摘?要：利用滬深主板上市的67家醫(yī)藥行業(yè)公司2015—2019年之間發(fā)布的年報(bào)、環(huán)境報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的數(shù)據(jù)，建立多元一次線性回歸模型，研究影響醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境信息披露的因素，研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、上市公司年限、獨(dú)立董事比例和第一大股東持股比例與環(huán)境信息披露水平呈顯著正相關(guān)，盈利能力與償債能力對(duì)環(huán)境信息披露水平呈顯著負(fù)相關(guān)，而發(fā)展能力與營(yíng)運(yùn)能力對(duì)環(huán)境信息披露水平并無(wú)顯著影響。因此，政府應(yīng)完善環(huán)境信息披露制度，企業(yè)應(yīng)改善治理結(jié)構(gòu)提升信息披露的主動(dòng)性，社會(huì)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高醫(yī)藥行業(yè)整體環(huán)境信息披露水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)?環(huán)境信息披露?影響因素

一、引言

我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，生活質(zhì)量得到飛速提升，然而同時(shí)環(huán)境破壞，生態(tài)污染頻頻發(fā)生。工業(yè)企業(yè)是環(huán)境污染的主要源頭，加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)特別是重污染企業(yè)的環(huán)境治理與監(jiān)管，對(duì)于國(guó)家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與生態(tài)文明建設(shè)意義重大。信息披露作為一種重要且有效地監(jiān)管手段，正日益受到政府環(huán)境監(jiān)管部門(mén)及社會(huì)公眾的關(guān)注。近些年來(lái)，我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的要求逐漸嚴(yán)格和細(xì)化，從最開(kāi)始要求部分污染嚴(yán)重企業(yè)披露相關(guān)環(huán)境信息，逐步發(fā)展到要求所有重污染行業(yè)上市公司定期向社會(huì)披露環(huán)境信息，發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。研究環(huán)境信息披露的影響因素也有助于規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策更加科學(xué)，有利于改善環(huán)保工作的效率和效果。

二、理論分析與研究假設(shè)

影響企業(yè)環(huán)境信息披露因素有許多，在閱讀國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合與之相關(guān)的理論，考慮我國(guó)目前的信息披露情況，將這些影響因素分為企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)因素和非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素。

（一）影響環(huán)境信息披露水平的財(cái)務(wù)因素

1.公司規(guī)模

由利益相關(guān)者理論，企業(yè)規(guī)模較大的公司在資本市場(chǎng)上受到的關(guān)注更集中，公司為了展現(xiàn)良好的企業(yè)形象和文化，會(huì)選擇披露詳細(xì)的環(huán)境信息。相比小規(guī)模企業(yè)，規(guī)模較大的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面更有優(yōu)勢(shì)，環(huán)境信息的披露工作更加到位。采用各年末的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)衡量公司規(guī)模，為了使研究結(jié)果更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)數(shù)據(jù)取自然對(duì)數(shù)，并提出假設(shè)1。

假設(shè)1：企業(yè)的規(guī)模越大，環(huán)境信息披露水平越高。

2.盈利能力

由社會(huì)責(zé)任理論，盈利能力較強(qiáng)的公司更注重社會(huì)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)，重視企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面也更加注重，企業(yè)往往會(huì)公開(kāi)更詳細(xì)的環(huán)境信息來(lái)向外界利益相關(guān)者傳達(dá)自己履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，盈利能力強(qiáng)的公司相比較盈利能力弱的公司環(huán)境信息披露的可能性更大，選用凈資產(chǎn)收益率來(lái)衡量該指標(biāo)，并提出假設(shè)2。

假設(shè)2：企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，環(huán)境信息披露水平越高。

3.償債能力

由利益相關(guān)者理論，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有重大影響作用，為了其自身的利益，會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的償債能力，醫(yī)藥行業(yè)的重污染特性，企業(yè)會(huì)在環(huán)保設(shè)備等投入大量資金，這些會(huì)被利益相關(guān)者時(shí)刻關(guān)注，受外部因素影響管理層會(huì)選擇披露環(huán)境信息，來(lái)獲得利益相關(guān)者的認(rèn)同。采用資產(chǎn)負(fù)債率作為代表公司償債能力的指標(biāo)，并提出假設(shè)3。

假設(shè)3：企業(yè)的償債能力越好，環(huán)境信息披露水平越高。

4.營(yíng)運(yùn)能力

營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)資源合理配置而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生作用的大小。企業(yè)為了吸引更多的投資者，向資本市場(chǎng)傳達(dá)營(yíng)運(yùn)良好的能力，管理層更愿意披露環(huán)境信息。由此提出假設(shè)4。

