靳曉嵐

摘要：隨著時代的不斷進步，對于高新技術企業(yè)的認定專項審計得到了發(fā)展，但在實際操作上依舊存在部分缺陷和問題。因此，為了保證審計工作的順利開展，同時有效降低審計風險，需要進一步完善專項審計工作?；诖?，本文主要分析了現(xiàn)階段高新技術企業(yè)認定專項審計工作中的問題，然后提出相應的應對措施，以促進專項審計工作得以完善。

關鍵詞：高新技術企業(yè);專項審計;研發(fā)費用

一、引言

早在20世紀初期，我國就已經(jīng)頒布了《高新技術企業(yè)的認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）以及《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》），有效地規(guī)范了我國專項審計工作，而在最近幾年，《認定辦法》根據(jù)我國實際的市場情形對內容進行了進一步的修訂，但在當前的認定審計工作之中依然有一些問題，下文將對問題展開詳細的探討和分析。

二、高新技術企業(yè)認定專項審計中存在的問題

（一）辨別難度較高

在當前階段，我國為了提高科學技術水平，出臺了很多鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策，而高新技術企業(yè)利用鼓勵創(chuàng)新的政策，能夠獲取足夠的研發(fā)資金以及相應的普惠政策，提高企業(yè)進行高新技術研發(fā)的積極性。一些受利益驅動的傳統(tǒng)企業(yè)，雖然自身達不到高新技術企業(yè)的標準，但依舊想得到專項的扶助政策，因此通過“包裝”將自身偽裝成高新技術企業(yè)，利用這種手段達到騙取政策幫扶的目的。雖然《認定辦法》及《審計指引》都對科研活動進行了界定，但還不夠具體，致使審計人員無法通過國家規(guī)定分辨審核的項目是否符合高新技術企業(yè)認定標準，在面對一些項目申請時無法準確地辨別和鑒定。

（二）研發(fā)人員判定困難

研發(fā)費用中占比最大的是研發(fā)人員的工資薪金，因此對于研發(fā)人員的判定至關重要。但在現(xiàn)實中，審計人員對于研發(fā)人員的判定存在一定的難度。這是因為一些研發(fā)人員同時兼任兩項職務，不僅要進行研發(fā)，還需要完成生產管理工作，這一部分研發(fā)人員存在雙重身份。同時在實踐中，企業(yè)一般采取項目型組織結構開展研發(fā)工作，而研發(fā)組的成員主要是通過其他部門抽調，也就是說這些研發(fā)人員不僅要承擔研發(fā)責任，還需要履行原部門的職責，并且當研發(fā)任務完成之后，被抽調的工作人員需要返回原部門，這就使得研發(fā)人員同時具有兩種身份。因此，對于研發(fā)人員的劃分較為困難，且在審計工作中容易混淆生產成本、業(yè)務成本與人工成本，從而對審計工作造成了一定的阻礙。

（三）研發(fā)費用歸集和分配不合理

在當前的研發(fā)費用歸集和分配工作中，由于缺乏科學根據(jù)，企業(yè)的費用歸集和分配不夠合理。如上文所述，現(xiàn)如今研發(fā)人員普遍具有多重身份，因此對于人工費用，企業(yè)很難制定出合理的標準，在分攤過程中較為隨意。而在直接投入費用方面，在研發(fā)工作中所使用的材料并不會馬上報廢，還可能留有一部分供下次使用，同時成功產品能夠直接入庫，這導致一些研發(fā)材料同時也是產品成本，既可以算作直接投入，同時也屬于研發(fā)費用，并且也可以劃分為產品成本。一些企業(yè)存在將產品成本領域的材料計入研發(fā)費用的問題，究其根本，是由于缺乏足夠的研發(fā)費用，通過增加材料費用方法來人為調節(jié)。對于一些固定資產、無形資產的攤銷，當前企業(yè)很難形成量化標準，在工作中往往是根據(jù)比例進行分攤，但這些固定資產和無形資產的實際使用情況和攤銷比例之間存在差異，導致閑置設備的攤銷費用計入研發(fā)費用中。

