馬麗

[摘要]文章通過分析當前政府績效審計評價中存在的問題，提出審計管理的關(guān)鍵點，以期加強績效審計評價的應用，推動我國新型城鎮(zhèn)化的順利進行。

[關(guān)鍵詞] 新型城鎮(zhèn)化? ?政府績效審計? ?審計評價體系

一、問題的提出

近年來，我國新型城鎮(zhèn)化有了快速發(fā)展，基本完成國家關(guān)于新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的發(fā)展目標。當前我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展已經(jīng)進入了深水區(qū)，城鎮(zhèn)化發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)和機遇前所未有，而政府績效審計能夠在新型城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中有所作為。政府績效審計注重政府公共支出的經(jīng)濟性、效果性和效率性，并對其進行系統(tǒng)的評估分析。

二、文獻綜述

國外學者從2008年金融危機后更加關(guān)注績效審計方面的研究，Leauw認為績效審計是有效果的。Kristin提出績效審計能促使政府部門和官員對支出和結(jié)果負責。Funnell認為公共部門審計人員充當著獨立于政府以外的問責代理人的角色。

我國學者分別從績效審計的標準、目的，審計在新型城鎮(zhèn)化中的作用等方面闡述了自己的觀點。比如，田冠軍認為績效審計的評價標準需要與審計本身的目標、方法和對象具有關(guān)聯(lián)性和一致性，景蓮提出政府績效審計為政府提高公共管理效果、加強公眾監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了方法和手段。在對績效審計的定位中，侯洪沄、張愛國認為政府績效審計是經(jīng)濟監(jiān)督的一種重要手段和方法，政府績效審計評價指標應當準確、透明。在具體審計過程中，周穎恩提出在政府考核過程中應將整個政府系統(tǒng)作為一個綜合目標，不斷對各個環(huán)節(jié)進行績效審計，實現(xiàn)全面管控的目標。朱建建提出政府應提升績效審計的靈活性，豐富其形式，提高其實際效果。在新型城鎮(zhèn)化建設(shè)方面，葉愛華認為提升城鎮(zhèn)化水平，需要加強政府投資項目的審計和監(jiān)管、評價。

三、新型城鎮(zhèn)化背景下政府績效審計的現(xiàn)狀和問題

（一）現(xiàn)狀

目前，我國針對新型城鎮(zhèn)化的政府績效審計的法規(guī)還不健全?，F(xiàn)有的是省市一級的審計相關(guān)條例，比如深圳市、青島市、江蘇省分別于2001年、2005年和2011年制定了“審計監(jiān)督條例”，這些條例對于開展績效審計做出了規(guī)定。此外，青島市和江蘇省還分別于2009年和2011年制定了“績效審計指南”，具體針對政府績效審計進行了規(guī)定。

（二）相關(guān)問題

在對新型城鎮(zhèn)化背景下的政府績效審計進行梳理的過程中發(fā)現(xiàn)，目前政府績效審計中還存在一些不足。

1.認識不到位。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多人對于政府審計的觀念還依然停留在政府財務(wù)的“真實性和合法性上”，部分政府官員對績效審計的認識不足。由于理念的不準確，阻礙了我國政府績效審計的正常發(fā)展進程。

2.標準機制不完善。在具體的審計評價過程中，審計的標準化系統(tǒng)需要更好地落實，審計結(jié)果才不會受影響。然而，政府績效審計由于客體間差別較大，造成評價這些客體的質(zhì)量、效率、效益時，容易產(chǎn)生標準不一致的情況，所以目前只有個別發(fā)達省市建立了政府績效審計相關(guān)的條例和指南。換言之，以往統(tǒng)一管理的審計評價管理模式，并不適用在政府績效審計評價工作中。

3.評價指標不明確。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，政府管理行為涉及的領(lǐng)域眾多，對政府管理行為的效率和效果進行定量的評價指標不好選取。具體操作過程中，很多政府績效審計指標套用了企業(yè)績效審計指標，也就是說，在具體審計工作中，各地的政府績效審計指標體系還沒有形成統(tǒng)一標準。我國政府績效審計評價指標體系還處于萌芽狀態(tài)，沒有統(tǒng)一標準，造成各地方政府的績效審計結(jié)果不能進行客觀比較。

四、構(gòu)建政府績效審計的標準和體系

（一）評價標準

新型城鎮(zhèn)化背景下的政府績效審計評價標準是了解政府公共行為的相關(guān)尺度，是對政府在公共投資項目、公共資源消耗、環(huán)境指標方面進行績效審計，重點檢查其資金使用效益的審計體系。

1.指標體系構(gòu)建的原則。新型城鎮(zhèn)化背景下的政府績效審計指標體系的構(gòu)建，應遵循相關(guān)性、合理性和系統(tǒng)性原則。第一，構(gòu)建的相關(guān)指標要與政府績效審計有高度相關(guān)性，這樣的審計結(jié)果才更加客觀。第二，構(gòu)建的指標體系需要通過績效審計的結(jié)論來促進審計對象進行相應的治理，所以指標體系應具有合理性。第三，政府績效審計所涉及的領(lǐng)域很多，要想讓最終的審計結(jié)果客觀和全面，那么審計指標體系設(shè)立時就需具有系統(tǒng)性。

