陳艷嬌 應(yīng)楓瑜 季子涵

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 信息化; 審計(jì)軟件; 審計(jì)管理信息系統(tǒng)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.45? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）18-0117-07

新冠肺炎這一突發(fā)公共事件對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響和變革正在顯現(xiàn)，其中之一便是審計(jì)信息化的建設(shè)問(wèn)題。1998年底審計(jì)署向國(guó)務(wù)院提出開(kāi)展審計(jì)信息化的建議;2002年7月國(guó)家發(fā)改委（時(shí)稱(chēng)國(guó)家計(jì)委）正式批準(zhǔn)“金審工程”;2018年5月23日，習(xí)近平總書(shū)記在主持召開(kāi)的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”;2020年2月，審計(jì)署指出各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)中的重要性。20多年來(lái)，我國(guó)一直非常重視審計(jì)信息化建設(shè)。作為審計(jì)三大主體之一的內(nèi)部審計(jì)，其信息化建設(shè)成效在此次疫情中面臨巨大的考驗(yàn)，實(shí)際檢驗(yàn)效果不盡如人意。2018年習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。內(nèi)部審計(jì)在與政府審計(jì)的聯(lián)動(dòng)、對(duì)接和共享中都離不開(kāi)信息化的支持，例如建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)共享數(shù)據(jù)，這種共享既有利于政府審計(jì)更加高效、多樣化地收集數(shù)據(jù)，也有利于內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單位漏洞，建立預(yù)警機(jī)制。但內(nèi)部審計(jì)信息化不容樂(lè)觀的發(fā)展現(xiàn)狀，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。本文試圖探究制約內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的因素，以期針對(duì)性地采取措施加以改進(jìn)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的必要性

國(guó)際上，許多發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、美國(guó)、意大利早在20世紀(jì)60、70年代就開(kāi)始審計(jì)信息化方面的研究。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息化的接受程度越來(lái)越高，Braun和Davis[ 1 ]指出隨著審計(jì)信息化的開(kāi)展，審計(jì)人員已經(jīng)意識(shí)到審計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì)，并且希望通過(guò)增加相關(guān)培訓(xùn)使審計(jì)工作更加高效。在國(guó)內(nèi)，學(xué)者鄭蕊平[ 2 ]提出，信息化既能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到提質(zhì)增效的作用，又是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵手段。不少學(xué)者結(jié)合具體的行業(yè)特征，對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)提出要求?？婅F文等[ 3 ]認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化是持續(xù)提升央行履職能力的內(nèi)在要求;稅敏等[ 4 ]從石油企業(yè)出發(fā)，認(rèn)為數(shù)字石油的穩(wěn)步推進(jìn)，使得審計(jì)對(duì)象數(shù)字化、隱性化，內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)迫在眉睫。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素

Janvrin et al.[ 5 ]根據(jù)涵蓋了四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各地公司共182份數(shù)據(jù)認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模會(huì)影響相關(guān)審計(jì)程序的使用。James和Schaler[ 6 ]指出，組織中其他信息系統(tǒng)能否與審計(jì)信息系統(tǒng)兼容發(fā)展是影響內(nèi)部審計(jì)信息化的原因之一。袁惠民[ 7 ]通過(guò)對(duì)江蘇省行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)信息化問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低，制度、成本、內(nèi)部審計(jì)員工勝任能力等是造成該現(xiàn)象的重要原因。孫震[ 8 ]采用UTAUT理論結(jié)合實(shí)證方法研究得出內(nèi)部審計(jì)人員信息系統(tǒng)接觸頻率、內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作年限兩個(gè)因素與央行內(nèi)部審計(jì)信息化程度顯著相關(guān)。蘇娟[ 9 ]指出企業(yè)整體信息化建設(shè)程度是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要因素。祝青等[ 10 ]通過(guò)對(duì)廣西60所高校的問(wèn)卷研究得出內(nèi)部審計(jì)員工不足、應(yīng)用軟件缺乏、對(duì)員工的培訓(xùn)不足等是導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展落后的重要因素。

