帥建英 劉雨薇

【摘 要】 中國共產(chǎn)黨成立以來中國會計制度在政治變革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中幾經(jīng)起伏，在瀕臨絕境中突出重圍，在困頓逆境中毅然奮起，在極端困境中發(fā)展壯大。中國會計改革發(fā)展始終堅持真理、堅守理想，走出一條具有中國特色又擁抱國際的社會主義會計改革道路，彰顯“中國智慧”。汲取中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計改革發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從思維轉(zhuǎn)型、工具轉(zhuǎn)型和技術(shù)轉(zhuǎn)型三方面為新會計在新經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)涵重構(gòu)、框架再建、價值再創(chuàng)提供新啟示，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 黨的領(lǐng)導(dǎo); 會計制度; 新經(jīng)濟(jì); 數(shù)智化; 思維轉(zhuǎn)型; 工具轉(zhuǎn)型; 技術(shù)轉(zhuǎn)型

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0159-03

中國共產(chǎn)黨成立一百年以來，黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計制度從無到有，從幾度消失、一盤散沙到形成全國統(tǒng)一的會計制度，從單一簿記職能到新業(yè)態(tài)下的多維多元復(fù)合職能，中國會計改革的轉(zhuǎn)型一直以契合生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的方式為人民交出滿意答卷。本文系統(tǒng)梳理中國共產(chǎn)黨成立一百年來我國會計改革發(fā)展歷程，為進(jìn)一步完善和發(fā)展中國特色社會主義會計體系提取有益經(jīng)驗(yàn)，為更好地服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。

一、百年篳路藍(lán)縷，探索光明前路

（一）1949年以前的會計變遷：歷經(jīng)戰(zhàn)火硝煙，探索發(fā)展道路

1921年中國共產(chǎn)黨一經(jīng)誕生，就把為中國人民謀幸福、為中華民族謀復(fù)興確立為自己的初心使命[ 1 ]。在戰(zhàn)火紛飛、風(fēng)雨飄搖的歲月，中國共產(chǎn)黨開始了艱苦卓絕的會計工作、會計制度探索和實(shí)踐工作，并取得了較為顯著的成果。從1932年瑞金時期頒布《中央財政人民委員部訓(xùn)令（第十二號）——統(tǒng)一會計制度》，把統(tǒng)一財政推進(jìn)到實(shí)質(zhì)性運(yùn)作階段，到延安時期陸續(xù)頒布《財政部暫行會計出納規(guī)則》《暫行會計條例》《會計工作細(xì)則》《暫行會計制度》，明確了財務(wù)工作細(xì)則，初步形成了科目、憑證、賬簿、報表等一套比較完整的會計工作體系，有力地促進(jìn)了邊區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對保證革命戰(zhàn)爭的勝利起到了積極的作用[ 2 ]。

（二）1949—1991年的會計變遷：歷經(jīng)艱辛波折，奠定堅實(shí)基礎(chǔ)

新中國成立后，從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)到文化大革命，會計工作受到嚴(yán)重破壞（黃壽宸，1984）。直到1973年財政部頒布《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）》，奄奄一息的中國會計得到拯救。1985年中國第一部《會計法》發(fā)布，為有效正確地進(jìn)行會計工作提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，并以法律形式明確了會計核算、會計監(jiān)督問題，開辟了具有中國特色的會計模式[ 3 ]。隨著我國對外開放政策施行，1985年首次參照國際慣例制定了全新的會計核算制度，頒布《中外合資企業(yè)會計制度》，提高了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計規(guī)范的國際地位，增大了國際話語權(quán)，是我國會計制度建設(shè)中的一個歷史階段、一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)，為進(jìn)一步完善和推動我國會計制度建設(shè)提供新的思想動力[ 4 ]。

（三）1992年至今的會計變遷：切實(shí)立足國情，融合中國特色

1992年“兩則”和“兩制”的頒布標(biāo)志著我國會計核算模式由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益明顯，迫切需要會計制度國際化，2000年底財政部頒布《企業(yè)會計制度》，打破行業(yè)、所有者界限，建立全國統(tǒng)一的會計核算制度。2001年國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，專門規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告。至此，我國統(tǒng)一會計制度初步建立，即以《會計法》為頂層設(shè)計，以《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為中層承接，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》為基層落實(shí)，以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為核心，形成了會計準(zhǔn)則體系與統(tǒng)一會計制度并存的中國特色會計制度體系[ 5 ]。在之后的5年（2001—2006年），財政部發(fā)布39項(xiàng)會計準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計師審計準(zhǔn)則，不斷完善會計制度體系，不斷與國際會計準(zhǔn)則接軌融合，并保留與國情相適應(yīng)的會計處理方法等，引導(dǎo)企業(yè)會計改革實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序推進(jìn)[ 5 ]。

