陳艷嬌 應楓瑜 季子涵

【關鍵詞】 內(nèi)部審計; 信息化; 審計軟件; 審計管理信息系統(tǒng)

【中圖分類號】 F239.45? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0117-07

新冠肺炎這一突發(fā)公共事件對審計行業(yè)的影響和變革正在顯現(xiàn)，其中之一便是審計信息化的建設問題。1998年底審計署向國務院提出開展審計信息化的建議;2002年7月國家發(fā)改委（時稱國家計委）正式批準“金審工程”;2018年5月23日，習近平總書記在主持召開的中央審計委員會第一次會議上指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”;2020年2月，審計署指出各級審計機關要充分認識到大數(shù)據(jù)審計在審計中的重要性。20多年來，我國一直非常重視審計信息化建設。作為審計三大主體之一的內(nèi)部審計，其信息化建設成效在此次疫情中面臨巨大的考驗，實際檢驗效果不盡如人意。2018年習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出“要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力”。內(nèi)部審計在與政府審計的聯(lián)動、對接和共享中都離不開信息化的支持，例如建立大數(shù)據(jù)平臺共享數(shù)據(jù)，這種共享既有利于政府審計更加高效、多樣化地收集數(shù)據(jù)，也有利于內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)本單位漏洞，建立預警機制。但內(nèi)部審計信息化不容樂觀的發(fā)展現(xiàn)狀，制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。本文試圖探究制約內(nèi)部審計信息化發(fā)展的因素，以期針對性地采取措施加以改進。

一、文獻綜述

（一）我國內(nèi)部審計信息化建設的必要性

國際上，許多發(fā)達國家如英國、美國、意大利早在20世紀60、70年代就開始審計信息化方面的研究。審計人員對審計信息化的接受程度越來越高，Braun和Davis[ 1 ]指出隨著審計信息化的開展，審計人員已經(jīng)意識到審計軟件的優(yōu)勢，并且希望通過增加相關培訓使審計工作更加高效。在國內(nèi)，學者鄭蕊平[ 2 ]提出，信息化既能對內(nèi)部審計工作起到提質(zhì)增效的作用，又是促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關鍵手段。不少學者結合具體的行業(yè)特征，對內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)建設提出要求?？婅F文等[ 3 ]認為建設內(nèi)部審計信息化是持續(xù)提升央行履職能力的內(nèi)在要求;稅敏等[ 4 ]從石油企業(yè)出發(fā)，認為數(shù)字石油的穩(wěn)步推進，使得審計對象數(shù)字化、隱性化，內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的建設迫在眉睫。

（二）內(nèi)部審計信息化影響因素

Janvrin et al.[ 5 ]根據(jù)涵蓋了四大會計師事務所和各地公司共182份數(shù)據(jù)認為事務所規(guī)模會影響相關審計程序的使用。James和Schaler[ 6 ]指出，組織中其他信息系統(tǒng)能否與審計信息系統(tǒng)兼容發(fā)展是影響內(nèi)部審計信息化的原因之一。袁惠民[ 7 ]通過對江蘇省行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計信息化問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化水平較低，制度、成本、內(nèi)部審計員工勝任能力等是造成該現(xiàn)象的重要原因。孫震[ 8 ]采用UTAUT理論結合實證方法研究得出內(nèi)部審計人員信息系統(tǒng)接觸頻率、內(nèi)部審計人員審計工作年限兩個因素與央行內(nèi)部審計信息化程度顯著相關。蘇娟[ 9 ]指出企業(yè)整體信息化建設程度是影響企業(yè)內(nèi)部審計信息化的重要因素。祝青等[ 10 ]通過對廣西60所高校的問卷研究得出內(nèi)部審計員工不足、應用軟件缺乏、對員工的培訓不足等是導致高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展落后的重要因素。