綜上所述，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化成因的研究取得了一定進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計(jì)信息化因素涉及宏觀層面和微觀層面，覆蓋面較廣，研究方法涵蓋理論分析和實(shí)證分析。但研究尚存在以下不足：（1）大多數(shù)文章從本單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)情況或者行業(yè)內(nèi)小范圍信息化建設(shè)情況出發(fā)進(jìn)行影響因素分析，調(diào)研范圍受限，結(jié)論代表性不強(qiáng);（2）內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素的概括缺乏理論框架支撐，缺少系統(tǒng)性和完整性;（3）鮮有文章對(duì)分析結(jié)論進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，結(jié)論缺乏客觀性和證明力。因此，本文采用“模型+實(shí)證”的方法，以江蘇省行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為例，采用發(fā)放問(wèn)卷的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，以期對(duì)上述不足加以改進(jìn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

TOE理論認(rèn)為一項(xiàng)新技術(shù)是否被采納取決于技術(shù)、組織和環(huán)境的共同影響。技術(shù)因素包括平臺(tái)基礎(chǔ)、兼容性和復(fù)雜性等;組織因素包括單位規(guī)模、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資源、人力資源等;環(huán)境因素包括行業(yè)環(huán)境、政府支持、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況等。基于文獻(xiàn)可知，影響內(nèi)部審計(jì)信息化的因素很多，但是缺乏系統(tǒng)性歸納。因此，本文嘗試結(jié)合前人研究結(jié)果，將已知的內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素分類(lèi)概括，納入TOE理論框架，并試圖找出研究中的不足加以完善（見(jiàn)圖1）。針對(duì)目前技術(shù)因素和環(huán)境因素已經(jīng)有較為詳細(xì)的論述[ 6-10 ]，而組織因素的研究尚處于空白情況，本文決定從組織層面入手探究?jī)?nèi)部審計(jì)信息化的影響因素并提出研究假設(shè)。

（一）單位規(guī)模影響內(nèi)部審計(jì)信息化

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是組織架構(gòu)的重要組成部分之一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)日常辦公屬于整個(gè)組織業(yè)務(wù)流程的一環(huán)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)是否需要信息化必須先要研究組織業(yè)務(wù)流程的信息化。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，規(guī)模較大的單位在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、人力資源等輔助環(huán)節(jié)逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、信息化，通過(guò)使用各種軟件進(jìn)行管理。單位各環(huán)節(jié)的信息化在一定程度上造成違法或不道德的行為線(xiàn)索更加隱蔽，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)單位造成的損失也加大。因此，單位其他環(huán)節(jié)的信息化加速了內(nèi)部審計(jì)的信息化。

撇開(kāi)架構(gòu)的角色，單位是否有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門(mén)或業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)信息化。內(nèi)部審計(jì)日常運(yùn)行包括事務(wù)性管理和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)。事務(wù)性管理包括對(duì)部門(mén)運(yùn)行、人員、計(jì)劃、文件的管理等;內(nèi)部審計(jì)作業(yè)包括審前準(zhǔn)備、實(shí)施審計(jì)和審計(jì)終結(jié)。單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的需求取決于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)日常任務(wù)是否需要信息化。規(guī)模不大、內(nèi)部審計(jì)人員較少的單位，其結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)管理的需求并不迫切，這樣的單位更偏向于內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮審計(jì)作業(yè)功能，因此可能更多地使用輔助審計(jì)軟件而不是審計(jì)信息系統(tǒng);相反，若是規(guī)模較大、內(nèi)部審計(jì)人員較多的單位，設(shè)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要對(duì)部門(mén)日常運(yùn)行、人員流動(dòng)等進(jìn)行管理。規(guī)模較大的單位審計(jì)業(yè)務(wù)可能比較復(fù)雜，審計(jì)計(jì)劃的安排、審計(jì)作業(yè)的實(shí)施也較為復(fù)雜，各種文件需要大量地儲(chǔ)存?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：內(nèi)部審計(jì)信息化水平與單位規(guī)模呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)2：內(nèi)部審計(jì)信息化水平與內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

（二）單位內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度因素

制度建設(shè)是單位特征中規(guī)范化的體現(xiàn)，是否建立制度以及制度是否健全是內(nèi)部審計(jì)信息化重要影響因素之一。首先，建立內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度體現(xiàn)了單位重視內(nèi)部審計(jì)信息化的開(kāi)展，這一舉措對(duì)員工釋放了積極信號(hào)，促使員工在思維上轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)的固有觀點(diǎn)，更好地接受內(nèi)部審計(jì)信息化;其次，制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度的過(guò)程就是制定審計(jì)目標(biāo)、細(xì)化責(zé)任體系、明確勝任能力等一系列事項(xiàng)的過(guò)程。它不僅能讓內(nèi)部審計(jì)員工更好地了解信息化，接受信息化，同時(shí)員工在制定相關(guān)制度時(shí)可以學(xué)習(xí)信息化相關(guān)知識(shí)和操作，促使員工更快地進(jìn)入工作狀態(tài);最后，完善的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能夠保障內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)的制定細(xì)化了工作流程，有利于缺乏勝任能力的員工也能按照標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)“干中學(xué)”。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的制定也有利于單位開(kāi)展績(jī)效考評(píng)，促使考評(píng)結(jié)果更加公平、透明。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：內(nèi)部審計(jì)信息化水平與內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度建設(shè)水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