2.指標體系構(gòu)建的目標和內(nèi)容。新型城鎮(zhèn)化背景下政府的經(jīng)濟職責履行情況，政府所取得的相關(guān)成果是否達到預期目標，審計報告能否作為政府改進工作的基礎(chǔ)等，都是政府績效審計指標體系構(gòu)建的目標。政府績效審計指標體系的具體內(nèi)容包括四個方面。第一，新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中是否采用招投標方式進行項目招標。第二，新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中政府公共資金運用是否嚴重超過預算。第三，新型城鎮(zhèn)化建設(shè)對周邊地區(qū)環(huán)境的影響。第四，新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中政府機關(guān)的效率性、效果性及其評估分析。

（二）政府績效審計評價指標體系構(gòu)建

新型城鎮(zhèn)化背景下政府管理行為涉及的領(lǐng)域眾多，有效的審計評價需要與之目標相匹配、易操作的評價指標來體現(xiàn)。本文重點選取三個方面來進行評價衡量，它們分別是財務(wù)業(yè)績審計、制度和政策效益審計、社會效益審計。

1.財務(wù)業(yè)績審計。新型城鎮(zhèn)化財務(wù)業(yè)績的分析基礎(chǔ)可以從成本收益、資金到位和資金使用三個方面開展，見表1。

這三個指標能夠比較客觀地反映出政府公共資金的運行情況，以及公共資金的績效情況。具體來說，需要按照自然年度來對政府財務(wù)業(yè)績情況進行審計，以避免項目的公共資金被挪用、擠占等情況發(fā)生。

2.制度和政策效益審計。新型城鎮(zhèn)化的建設(shè)發(fā)展中，需要政府制定相應配套的制度、政策來保障發(fā)展目標的完成。所以，在新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中，對于制度和政策效益的考量，本文選取政府各部門的角度來進行考量。

政府制度和政策效益評價指標主要有三個。其一，制度和政策完善情況評價，可以采用新型城鎮(zhèn)化相關(guān)制度和政策覆蓋率、相關(guān)制度和政策符合率來衡量;其二，制度和政策執(zhí)行情況評價，可以采用相關(guān)制度和政策執(zhí)行率來衡量;其三，制度和政策執(zhí)行情況后評價，可以采用制度和政策調(diào)整率，以及政策失誤問責率來評價。

政府合理地制定符合新型城鎮(zhèn)化經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的制度和政策，同時這些制度和政策需要具體執(zhí)行才能發(fā)揮其作用。因此，對于這些制度和政策執(zhí)行后是否能夠促進新型城鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟的科學發(fā)展也是制度和政策檢驗的標準。對于政策執(zhí)行過程中由于政策失誤的問責也是必須的，這能夠具體體現(xiàn)出政策的績效。

3.社會效益審計。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中政府的相關(guān)公共行為將帶來一定的社會效益，所以對于政府績效的相關(guān)考量，可以采取與民生最密切相關(guān)的就業(yè)效果、文化水平、生態(tài)環(huán)境等指標進行，見表2。

在就業(yè)效果評價項目中，就業(yè)效果考量的是新型城鎮(zhèn)化建設(shè)推動經(jīng)濟發(fā)展的情況，如勞動就業(yè)率主要考察新型城鎮(zhèn)化建設(shè)為當?shù)靥峁┑木蜆I(yè)崗位與當?shù)貞蜆I(yè)人口之間的比率，而單位投資就業(yè)率是指新型城鎮(zhèn)化建設(shè)所提供的就業(yè)崗位數(shù)與總投資額之間的比率。這兩個比率能夠客觀反映新型城鎮(zhèn)化建設(shè)推動經(jīng)濟發(fā)展的效果。

在文化水平評價中，高等教育普及率是指當?shù)卮髮＃ê髮＃┮陨先丝跀?shù)與新型城鎮(zhèn)的總?cè)丝跀?shù)之間的比率，教育資源覆蓋率是指當?shù)匦W、初中、高中、大學的數(shù)量分別與應該接受小學教育、初中教育、高中（高職）教育和大學教育的人口之間的比率，以及圖書音像出版量、大型文化演出場次等。以上這些數(shù)據(jù)可以較客觀反映當?shù)氐奈幕逃健?/p>

生態(tài)宜居是衡量新型城鎮(zhèn)化的一個重要指標，而對于生態(tài)環(huán)境評價中的兩個指標，需要看當?shù)氐纳指采w率和綠地（公園）面積，以及PM2.5達標率和PM10達標率是否達到國家標準。這些指標也是落實“兩山理論”的一個考量。

（三）指標體系修正

每一套審計指標的體系都不能囊括所有需要審計的情況，所以在具體某個新型城鎮(zhèn)的政府績效審計時，還需要根據(jù)具體情況對以上審計指標進行選擇使用，也可以進行指標測度的補充，但需要遵循審計評價指標數(shù)據(jù)的可獲得性和質(zhì)量可靠性，保障審計結(jié)果的有效性。

主要參考文獻

[1]侯洪沄，孟志華，李璇.基于環(huán)境管理目標的政府績效審計評價指標體系研究[J].新疆社會科學， 2016（6）：36-39

[2]景蓮，晏雪霏.我國政府績效審計評價體系研究[J].新會計， 2014（10）：16-19

[3]葉愛華.新型城鎮(zhèn)化建設(shè)進程中政府投資審計監(jiān)管研究[J].財政監(jiān)督， 2020（20）：72-76

[4]張愛國.政府績效審計評價指標體系分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2016（2）：220

[5]周穎恩.公共管理視角下政府績效審計評價體系分析[J].住宅與房地產(chǎn)， 2020（24）：253-254

[6]朱建建.公共管理視角下政府績效審計評價體系研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊）， 2020（3）：212-213