綜上所述，目前國內(nèi)外針對內(nèi)部審計信息化成因的研究取得了一定進展，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計信息化因素涉及宏觀層面和微觀層面，覆蓋面較廣，研究方法涵蓋理論分析和實證分析。但研究尚存在以下不足：（1）大多數(shù)文章從本單位內(nèi)部審計信息化建設情況或者行業(yè)內(nèi)小范圍信息化建設情況出發(fā)進行影響因素分析，調(diào)研范圍受限，結論代表性不強;（2）內(nèi)部審計信息化影響因素的概括缺乏理論框架支撐，缺少系統(tǒng)性和完整性;（3）鮮有文章對分析結論進行數(shù)據(jù)驗證，結論缺乏客觀性和證明力。因此，本文采用“模型+實證”的方法，以江蘇省行政機關、企事業(yè)單位為例，采用發(fā)放問卷的形式對內(nèi)部審計信息化影響因素進行實證研究，以期對上述不足加以改進。

二、理論分析與研究假設

TOE理論認為一項新技術是否被采納取決于技術、組織和環(huán)境的共同影響。技術因素包括平臺基礎、兼容性和復雜性等;組織因素包括單位規(guī)模、性質(zhì)、結構、財務資源、人力資源等;環(huán)境因素包括行業(yè)環(huán)境、政府支持、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況等。基于文獻可知，影響內(nèi)部審計信息化的因素很多，但是缺乏系統(tǒng)性歸納。因此，本文嘗試結合前人研究結果，將已知的內(nèi)部審計信息化影響因素分類概括，納入TOE理論框架，并試圖找出研究中的不足加以完善（見圖1）。針對目前技術因素和環(huán)境因素已經(jīng)有較為詳細的論述[ 6-10 ]，而組織因素的研究尚處于空白情況，本文決定從組織層面入手探究內(nèi)部審計信息化的影響因素并提出研究假設。

（一）單位規(guī)模影響內(nèi)部審計信息化

內(nèi)部審計部門是組織架構的重要組成部分之一，內(nèi)部審計部門日常辦公屬于整個組織業(yè)務流程的一環(huán)，研究內(nèi)部審計是否需要信息化必須先要研究組織業(yè)務流程的信息化。隨著信息技術的發(fā)展，規(guī)模較大的單位在生產(chǎn)、銷售、采購等基礎運營環(huán)節(jié)和財務管理、會計核算、人力資源等輔助環(huán)節(jié)逐步實現(xiàn)自動化、信息化，通過使用各種軟件進行管理。單位各環(huán)節(jié)的信息化在一定程度上造成違法或不道德的行為線索更加隱蔽，審計風險加大，對單位造成的損失也加大。因此，單位其他環(huán)節(jié)的信息化加速了內(nèi)部審計的信息化。

撇開架構的角色，單位是否有內(nèi)部審計獨立部門或業(yè)務復雜程度也會影響內(nèi)部審計信息化。內(nèi)部審計日常運行包括事務性管理和內(nèi)部審計作業(yè)。事務性管理包括對部門運行、人員、計劃、文件的管理等;內(nèi)部審計作業(yè)包括審前準備、實施審計和審計終結。單位對內(nèi)部審計信息化的需求取決于內(nèi)部審計部門日常任務是否需要信息化。規(guī)模不大、內(nèi)部審計人員較少的單位，其結構比較簡單，內(nèi)部審計部門對管理的需求并不迫切，這樣的單位更偏向于內(nèi)部審計能夠發(fā)揮審計作業(yè)功能，因此可能更多地使用輔助審計軟件而不是審計信息系統(tǒng);相反，若是規(guī)模較大、內(nèi)部審計人員較多的單位，設有單獨的內(nèi)部審計部門，需要對部門日常運行、人員流動等進行管理。規(guī)模較大的單位審計業(yè)務可能比較復雜，審計計劃的安排、審計作業(yè)的實施也較為復雜，各種文件需要大量地儲存。基于此，本文提出如下假設：