（三）單位內(nèi)部審計(jì)員工因素

內(nèi)部審計(jì)員工是組織資源的組成部分，是信息化的終端用戶(hù)。雖然其不是“內(nèi)部審計(jì)信息化”這一產(chǎn)品的直接購(gòu)買(mǎi)者，但是他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的接受程度能夠促進(jìn)或者抑制單位內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)人員的接受程度主要體現(xiàn)在意識(shí)層面的接受程度和勝任能力。從意識(shí)層面來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)新技術(shù)的發(fā)展常常會(huì)打破人的慣性思維和慣用行為方式，這對(duì)于部分傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)并非易事。此外，不管是輔助審計(jì)軟件還是審計(jì)信息系統(tǒng)，在初期運(yùn)行時(shí)都與單位其他業(yè)務(wù)有磨合過(guò)程，這一過(guò)程有可能增加審計(jì)難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以接受。從長(zhǎng)期來(lái)看，審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行有可能會(huì)導(dǎo)致一部分內(nèi)部審計(jì)人員失業(yè)。以上可能導(dǎo)致部分傳統(tǒng)、年齡較大的內(nèi)部審計(jì)人員難以接受審計(jì)信息化這種審計(jì)方式，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的接受程度會(huì)低于那些愿意接受新鮮事物、年輕化的內(nèi)部審計(jì)人員。從勝任能力的角度來(lái)說(shuō)，目前兼具計(jì)算機(jī)能力和審計(jì)能力的人才稀缺，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的審計(jì)能力，但是缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，他們接受內(nèi)部審計(jì)信息化的程度會(huì)低于具有計(jì)算機(jī)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)員工?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：

假設(shè)4：內(nèi)部審計(jì)信息化水平與內(nèi)部審計(jì)員工年輕化呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)5：內(nèi)部審計(jì)信息化水平與內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷層次呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量選取

1.因變量

根據(jù)問(wèn)卷設(shè)計(jì)，因變量共有四個(gè)選項(xiàng)，分別為已使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)（也可稱(chēng)為審計(jì)信息系統(tǒng)）、僅使用輔助審計(jì)軟件、尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)、對(duì)此不清楚。

（1）內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合單位內(nèi)部各種運(yùn)營(yíng)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)嵌計(jì)算機(jī)輔助軟件，幫助內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行較為全面的把握。內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的使用改革了內(nèi)部審計(jì)手段和方式，幫助內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)、準(zhǔn)確和全面了解審計(jì)對(duì)象及審計(jì)項(xiàng)目的情況，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和調(diào)整審計(jì)力量，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)一般根據(jù)各單位特點(diǎn)設(shè)計(jì)，普遍包括四個(gè)模塊：內(nèi)部審計(jì)工作管理模塊、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)作業(yè)模塊、審計(jì)知識(shí)模塊。審計(jì)工作管理包括年度計(jì)劃的編制、審計(jì)人員管理、外聘人員管理等;審計(jì)項(xiàng)目管理包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、項(xiàng)目文檔、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等;審計(jì)作業(yè)管理涵蓋審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等;審計(jì)知識(shí)管理包括法規(guī)庫(kù)、歷史項(xiàng)目、審計(jì)知識(shí)等。

（2）輔助審計(jì)軟件

審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展獨(dú)立、客觀的審計(jì)，旨在增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)歷經(jīng)三個(gè)階段：繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著單位發(fā)展越來(lái)越信息化，審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜，審計(jì)證據(jù)更難尋覓，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)越來(lái)越被審計(jì)人員推崇?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在此基礎(chǔ)上發(fā)展審計(jì)軟件，提高了審計(jì)工作的效率和便捷性。

