張曉蘋(píng)

摘要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必然會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一個(gè)類(lèi)型。隨著時(shí)代發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益還是經(jīng)營(yíng)規(guī)模都發(fā)生了很大的變化，相應(yīng)的舞弊現(xiàn)象也越來(lái)越多，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步的今天，我國(guó)企業(yè)舞弊現(xiàn)象持續(xù)蔓延，已經(jīng)成為一個(gè)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球性問(wèn)題，需要在世界范圍內(nèi)建立針對(duì)企業(yè)舞弊開(kāi)展審計(jì)的共識(shí)。本文主要從企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的含義、分類(lèi)及其舞弊手法出發(fā)，分析舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的緣由，探究如何有效遏制企業(yè)舞弊問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè);舞弊;風(fēng)險(xiǎn)

一、會(huì)計(jì)舞弊的含義、分類(lèi)及其舞弊手法

（一）會(huì)計(jì)舞弊的含義

從定義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊是指為了達(dá)成某些目的而采取法律道德范圍內(nèi)所不被允許的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金轉(zhuǎn)移的行為。在實(shí)際操作過(guò)程中，主要是以信息的篡改為主。操作者大都熟知相關(guān)法律條目，通過(guò)尋找法律漏洞，打擦邊球，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的轉(zhuǎn)移。

（二）會(huì)計(jì)舞弊的分類(lèi)

1.私人舞弊。私人舞弊的主體主要是個(gè)人或者由五人以下組成的比較小型的群體，并且多屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或者在部門(mén)內(nèi)部擔(dān)任會(huì)計(jì)等崗位的職工，受到職位的影響，采用的手段大多都是篡改財(cái)務(wù)報(bào)表與交易數(shù)據(jù)等比較簡(jiǎn)單的手段，短期內(nèi)挪用企業(yè)的小額資金，或者非法占有企業(yè)的小額資金。整體來(lái)看，私人舞弊不僅規(guī)模小，而且隱蔽性高，如果企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制不嚴(yán)格，比較寬松，那么就很難被發(fā)現(xiàn)。

2.集體舞弊。集體舞弊是一種比較大規(guī)模的群體違法行為，通常參與的人員比較多，并且從人員分布來(lái)看，一般都存在具有高職位的管理人員參與其中，在高層領(lǐng)導(dǎo)小范圍發(fā)起后逐步擴(kuò)大到其他員工。也正是由于有高層的參與，舞弊野心也比較大，管理者會(huì)利用自身職務(wù)權(quán)力以及企業(yè)管理上存在的漏洞，大范圍地去篡改自己管轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表與賬目，虛增支出項(xiàng)目，虛假標(biāo)注價(jià)格等，非法侵占企業(yè)的集體資金與經(jīng)營(yíng)效益。這種形式的舞弊不僅規(guī)模大，而且侵占的資金數(shù)額比較大，比私人舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)，違法行為更容易被落實(shí)。

3.企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊從內(nèi)容來(lái)看大多是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者出于逃避納稅義務(wù)的目的而開(kāi)展的違法行為。這種形式的舞弊常常發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員之間，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要通過(guò)減少企業(yè)資金使用數(shù)量、虛報(bào)收入、開(kāi)具虛假發(fā)票等方式達(dá)到偷稅漏稅并贏得政府財(cái)政扶持的目的。當(dāng)前我國(guó)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域都存在這種舞弊行為，不僅舞弊規(guī)模大，舞弊采取的方式也比較單一，需要借助相關(guān)措施進(jìn)行防范。

（三）會(huì)計(jì)舞弊的主要手法

由于企業(yè)舞弊從性質(zhì)來(lái)看是將公共財(cái)產(chǎn)侵占后轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人私有財(cái)產(chǎn)，因此主要的舞弊手法都是借助障眼法來(lái)掩蓋事實(shí)真相。

1.從企業(yè)賬本及財(cái)務(wù)報(bào)表入手

無(wú)論是篡改企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表還是偽造會(huì)計(jì)賬本，都屬于企業(yè)舞弊中比較初級(jí)的方法，實(shí)施起來(lái)比較簡(jiǎn)單，主要是捏造不存在的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者對(duì)已經(jīng)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行改動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬本屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，因此這種企業(yè)舞弊大多屬于個(gè)人舞弊或者內(nèi)部群體舞弊。

2.隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)

隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)主要是將企業(yè)進(jìn)行的部分項(xiàng)目在私下協(xié)商交易后隱瞞交易所得，不上報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或者相關(guān)政府部門(mén)。由于企業(yè)交易業(yè)務(wù)直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，因此該舞弊方式常見(jiàn)于私人舞弊、集體舞弊。

3.捏造假手續(xù)

如果企業(yè)舞弊主要是為了減少稅收支出，常常會(huì)采用捏造假手續(xù)的舞弊手法。它主要涉及仿造證件、公章、交易文件等形式，通過(guò)這些形式來(lái)確保銀行錢(qián)款借貸保持暢通，完成虛假項(xiàng)目的申報(bào)，最大限度地減少企業(yè)的正常開(kāi)支，使得企業(yè)得到法律允許范圍之外的經(jīng)營(yíng)收入。