假設1：內(nèi)部審計信息化水平與單位規(guī)模呈顯著正相關關系。

假設2：內(nèi)部審計信息化水平與內(nèi)部審計人員數(shù)量呈顯著正相關關系。

（二）單位內(nèi)部審計信息化相關制度因素

制度建設是單位特征中規(guī)范化的體現(xiàn)，是否建立制度以及制度是否健全是內(nèi)部審計信息化重要影響因素之一。首先，建立內(nèi)部審計信息化相關制度體現(xiàn)了單位重視內(nèi)部審計信息化的開展，這一舉措對員工釋放了積極信號，促使員工在思維上轉(zhuǎn)變對審計的固有觀點，更好地接受內(nèi)部審計信息化;其次，制定內(nèi)部審計相關制度能夠推動內(nèi)部審計信息化的建設，建立內(nèi)部審計信息化相關制度的過程就是制定審計目標、細化責任體系、明確勝任能力等一系列事項的過程。它不僅能讓內(nèi)部審計員工更好地了解信息化，接受信息化，同時員工在制定相關制度時可以學習信息化相關知識和操作，促使員工更快地進入工作狀態(tài);最后，完善的內(nèi)部審計相關制度能夠保障內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，標準的制定細化了工作流程，有利于缺乏勝任能力的員工也能按照標準開展審計工作，實現(xiàn)“干中學”。同時，標準的制定也有利于單位開展績效考評，促使考評結果更加公平、透明?；诖?，本文提出如下假設：

假設3：內(nèi)部審計信息化水平與內(nèi)部審計信息化相關制度建設水平呈顯著正相關關系。

（三）單位內(nèi)部審計員工因素

內(nèi)部審計員工是組織資源的組成部分，是信息化的終端用戶。雖然其不是“內(nèi)部審計信息化”這一產(chǎn)品的直接購買者，但是他們對內(nèi)部審計信息化的接受程度能夠促進或者抑制單位內(nèi)部審計信息化進程。內(nèi)部審計人員的接受程度主要體現(xiàn)在意識層面的接受程度和勝任能力。從意識層面來說，一項新技術的發(fā)展常常會打破人的慣性思維和慣用行為方式，這對于部分傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員來說并非易事。此外，不管是輔助審計軟件還是審計信息系統(tǒng)，在初期運行時都與單位其他業(yè)務有磨合過程，這一過程有可能增加審計難度，使內(nèi)部審計人員難以接受。從長期來看，審計信息系統(tǒng)的運行有可能會導致一部分內(nèi)部審計人員失業(yè)。以上可能導致部分傳統(tǒng)、年齡較大的內(nèi)部審計人員難以接受審計信息化這種審計方式，他們對內(nèi)部審計信息化的接受程度會低于那些愿意接受新鮮事物、年輕化的內(nèi)部審計人員。從勝任能力的角度來說，目前兼具計算機能力和審計能力的人才稀缺，大多數(shù)內(nèi)部審計人員具有豐富的審計能力，但是缺乏對計算機知識的系統(tǒng)學習，他們接受內(nèi)部審計信息化的程度會低于具有計算機知識的內(nèi)部審計員工?；诖?，本文提出如下假設：

假設4：內(nèi)部審計信息化水平與內(nèi)部審計員工年輕化呈顯著正相關關系。

假設5：內(nèi)部審計信息化水平與內(nèi)部審計員工學歷層次呈顯著正相關關系。

三、研究設計

（一）變量選取

1.因變量

根據(jù)問卷設計，因變量共有四個選項，分別為已使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)（也可稱為審計信息系統(tǒng)）、僅使用輔助審計軟件、尚未開展內(nèi)部審計信息化建設、對此不清楚。