為全面履行中國加入WTO的相關(guān)承諾，推動與國際會計全面協(xié)調(diào)，財政部于2006年發(fā)布了全新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在會計要素的確認(rèn)、計量和會計報表、會計信息披露方面等一系列重大制度上進(jìn)行創(chuàng)新，既進(jìn)一步加強(qiáng)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，又充分考慮我國特有的經(jīng)濟(jì)情況、法律制度、市場環(huán)境和監(jiān)管要求，在趨同的過程中保留中國特色設(shè)計，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的發(fā)展起到了重要作用[ 6 ]。黨的十八大以后，面對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，在黨的正確指引、科學(xué)判斷、果斷決策下，中國經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展的歷史性變革，會計工作范圍由傳統(tǒng)的核算領(lǐng)域延伸至管理會計、內(nèi)部控制等新領(lǐng)域，亟需《會計法》進(jìn)一步改革以適應(yīng)新的會計發(fā)展形勢。2017年修訂執(zhí)行的《會計法》，增加了對會計人員職業(yè)能力、執(zhí)業(yè)態(tài)度和勝任能力的監(jiān)督，對規(guī)范經(jīng)濟(jì)和會計秩序提供了重要保證。

二、賡續(xù)百年初心，汲取發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

縱觀中國共產(chǎn)黨百年時代變遷和發(fā)展歷程，新民主主義時期混亂無序的會計制度幾度沉浮，伴隨改革開放的歷史大轉(zhuǎn)折，加速由計劃經(jīng)濟(jì)會計向市場經(jīng)濟(jì)會計發(fā)展，中國會計制度改革重整旗鼓，在21世紀(jì)初形成國際趨同和中國特色社會主義并駕齊驅(qū)的會計體系。透視中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的百年會計改革發(fā)展歷程，對進(jìn)一步發(fā)展和完善中國特色社會主義會計體系的啟示歸納為以下三點(diǎn)：

第一，中國共產(chǎn)黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為統(tǒng)一建設(shè)和完善會計制度指明了前進(jìn)的方向，增強(qiáng)了會計在制度變遷、生產(chǎn)力發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系變革的適應(yīng)性。

會計的產(chǎn)生和發(fā)展既與生產(chǎn)力的發(fā)展有關(guān)系，又同生產(chǎn)關(guān)系的變革緊密相聯(lián)[ 7 ]。新中國成立初期，在黨的正確戰(zhàn)略決策下，確定了國家優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)的戰(zhàn)略，采取“計劃經(jīng)濟(jì)+國有企業(yè)”來加快重工業(yè)的發(fā)展，財政部擬定《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計制度》，推動了新中國國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和計劃經(jīng)濟(jì)體制下的生產(chǎn)力發(fā)展[ 5 ]。改革開放時期，經(jīng)過黨和人民的艱苦奮斗，中國工業(yè)化體系基本建成，生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑亟待調(diào)整，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系已經(jīng)表現(xiàn)出很大的不適應(yīng)性[ 8 ]，在黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，中國經(jīng)濟(jì)采取了漸進(jìn)式改革措施，逐步由計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的飛躍。在此背景下，先后修訂了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》，推出了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，并借鑒國際會計準(zhǔn)則實(shí)施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》以及10個行業(yè)會計制度和13個行業(yè)財務(wù)制度，為生產(chǎn)關(guān)系變革提供了制度支撐，并引入信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計電算化，財政部頒布《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》《會計電算化管理辦法》，為會計生產(chǎn)力提高提供技術(shù)支持，提升了企業(yè)、社會生產(chǎn)管理效率，激發(fā)了中國經(jīng)濟(jì)增長的活力。

第二，中國共產(chǎn)黨的百年恢宏基業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展交匯融合，會計作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，始終堅持服務(wù)于黨和國家。

受托責(zé)任是指受托人有效經(jīng)營和管理受托資源并以恰當(dāng)?shù)姆绞椒从呈芡匈Y源經(jīng)營和管理狀況的責(zé)任[ 9 ]。改革開放后，受“利益相關(guān)論”“社會經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”的影響，除財產(chǎn)或資源的保管與使用外，政府、職工、消費(fèi)者、社會公眾的利益以及社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)亦成為受托責(zé)任的內(nèi)容[ 10 ]。會計的本質(zhì)不管是以葛家澍、余緒纓為支持的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，抑或以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的經(jīng)濟(jì)管理工作，或是以楊時展為代表的控制系統(tǒng)，均是建立在受托責(zé)任觀之下。中國共產(chǎn)黨成立一百年來，不同時期存在不同的受托責(zé)任內(nèi)容。新民主主義革命時期以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”為目標(biāo)受托于中共中央和邊區(qū)政府，改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)時期以“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力”為目標(biāo)受托于產(chǎn)權(quán)所有者，中國特色社會主義新時代以“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為目標(biāo)受托于所有利益相關(guān)者，會計工作受托對象伴隨中國特色社會主義會計制度的全面建立和不斷完善動態(tài)變遷，但其本質(zhì)沒有區(qū)別，在促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整、推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、完善市場經(jīng)濟(jì)體制方面發(fā)揮了舉世公認(rèn)的作用[ 11 ]。

第三，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下中國特色社會主義會計制度砥礪創(chuàng)新，始終以馬克思主義為思想武器，完善布局會計邊界。

