)就有16種之多;部分項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)條件無(wú)法滿足遠(yuǎn)程在線審計(jì);審計(jì)人員自身信息化水平有待提高;審計(jì)單位自身的信息化和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)還處于初級(jí)階段。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中高效達(dá)到“治已病、防未病”的要求，我們惟有發(fā)揮“日拱一卒”的精神，不斷改進(jìn)審計(jì)手段，推動(dòng)現(xiàn)有審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能切實(shí)承擔(dān)起境外審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)巨額境外國(guó)有資產(chǎn)安全，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)

[1]畢秀玲，陳帥.科技新時(shí)代下的“審計(jì)智能+”建設(shè)[J].審計(jì)研究， 2019（6）：15-23

[2]陳哲.如何在境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)中查核內(nèi)部舞弊線索[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2016（5）：81-83