2.自變量

本文基于前人文獻(xiàn)和TOE理論組織層面設(shè)計(jì)問(wèn)卷自變量問(wèn)題，自變量包括：?jiǎn)挝灰?guī)模、內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)員工年齡分布、學(xué)歷結(jié)構(gòu)。為了增加模型整體解釋力度，將單位性質(zhì)[ 7 ]納入模型。變量具體釋義如表1所示。

（二）模型設(shè)計(jì)——多分類(lèi)Logistic模型

由于本文因變量為無(wú)序分類(lèi)變量，因此選擇多分類(lèi)Logistic模型建立回歸模型。因變量有四個(gè)選項(xiàng)，以第四個(gè)選項(xiàng)“對(duì)此不清楚”為參照;自變量均以最后一個(gè)選項(xiàng)為參照，參照組系數(shù)為0，其他選項(xiàng)都與其對(duì)比。由于因變量有四種選項(xiàng)，因此建立三個(gè)Logistic模型，分別用（1）（2）（3）來(lái)表示。其中Pi代表分別選擇“已經(jīng)使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)”“僅使用輔助審計(jì)軟件”“尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)”“對(duì)此不清楚”的概率;？琢為截距;X為解釋變量;？茁表示解釋變量對(duì)被解釋變量的影響方向與影響程度。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性分析

本文在借鑒前人研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素設(shè)計(jì)問(wèn)卷，問(wèn)卷于2019年3月在江蘇省發(fā)放，最后回收問(wèn)卷998份，刪除無(wú)效值后，得到有效問(wèn)卷925份。此次調(diào)查問(wèn)卷范圍覆蓋行政部門(mén)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)及其他類(lèi)型單位;單位層級(jí)涵蓋行政機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的總部、分部和單一企事業(yè)單位。另外，此次調(diào)查問(wèn)卷單位所處行業(yè)涉及農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)等14個(gè)行業(yè)，行業(yè)分布比較廣泛，其中占比最多的三個(gè)行業(yè)分別為金融保險(xiǎn)類(lèi)、社會(huì)服務(wù)類(lèi)和綜合類(lèi)，分別占比14.6%、25%和29.7%。內(nèi)部審計(jì)員工職位級(jí)別包括部門(mén)負(fù)責(zé)人、信息化建設(shè)技術(shù)人員、一般審計(jì)人員，占比分別為37.1%、3.5%和59%。根據(jù)問(wèn)卷部分基本信息可知，本次調(diào)查對(duì)象數(shù)目可觀，分布行業(yè)廣泛，所涉及單位性質(zhì)和所屬層級(jí)類(lèi)型覆蓋面廣;內(nèi)部審計(jì)員工性別、職位和職級(jí)分布較為均衡，整體問(wèn)卷比較有代表性。內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)施情況為：尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的單位占比57.7%，已使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的單位僅占23.9%，內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施情況標(biāo)準(zhǔn)差為0.927，說(shuō)明各單位內(nèi)部審計(jì)信息化情況差距較大，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)尚需努力。

（二）實(shí)證結(jié)果分析

本文使用SPSS25.0進(jìn)行實(shí)證分析，將所有解釋變量納入方程后，結(jié)果顯示模型擬合程度顯著性為0.000<0.05，說(shuō)明方程中至少有一個(gè)解釋變量的系數(shù)不為0，模型整體有效。似然比檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示，所有變量解釋力度的顯著性均小于0.05，對(duì)模型都有較好的解釋力。隨后對(duì)模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì)和檢驗(yàn)，根據(jù)模型估計(jì)結(jié)果，可將影響內(nèi)部審計(jì)信息化的影響因素歸納如下：

1.單位規(guī)模

單位規(guī)模對(duì)選擇使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)有顯著正向影響，即規(guī)模越大，單位選擇使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率越高，假設(shè)1得到驗(yàn)證。表3佐證了回歸結(jié)果，其實(shí)測(cè)頻率與預(yù)測(cè)頻率的皮爾遜殘差均小于2，擬合程度較好。如表3所示：規(guī)模屬于微小型和小型的單位，其尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化的概率遠(yuǎn)超中、大型規(guī)模單位;大型規(guī)模單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率最大，為47.0%。

單位規(guī)模作為T(mén)OE理論組織層面因素之一，其與單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)概率成正比的原因可能有以下兩點(diǎn)：一是規(guī)模越大的單位，其信息化程度相對(duì)越高，單位整體信息化程度高倒逼內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展信息化;二是規(guī)模越大的單位，其內(nèi)部審計(jì)員工相對(duì)較多，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的概率較高，更加需要管理信息系統(tǒng)來(lái)幫助管理內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和合理高效地安排審計(jì)作業(yè)。