（1）內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)利用計算機網(wǎng)絡技術整合單位內(nèi)部各種運營管理數(shù)據(jù)庫，內(nèi)嵌計算機輔助軟件，幫助內(nèi)部審計人員及時、準確地對內(nèi)部經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行較為全面的把握。內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的使用改革了內(nèi)部審計手段和方式，幫助內(nèi)部審計人員及時、準確和全面了解審計對象及審計項目的情況，科學制定審計計劃和調(diào)整審計力量，提高審計工作效率，促進審計工作規(guī)范化、標準化、制度化。內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)一般根據(jù)各單位特點設計，普遍包括四個模塊：內(nèi)部審計工作管理模塊、審計項目管理、審計作業(yè)模塊、審計知識模塊。審計工作管理包括年度計劃的編制、審計人員管理、外聘人員管理等;審計項目管理包括審計項目計劃、審計方案、項目文檔、項目評價等;審計作業(yè)管理涵蓋審計實施方案、審計底稿、審計報告等;審計知識管理包括法規(guī)庫、歷史項目、審計知識等。

（2）輔助審計軟件

審計人員利用計算機輔助審計軟件，對被審計單位開展獨立、客觀的審計，旨在增加組織價值、改善組織運營。計算機輔助審計歷經(jīng)三個階段：繞過計算機審計、通過計算機審計、利用計算機審計。隨著單位發(fā)展越來越信息化，審計對象更加復雜，審計證據(jù)更難尋覓，利用計算機審計越來越被審計人員推崇?，F(xiàn)代計算機輔助審計在此基礎上發(fā)展審計軟件，提高了審計工作的效率和便捷性。

2.自變量

本文基于前人文獻和TOE理論組織層面設計問卷自變量問題，自變量包括：單位規(guī)模、內(nèi)部審計人員數(shù)量、內(nèi)部審計信息化相關制度建設、內(nèi)部審計員工年齡分布、學歷結構。為了增加模型整體解釋力度，將單位性質(zhì)[ 7 ]納入模型。變量具體釋義如表1所示。

（二）模型設計——多分類Logistic模型

由于本文因變量為無序分類變量，因此選擇多分類Logistic模型建立回歸模型。因變量有四個選項，以第四個選項“對此不清楚”為參照;自變量均以最后一個選項為參照，參照組系數(shù)為0，其他選項都與其對比。由于因變量有四種選項，因此建立三個Logistic模型，分別用（1）（2）（3）來表示。其中Pi代表分別選擇“已經(jīng)使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)”“僅使用輔助審計軟件”“尚未開展內(nèi)部審計信息化建設”“對此不清楚”的概率;？琢為截距;X為解釋變量;？茁表示解釋變量對被解釋變量的影響方向與影響程度。

四、實證結果與分析

（一）描述性分析

本文在借鑒前人研究文獻的基礎上，根據(jù)內(nèi)部審計信息化影響因素設計問卷，問卷于2019年3月在江蘇省發(fā)放，最后回收問卷998份，刪除無效值后，得到有效問卷925份。此次調(diào)查問卷范圍覆蓋行政部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他類型單位;單位層級涵蓋行政機關或企事業(yè)單位的總部、分部和單一企事業(yè)單位。另外，此次調(diào)查問卷單位所處行業(yè)涉及農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)等14個行業(yè)，行業(yè)分布比較廣泛，其中占比最多的三個行業(yè)分別為金融保險類、社會服務類和綜合類，分別占比14.6%、25%和29.7%。內(nèi)部審計員工職位級別包括部門負責人、信息化建設技術人員、一般審計人員，占比分別為37.1%、3.5%和59%。根據(jù)問卷部分基本信息可知，本次調(diào)查對象數(shù)目可觀，分布行業(yè)廣泛，所涉及單位性質(zhì)和所屬層級類型覆蓋面廣;內(nèi)部審計員工性別、職位和職級分布較為均衡，整體問卷比較有代表性。內(nèi)部審計信息化的實施情況為：尚未開展內(nèi)部審計信息化建設的單位占比57.7%，已使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的單位僅占23.9%，內(nèi)部審計信息化實施情況標準差為0.927，說明各單位內(nèi)部審計信息化情況差距較大，我國內(nèi)部審計信息化建設尚需努力。