唯物辯證法的核心是對立和統(tǒng)一。對立和統(tǒng)一相互依存，在一定條件下相互轉(zhuǎn)化，推動了事物的發(fā)展。我國會計改革也是對立和統(tǒng)一的體現(xiàn)。（1）會計制度的探索方面。會計制度的修訂、制定、推陳出新、鑄新淘舊就是對立和統(tǒng)一的結(jié)果，反映了全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)、“獨(dú)立自主、自力更生”、“對內(nèi)搞活、對外開放”等不同時期會計制度上的矛盾，以及探尋統(tǒng)一過程的結(jié)果。相同的，中國特色社會主義會計體系的建立充分反映了在中國發(fā)展環(huán)境和國外經(jīng)濟(jì)形勢截然不同的背景下，摒棄“國際化還是本土化”絕對對立的路徑，選擇中國特色改革方向，彰顯了堅持扎根本土與兼收并蓄相互融合的創(chuàng)新思維。（2）會計職能的拓展方面。從核算職能和監(jiān)督職能[ 12 ]、反映職能和管理職能[ 13 ]，拓展到?jīng)Q策職能[ 14 ]、控制職能[ 15 ]、確保合理分配職能[ 16 ]、預(yù)測職能和評價職能[ 10 ]，進(jìn)而再拓展到“八職能論”（確認(rèn)、記錄、報告、分析、規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評）[ 17 ]、“價值創(chuàng)造論”[ 18 ]、“會計管理活動論”[ 19 ]，無論從微觀角度影響企業(yè)內(nèi)部治理和價值創(chuàng)造，從中觀角度促進(jìn)資本市場、產(chǎn)品市場、勞動力市場發(fā)展，還是從宏觀角度匹配可持續(xù)發(fā)展和新發(fā)展理念，與我國國情相適應(yīng)的會計工作范圍和業(yè)務(wù)布局已趨于完善，切實(shí)反映出我國在中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下百年會計制度改革縱橫捭闔、開拓創(chuàng)新的輝煌成就。

三、鑄就輝煌盛世，踐行會計轉(zhuǎn)型

面臨第四次工業(yè)革命的浪潮，伴隨著“十四五”規(guī)劃的全面實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大變化，以數(shù)字革命為基礎(chǔ)，以新一代信息技術(shù)、新材料與新能源技術(shù)為核心的多種技術(shù)相互融合的系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)社會變革正悄然來臨[ 20 ]。第一，以思維轉(zhuǎn)型為核心，凝聚新經(jīng)濟(jì)下新會計的認(rèn)知框架。（1）業(yè)財融合、管理會計思維。財務(wù)延伸到業(yè)務(wù)前端的價值鏈的重構(gòu)和調(diào)整，將打破財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息的壁壘，財務(wù)會計應(yīng)以統(tǒng)籌管理的角度由事后監(jiān)督向事前預(yù)測、實(shí)時控制、實(shí)時監(jiān)督轉(zhuǎn)變，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力改革進(jìn)程中增強(qiáng)財務(wù)會計工作在科學(xué)決策、風(fēng)險防范能力上的價值創(chuàng)造。（2）財務(wù)新生態(tài)思維。新生態(tài)即新環(huán)境，是數(shù)智化環(huán)境下的新會計，在數(shù)智化環(huán)境下連通主體內(nèi)外部數(shù)據(jù)，按照業(yè)務(wù)事件場景，實(shí)現(xiàn)會計鑲嵌于生產(chǎn)、采購、線上線下銷售、人力資源管理、行政管理業(yè)務(wù)等場景，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)共享，端對端流程管理，以業(yè)務(wù)為驅(qū)動，形成全面預(yù)算管理、責(zé)任會計、成本管理、績效管理、財務(wù)統(tǒng)一核算、全球司庫管理、資金管控、投融資管理、跨境資金管理、銀行財資云生態(tài)管理、全球報告、稅務(wù)管理等財務(wù)新生態(tài)。第二，以工具轉(zhuǎn)型為支撐，淬煉新經(jīng)濟(jì)下新會計的功能內(nèi)涵。應(yīng)將“智慧資本”等各生產(chǎn)要素納入計量的會計核算工具，與時俱進(jìn)，契合企業(yè)使用和整合資源方式的發(fā)展趨勢（黃世忠，2020）。打破會計假設(shè)固有范式，重新審視“持續(xù)經(jīng)營能力”。重構(gòu)財務(wù)分析指標(biāo)，防止傳統(tǒng)的杜邦分析體系在新經(jīng)濟(jì)時代的失靈甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。第三，以技術(shù)轉(zhuǎn)型為引擎，加速新經(jīng)濟(jì)下新會計的價值創(chuàng)造。5G技術(shù)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈和人工智能等新一代信息技術(shù)的引入，開放、實(shí)時、高效的信息傳遞，使得信息更具價值創(chuàng)造功能，而信息產(chǎn)生的主導(dǎo)力量來自財務(wù)新生態(tài)。

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