2.內(nèi)部審計(jì)員工數(shù)量

內(nèi)部審計(jì)員工數(shù)量對(duì)選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)具有顯著正向影響，而與僅使用輔助審計(jì)軟件或不開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)無(wú)顯著相關(guān)關(guān)系，這一結(jié)論驗(yàn)證了假設(shè)2，即在組織層面，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量越多，選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的可能性越大。內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管理和審計(jì)作業(yè)實(shí)施都會(huì)更加復(fù)雜。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員越多，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的概率越大，部門(mén)運(yùn)行、人員流動(dòng)等日常事務(wù)越復(fù)雜，需要管理信息系統(tǒng)的概率越大。另外，隨著內(nèi)部審計(jì)人員增加，審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)作業(yè)的實(shí)施、文件的管理都相對(duì)復(fù)雜。因此，越需要審計(jì)信息系統(tǒng)的幫助。

3.單位性質(zhì)

表4的回歸結(jié)果并不能反映很多信息，僅能說(shuō)明行政部門(mén)和事業(yè)單位都不傾向于使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)或者使用輔助審計(jì)軟件。如表3所示：行政部門(mén)、事業(yè)單位中尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化的概率較大;國(guó)有企業(yè)中已經(jīng)使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率和尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化的概率相當(dāng);以民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、外資企業(yè)為主的其他類(lèi)型企業(yè)中已經(jīng)使用內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率最大。

單位性質(zhì)作為組織層面因素之一，能夠影響內(nèi)部審計(jì)信息化的原因可能在于：大多數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)速度較慢，有些甚至尚未開(kāi)展，更不用說(shuō)審計(jì)信息化建設(shè)[ 11 ];領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不夠重視，人員、資金投入不足，缺乏與單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制相銜接的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)[ 12 ]。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化制度

如表4所示：有健全、成文制度的單位會(huì)選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，越不會(huì)出現(xiàn)尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的情況;有成文制度但是不健全的單位也更加傾向于選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)或者使用輔助審計(jì)軟件，這一結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)3。另外，在同樣是有成文內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度的情況下，相關(guān)制度健全的單位選擇開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的概率是無(wú)相關(guān)制度單位的19.654倍，而相關(guān)制度不健全的單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的概率是無(wú)相關(guān)制度單位的6.061倍，這一結(jié)論充分說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度健全的重要性。

5.學(xué)歷變量

內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷越高，單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)或者使用輔助審計(jì)軟件的概率越高，這一結(jié)論驗(yàn)證了假設(shè)5。如表3所示：學(xué)歷變量中，皮爾遜殘差的絕對(duì)值均小于2，說(shuō)明模型擬合度較好。結(jié)果可知，內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷多為大專(zhuān)及以下的單位，其尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化的概率遠(yuǎn)高于學(xué)歷多為本科及以上的單位，并且內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷越高，該單位選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率越大，其中內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷多為碩士及以上的單位選擇實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率最高。

員工是一個(gè)組織的基礎(chǔ)，員工素質(zhì)決定了組織的發(fā)展。員工學(xué)歷作為員工素質(zhì)的表現(xiàn)之一，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的影響可能在于：一是學(xué)歷越高，其接受計(jì)算機(jī)知識(shí)系統(tǒng)化培訓(xùn)的可能性越大，即有較好的勝任能力，因此對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化的接受程度越高。二是學(xué)歷越高，對(duì)新鮮事物的接受程度越高，即思維不固化，因此對(duì)減少傳統(tǒng)審計(jì)方式，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的接受程度更高。

五、總結(jié)