（四）高新技術收入劃分困難

雖然國家對高新技術領域進行了大力支持，并出臺了很多政策支持，給予高新技術企業(yè)充足的資金鼓勵。但在實踐中，相關理論還不夠成熟，缺乏完備的高新產品認證管理系統(tǒng)，因此在財務工作中，對于產權關系認證較為困難。當前對高新技術和高新產品的界定還不夠具體，高新技術和高新產品的內涵過于廣泛，導致注冊會計師在審計工作中，因缺乏具體的規(guī)定，難以劃分企業(yè)申報的高新技術。在實踐操作中，如何認定當前企業(yè)所申請的高新技術產品是否屬于國家所支持的種類成為一大難題。并且在現(xiàn)實中，部分企業(yè)通過新技術對原有的生產技術進行改造，進而通過這種方式獲取“高新技術”，而這種“高新技術”的產品收入很難劃分，正是由于界定不夠明確，注冊會計師很難分辨出這些收入是否屬于高新技術產品收入。

三、高新技術企業(yè)認定專項審計完善建議

（一）提高審計人員專業(yè)化水準

專項審計不僅要完成對高新技術的判定，與此同時還需要審計人員考察相應的內控測試、管理層舞弊等更為復雜的內容，因此審計人員不僅專業(yè)水平要過硬，還要具有這方面的豐富經(jīng)驗，才能夠勝任高新技術企業(yè)認定專項審計工作，保證專項審計工作順利開展。因此，在實際工作中，為了提高審計水平并降低審計風險，相關事務所不僅要構建起專業(yè)水平高且經(jīng)驗豐富的審計團隊，還可以聘請這方面的專家協(xié)助注冊會計師進行審計，從而保證審計工作順利完成。為了應對復雜的市場情況，需要對審計人員進行相應的培訓，通過培訓提升審計人員的應對能力，還可以聘請專家定期開研討會，介紹當前實務中的先進理念和經(jīng)驗，提高事務所審計團隊的專業(yè)水準和經(jīng)驗水平。

（二）加大審計風險控制力度

在審計工作中，工作人員要通過對企業(yè)實際狀況的考察，靈活執(zhí)行審計程序，加大對審計風險的控制力度。在一些比較關鍵的項目上，審計人員需要嚴格執(zhí)行《審計指引》規(guī)定的審計程序，在工作中規(guī)范自身的審計行為，通過審計工作靈活地進行會計核算，幫助高新技術企業(yè)降低審計風險。

（三）審計中加強職業(yè)懷疑

如上文所述，現(xiàn)如今一些企業(yè)采取不正當?shù)姆绞綄⒆陨韨窝b成高新技術企業(yè)，想通過這種手段獲得國家專門提供的扶持資金，利用這種不正當?shù)氖侄螌崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。面對這類問題，在專項審計工作中要對企業(yè)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能輕易相信企業(yè)所申報的所有項目，并對企業(yè)上下進行全面審查，面對申報企業(yè)，應當用職業(yè)懷疑的態(tài)度去看待該企業(yè)的管理層、組織機構、實際經(jīng)營狀況、研發(fā)費用的發(fā)生情況?？偠灾?，在審計工作中應將職業(yè)懷疑貫穿于整個環(huán)節(jié)。除此以外，還需要保證審計人員具有較高的職業(yè)道德，強調職業(yè)道德主要是為避免在審計工作中產生偏頗，發(fā)生串通舞弊的情況。

四、結語

我國當前正處于萬眾創(chuàng)新的時代，對于高新技術的專項認定工作有助于促進我國創(chuàng)新水平的進一步發(fā)展，因此需要確保專項審計更加公平公正，保證專項審計工作順利開展。同時，審計人員需要重視實踐中所存在的各項問題，通過發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的缺陷，有效加強對審計風險的控制，保證審計工作得以順利開展，幫助高新技術企業(yè)盡快轉化科研成果，同時也能夠為稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造更好的落地條件。

參考文獻：

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