（二）實證結果分析

本文使用SPSS25.0進行實證分析，將所有解釋變量納入方程后，結果顯示模型擬合程度顯著性為0.000<0.05，說明方程中至少有一個解釋變量的系數(shù)不為0，模型整體有效。似然比檢驗結果如表2所示，所有變量解釋力度的顯著性均小于0.05，對模型都有較好的解釋力。隨后對模型進行參數(shù)估計和檢驗，根據(jù)模型估計結果，可將影響內(nèi)部審計信息化的影響因素歸納如下：

1.單位規(guī)模

單位規(guī)模對選擇使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)有顯著正向影響，即規(guī)模越大，單位選擇使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率越高，假設1得到驗證。表3佐證了回歸結果，其實測頻率與預測頻率的皮爾遜殘差均小于2，擬合程度較好。如表3所示：規(guī)模屬于微小型和小型的單位，其尚未開展內(nèi)部審計信息化的概率遠超中、大型規(guī)模單位;大型規(guī)模單位實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率最大，為47.0%。

單位規(guī)模作為TOE理論組織層面因素之一，其與單位實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)概率成正比的原因可能有以下兩點：一是規(guī)模越大的單位，其信息化程度相對越高，單位整體信息化程度高倒逼內(nèi)部審計開展信息化;二是規(guī)模越大的單位，其內(nèi)部審計員工相對較多，有獨立內(nèi)部審計部門的概率較高，更加需要管理信息系統(tǒng)來幫助管理內(nèi)部審計部門和合理高效地安排審計作業(yè)。

2.內(nèi)部審計員工數(shù)量

內(nèi)部審計員工數(shù)量對選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)具有顯著正向影響，而與僅使用輔助審計軟件或不開展內(nèi)部審計信息化建設無顯著相關關系，這一結論驗證了假設2，即在組織層面，內(nèi)部審計人員數(shù)量越多，選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的可能性越大。內(nèi)部審計人員數(shù)量較多，內(nèi)部審計部門管理和審計作業(yè)實施都會更加復雜。具體來說，內(nèi)部審計人員越多，有獨立內(nèi)部審計部門的概率越大，部門運行、人員流動等日常事務越復雜，需要管理信息系統(tǒng)的概率越大。另外，隨著內(nèi)部審計人員增加，審計計劃的制定、審計作業(yè)的實施、文件的管理都相對復雜。因此，越需要審計信息系統(tǒng)的幫助。

3.單位性質(zhì)

表4的回歸結果并不能反映很多信息，僅能說明行政部門和事業(yè)單位都不傾向于使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)或者使用輔助審計軟件。如表3所示：行政部門、事業(yè)單位中尚未開展內(nèi)部審計信息化的概率較大;國有企業(yè)中已經(jīng)使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率和尚未開展內(nèi)部審計信息化的概率相當;以民營企業(yè)、合資企業(yè)、外資企業(yè)為主的其他類型企業(yè)中已經(jīng)使用內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率最大。

單位性質(zhì)作為組織層面因素之一，能夠影響內(nèi)部審計信息化的原因可能在于：大多數(shù)行政事業(yè)單位會計信息化建設速度較慢，有些甚至尚未開展，更不用說審計信息化建設[ 11 ];領導班子對內(nèi)部審計信息化建設不夠重視，人員、資金投入不足，缺乏與單位財務、內(nèi)部控制相銜接的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)[ 12 ]。