二、會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的緣由

（一）缺乏完善的法律政策

之所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中頻頻出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，和國(guó)家現(xiàn)有的法律政策不完善有著很大的關(guān)系。國(guó)家法律政策能夠有效指導(dǎo)企業(yè)正常交易活動(dòng)的開(kāi)展，引導(dǎo)企業(yè)合理設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，申報(bào)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，無(wú)論是對(duì)企業(yè)發(fā)展還是對(duì)個(gè)人職業(yè)生涯都有著重要的約束作用。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)舞弊形式越來(lái)越多，但是國(guó)家在舞弊方式的相關(guān)界定等方面的法律政策依然還不完善，缺乏對(duì)企業(yè)舞弊有效的監(jiān)管措施，對(duì)企業(yè)舞弊的相關(guān)細(xì)節(jié)依然存在缺失，容易滋生舞弊行為。

（二）監(jiān)管制度過(guò)于寬松

我國(guó)企業(yè)管理實(shí)行法人制，但是在實(shí)際操作過(guò)程中還存在多個(gè)參股者與控股者，無(wú)法清晰地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得歸屬進(jìn)行劃分。當(dāng)前企業(yè)存在多種舞弊現(xiàn)象，在很大程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，一個(gè)主要原因就在于企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部管控制度比較寬松，存在很多漏洞，一旦遇到嚴(yán)重的事件，管理者之間容易出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的問(wèn)題，引誘企業(yè)內(nèi)部管理者與財(cái)會(huì)人員滋生利用管理漏洞來(lái)增加非法收入的問(wèn)題。

（三）決策者不了解會(huì)計(jì)操作流程

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中真正的受益人是決策者，而企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)都有自己的流程，決策者在制定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制過(guò)程中，需要具體情況具體分析，在充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)管理流程的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地制定行之有效的監(jiān)管措施。而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)決策者大多對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程還不太了解，在一定程度上限制了監(jiān)管措施制定的有效性。

（四）追求經(jīng)營(yíng)效益

歸根到底，企業(yè)舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)主要是為了謀求個(gè)人或者群體的利益，借助各種非法的舞弊手段來(lái)侵占企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得，騙取政府財(cái)政支持。相關(guān)財(cái)會(huì)人員出于利益的需求，想要謀求更大的效益，因此采取舞弊方式來(lái)非法占有企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì)借助多種障眼法來(lái)蒙騙相關(guān)部門(mén)，逃避納稅義務(wù)，獲得更多的非法收入。

三、防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的對(duì)策

（一）建立完善相關(guān)法律法規(guī)

企業(yè)舞弊現(xiàn)象的存在，不僅會(huì)影響企業(yè)的正常發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)危及整個(gè)行業(yè)與國(guó)家的財(cái)政收入，需要政府高度重視。政府相關(guān)部門(mén)要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)舞弊的實(shí)際情況建立完善的法律法規(guī)，全面細(xì)致地分析企業(yè)舞弊出現(xiàn)的原因，有針對(duì)性地制訂處理方案。

（二）建立合理的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中要與時(shí)俱進(jìn)，建立能夠切實(shí)實(shí)行的監(jiān)督制度，確保制度有助于促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策者要建立合理的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行完善，保留制度中合理的成分，修改不合理的部分，增添更多新的內(nèi)容。制度的建立要全面覆蓋全體職工，充分發(fā)揮集體的作用，全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理人員與財(cái)會(huì)相關(guān)人員的培訓(xùn)

要想防范企業(yè)舞弊問(wèn)題的發(fā)生，就要提升企業(yè)內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策者以及財(cái)務(wù)相關(guān)崗位的工作人員就財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其掌握財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，同時(shí)制定能夠行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制。同時(shí)，在培訓(xùn)過(guò)程中，還要注重對(duì)員工加強(qiáng)思想道德培訓(xùn)，不斷提高員工的職業(yè)操守。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的核實(shí)

企業(yè)舞弊中會(huì)采取虛造申報(bào)信息、做假賬、隱藏交易業(yè)務(wù)等多種方式來(lái)達(dá)到欺騙政府部門(mén)的目的，因此相關(guān)部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理。在具體核實(shí)過(guò)程中要與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)的其他企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，開(kāi)發(fā)更加智能化的設(shè)備對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行打卡，通過(guò)交易手續(xù)的設(shè)置來(lái)監(jiān)控企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，防范關(guān)于虛報(bào)經(jīng)營(yíng)所得的舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)。

總之，要想確保企業(yè)更好地制訂戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，獲得更加科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)信息來(lái)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理決策，必須采取有針對(duì)性的措施來(lái)防范企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行。政府相關(guān)部門(mén)要充分重視企業(yè)舞弊問(wèn)題，在對(duì)傳統(tǒng)管理理念與模式進(jìn)行變革整合的基礎(chǔ)上切實(shí)防范企業(yè)舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生，確保企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠得到更全面、更科學(xué)的信息資源。