本文基于TOE理論框架，詳細(xì)闡述了技術(shù)層面、組織層面和環(huán)境層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的影響。結(jié)合前人的研究成果和不足之處，本文著重展開(kāi)TOE理論中組織層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的影響。經(jīng)過(guò)理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)，TOE理論框架的三個(gè)要素均對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展起到重要作用：技術(shù)層面中，平臺(tái)基礎(chǔ)、內(nèi)部審計(jì)軟件、系統(tǒng)與其他軟件、系統(tǒng)的兼容性及內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的復(fù)雜性決定了單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的接受程度;環(huán)境層面中，地區(qū)發(fā)展因素、法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)程度、內(nèi)部審計(jì)信息化理論體系的建設(shè)等均能影響內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展高度;組織層面中，本文以江蘇省各大單位內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施情況為樣本，分析了內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素，從實(shí)證結(jié)果可知：?jiǎn)挝灰?guī)模、內(nèi)部審計(jì)員工數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷層次與內(nèi)部審計(jì)信息化顯著正相關(guān)，即規(guī)模越大、內(nèi)部審計(jì)員工數(shù)量越多，內(nèi)部審計(jì)員工學(xué)歷層次越高，單位選擇建設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率越大;相較于行政部門(mén)和事業(yè)單位，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化程度更高;有內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度的單位，內(nèi)部審計(jì)信息化程度越高，其中信息化制度健全的單位選擇建設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的概率大于制度不健全的單位;內(nèi)部審計(jì)員工年齡與內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)并無(wú)顯著相關(guān)關(guān)系。此次研究旨在填補(bǔ)TOE理論框架中組織層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化影響因素解釋的空白，促使這一理論框架更具規(guī)范性、完整性。

六、加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策建議

（一）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)與單位性質(zhì)、規(guī)模相符

內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)信息化程度顯著相關(guān)，配備適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)員工可以推動(dòng)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展。我國(guó)相關(guān)制度規(guī)范中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員配備的數(shù)量有明確的規(guī)定，例如中央企業(yè)專(zhuān)職內(nèi)審人員數(shù)量占在崗職工人數(shù)原則上不低于2‰，高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、大型企業(yè)和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)指數(shù)較高的企業(yè)要力爭(zhēng)達(dá)到3‰以上①;商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%②;保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量原則上應(yīng)不低于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)員工人數(shù)的5‰，且配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員不少于三名③。為了更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化，從宏觀角度來(lái)說(shuō)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定覆蓋更多行業(yè)和不同規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量的政策規(guī)定，并對(duì)各單位的履行情況進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督，積極落實(shí)政策規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到或者超過(guò)規(guī)定的人數(shù)。從微觀角度來(lái)說(shuō)，各單位若想建立內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)并有效運(yùn)行，應(yīng)該按照規(guī)定和單位自身特點(diǎn)招聘足夠數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。

（二）建立成文、健全的內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度規(guī)范

科學(xué)的理論能夠推動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展，健全的內(nèi)部審計(jì)信息化制度規(guī)范能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)踐的發(fā)展。我國(guó)缺乏內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)制度規(guī)范，雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年8月23日發(fā)布過(guò)《第2203號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)》，但是這一準(zhǔn)則所界定的是內(nèi)部審計(jì)如何對(duì)單位信息系統(tǒng)等進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，而非內(nèi)部審計(jì)自身如何發(fā)展信息化。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)制定信息化相關(guān)的制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展。各單位也應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立并且完善本單位內(nèi)部審計(jì)信息化的相關(guān)制度，以更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)踐。

（三）推動(dòng)政府部門(mén)、事業(yè)單位積極實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化

相對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府部門(mén)和事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面處于落后態(tài)勢(shì)。因此，為了加快行政部門(mén)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)度，首先應(yīng)該破除審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的固化認(rèn)知，提高行政部門(mén)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí);其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息化方面的理論教學(xué)和實(shí)操培訓(xùn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員更快更好地利用現(xiàn)代化審計(jì)手段。此外，可適當(dāng)增加資金支持力度，幫助單位更好地配置內(nèi)部審計(jì)信息化所需軟硬件。

（四）關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員異質(zhì)性

內(nèi)部審計(jì)人員異質(zhì)性會(huì)影響其對(duì)信息化的接受程度，進(jìn)而影響單位內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施程度。因此，招聘勝任的內(nèi)部審計(jì)人員至關(guān)重要。單位應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，及時(shí)為內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍補(bǔ)充新鮮血液，年輕人和高學(xué)歷人才對(duì)新鮮事物的接受程度相對(duì)較高，在日后學(xué)習(xí)、實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)或者輔助審計(jì)軟件的掌握可能更快更好，他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)中起著中流砥柱的作用。內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)信息化顯著相關(guān)，復(fù)合型人才能大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展，單位招聘內(nèi)部審計(jì)員工應(yīng)考察其知識(shí)結(jié)構(gòu)，尤其是是否具有信息化相關(guān)知識(shí)，在日后培訓(xùn)中，應(yīng)該根據(jù)自身需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)理論與實(shí)踐的培訓(xùn)。

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