4.內(nèi)部審計信息化制度

如表4所示：有健全、成文制度的單位會選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)，越不會出現(xiàn)尚未開展內(nèi)部審計信息化建設的情況;有成文制度但是不健全的單位也更加傾向于選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)或者使用輔助審計軟件，這一結果驗證了假設3。另外，在同樣是有成文內(nèi)部審計信息化相關制度的情況下，相關制度健全的單位選擇開展內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設的概率是無相關制度單位的19.654倍，而相關制度不健全的單位開展內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設的概率是無相關制度單位的6.061倍，這一結論充分說明了內(nèi)部審計信息化相關制度健全的重要性。

5.學歷變量

內(nèi)部審計員工學歷越高，單位實施內(nèi)部審計信息系統(tǒng)或者使用輔助審計軟件的概率越高，這一結論驗證了假設5。如表3所示：學歷變量中，皮爾遜殘差的絕對值均小于2，說明模型擬合度較好。結果可知，內(nèi)部審計員工學歷多為大專及以下的單位，其尚未開展內(nèi)部審計信息化的概率遠高于學歷多為本科及以上的單位，并且內(nèi)部審計員工學歷越高，該單位選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率越大，其中內(nèi)部審計人員學歷多為碩士及以上的單位選擇實施內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率最高。

員工是一個組織的基礎，員工素質(zhì)決定了組織的發(fā)展。員工學歷作為員工素質(zhì)的表現(xiàn)之一，其對內(nèi)部審計信息化的影響可能在于：一是學歷越高，其接受計算機知識系統(tǒng)化培訓的可能性越大，即有較好的勝任能力，因此對實施內(nèi)部審計信息化的接受程度越高。二是學歷越高，對新鮮事物的接受程度越高，即思維不固化，因此對減少傳統(tǒng)審計方式，利用計算機審計的接受程度更高。

五、總結

本文基于TOE理論框架，詳細闡述了技術層面、組織層面和環(huán)境層面對內(nèi)部審計信息化的影響。結合前人的研究成果和不足之處，本文著重展開TOE理論中組織層面對內(nèi)部審計信息化的影響。經(jīng)過理論分析與實證檢驗，TOE理論框架的三個要素均對內(nèi)部審計信息化的發(fā)展起到重要作用：技術層面中，平臺基礎、內(nèi)部審計軟件、系統(tǒng)與其他軟件、系統(tǒng)的兼容性及內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的復雜性決定了單位內(nèi)部對內(nèi)部審計信息化的接受程度;環(huán)境層面中，地區(qū)發(fā)展因素、法律法規(guī)、行業(yè)準則的建設程度、內(nèi)部審計信息化理論體系的建設等均能影響內(nèi)部審計信息化的發(fā)展高度;組織層面中，本文以江蘇省各大單位內(nèi)部審計信息化實施情況為樣本，分析了內(nèi)部審計信息化影響因素，從實證結果可知：單位規(guī)模、內(nèi)部審計員工數(shù)量、內(nèi)部審計員工學歷層次與內(nèi)部審計信息化顯著正相關，即規(guī)模越大、內(nèi)部審計員工數(shù)量越多，內(nèi)部審計員工學歷層次越高，單位選擇建設內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率越大;相較于行政部門和事業(yè)單位，國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度更高;有內(nèi)部審計信息化相關制度的單位，內(nèi)部審計信息化程度越高，其中信息化制度健全的單位選擇建設內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的概率大于制度不健全的單位;內(nèi)部審計員工年齡與內(nèi)部審計信息化建設并無顯著相關關系。此次研究旨在填補TOE理論框架中組織層面對內(nèi)部審計信息化影響因素解釋的空白，促使這一理論框架更具規(guī)范性、完整性。

六、加快內(nèi)部審計信息化建設的對策建議

（一）內(nèi)部審計人員數(shù)量應與單位性質(zhì)、規(guī)模相符

內(nèi)部審計人員的數(shù)量與內(nèi)部審計信息化程度顯著相關，配備適當?shù)膬?nèi)部審計員工可以推動單位內(nèi)部審計信息化的發(fā)展。我國相關制度規(guī)范中對內(nèi)部審計人員配備的數(shù)量有明確的規(guī)定，例如中央企業(yè)專職內(nèi)審人員數(shù)量占在崗職工人數(shù)原則上不低于2‰，高風險行業(yè)、大型企業(yè)和國際化經(jīng)營指數(shù)較高的企業(yè)要力爭達到3‰以上①;商業(yè)銀行應配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%②;保險機構專職內(nèi)部審計人員數(shù)量原則上應不低于保險機構員工人數(shù)的5‰，且配備專職內(nèi)部審計人員不少于三名③。為了更好地推動內(nèi)部審計信息化，從宏觀角度來說，相關部門應制定覆蓋更多行業(yè)和不同規(guī)模的內(nèi)部審計人員數(shù)量的政策規(guī)定，并對各單位的履行情況進行后續(xù)監(jiān)督，積極落實政策規(guī)定，使內(nèi)部審計人員達到或者超過規(guī)定的人數(shù)。從微觀角度來說，各單位若想建立內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)并有效運行，應該按照規(guī)定和單位自身特點招聘足夠數(shù)量的內(nèi)部審計人員。

（二）建立成文、健全的內(nèi)部審計信息化相關制度規(guī)范

科學的理論能夠推動實踐的發(fā)展，健全的內(nèi)部審計信息化制度規(guī)范能夠推動內(nèi)部審計信息化實踐的發(fā)展。我國缺乏內(nèi)部審計信息化相關制度規(guī)范，雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013年8月23日發(fā)布過《第2203號內(nèi)部審計具體準則——信息系統(tǒng)審計》，但是這一準則所界定的是內(nèi)部審計如何對單位信息系統(tǒng)等進行審查與評價，而非內(nèi)部審計自身如何發(fā)展信息化。因此，相關部門應針對內(nèi)部審計特點制定信息化相關的制度、規(guī)范和標準，以更好地推動內(nèi)部審計信息化的發(fā)展。各單位也應根據(jù)自身特點建立并且完善本單位內(nèi)部審計信息化的相關制度，以更好地指導內(nèi)部審計信息化實踐。

（三）推動政府部門、事業(yè)單位積極實施內(nèi)部審計信息化

相對于國有企業(yè)來說，政府部門和事業(yè)單位在內(nèi)部審計信息化建設方面處于落后態(tài)勢。因此，為了加快行政部門、事業(yè)單位的內(nèi)部審計信息化進度，首先應該破除審計人員對傳統(tǒng)審計方式的固化認知，提高行政部門事業(yè)單位對內(nèi)部審計信息化重要性的認識;其次，對內(nèi)部審計人員進行信息化方面的理論教學和實操培訓，促使內(nèi)部審計人員更快更好地利用現(xiàn)代化審計手段。此外，可適當增加資金支持力度，幫助單位更好地配置內(nèi)部審計信息化所需軟硬件。

（四）關注內(nèi)部審計人員異質(zhì)性

內(nèi)部審計人員異質(zhì)性會影響其對信息化的接受程度，進而影響單位內(nèi)部審計信息化實施程度。因此，招聘勝任的內(nèi)部審計人員至關重要。單位應該重視內(nèi)部審計人員的年齡結構和學歷結構，及時為內(nèi)部審計隊伍補充新鮮血液，年輕人和高學歷人才對新鮮事物的接受程度相對較高，在日后學習、實踐中對內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)或者輔助審計軟件的掌握可能更快更好，他們在內(nèi)部審計信息化的建設中起著中流砥柱的作用。內(nèi)部審計人員知識結構與內(nèi)部審計信息化顯著相關，復合型人才能大力推動內(nèi)部審計信息化發(fā)展，單位招聘內(nèi)部審計員工應考察其知識結構，尤其是是否具有信息化相關知識，在日后培訓中，應該根據(jù)自身需求對內(nèi)部審計人員進行計算機理論與實踐的培訓。

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