假設(shè)4：企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力越好，環(huán)境信息披露水平越高。

5.發(fā)展能力

企業(yè)的發(fā)展能力離不開(kāi)資金的支持，為取得利益相關(guān)者的資金支持，企業(yè)需要肩負(fù)更多的社會(huì)責(zé)任，通過(guò)環(huán)境信息的披露，表明其社會(huì)責(zé)任履行情況，利于樹(shù)立企業(yè)在市場(chǎng)上良好的社會(huì)形象。由此提出假設(shè)5。

假設(shè)5：企業(yè)的發(fā)展能力越強(qiáng)，環(huán)境信息披露水平越高。

（二）影響環(huán)境信息披露的非財(cái)務(wù)因素

6.企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)

國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)都需要積極響應(yīng)國(guó)家環(huán)保大政方針，進(jìn)行環(huán)境信息披露。國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受?chē)?guó)家政策的影響波動(dòng)較大，國(guó)有企業(yè)相比較于非國(guó)有企業(yè)，對(duì)國(guó)家政策的響應(yīng)更強(qiáng)烈，披露的環(huán)境信息質(zhì)量更高。當(dāng)企業(yè)為國(guó)有時(shí)，該變量取值為1，否則為0。因此，提出假設(shè)6。

假設(shè)6：企業(yè)所有權(quán)為國(guó)企時(shí)，環(huán)境信息披露水平越高。

7.上市年限

公司上市年齡是指上市公司自上市之日起到報(bào)告期所經(jīng)歷的時(shí)間，各公司上市時(shí)間的不同在一定程度上會(huì)影響到公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的具體情況，上市年限比較長(zhǎng)的企業(yè)更注重環(huán)境信息披露。因此，提出假設(shè)7。

假設(shè)7：企業(yè)上市年限較長(zhǎng)時(shí)，環(huán)境信息披露水平越高。

8.第一大股東持股比例

股東持股比例代表了股東的股權(quán)集中度，第一大股東持股比例持股比例越高，其股權(quán)集中度越高，大股東并不直接參與經(jīng)營(yíng)管理工作，大股東為了保證自身的權(quán)益，往往會(huì)披露更多的信息。因此，提出假設(shè)8。

假設(shè)8：所選醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的第一大股東持股比率越高，環(huán)境信息披露水平越高。

9.獨(dú)立董事比例

企業(yè)的獨(dú)立董事基本是外部聘請(qǐng)制，身份獨(dú)立于公司經(jīng)營(yíng)者，正是由于他們擁有的獨(dú)立性，可以客觀公正的給出相對(duì)權(quán)威的建議。醫(yī)藥制造業(yè)上市公司正面臨著環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層在有效監(jiān)督下會(huì)披露更多的環(huán)境信息。因此，提出假設(shè)9。

假設(shè)9：?企業(yè)的獨(dú)立董事比例越大，環(huán)境信息披露水平越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

1.樣本選取本文以滬深兩大交易所主板上市的醫(yī)藥行業(yè)公司為研究對(duì)象，為保證數(shù)據(jù)的有效性，剔除2015年以后上市的和數(shù)據(jù)不全的上市公司，和標(biāo)有ST和*ST的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的上市公司。最終得到研究樣本公司67家，共計(jì)335個(gè)觀察值。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)，國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)建立的環(huán)境信息披露指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)披露的信息進(jìn)行量化打分，得到環(huán)境信息披露指數(shù)。指數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自各個(gè)公司2015—2019年的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告手工收集和整理。

（二）變量定義

1.被解釋變量

本文的被解釋變量是環(huán)境信息披露指數(shù)EDI。截至目前國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露指數(shù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未建立。本研究立足于全球報(bào)告倡議組織（GRI）《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》，并參照2010年環(huán)保部出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》，規(guī)范強(qiáng)制16類(lèi)重污染行業(yè)上市公司強(qiáng)制披露的八項(xiàng)內(nèi)容和鼓勵(lì)披露的十項(xiàng)內(nèi)容為依據(jù)。同時(shí)充分考慮醫(yī)藥行業(yè)特有的行業(yè)特點(diǎn)，以投資者角度為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建出我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露指標(biāo)體系。

將醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境信息分為環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境非財(cái)務(wù)信息兩大類(lèi)。其中環(huán)境財(cái)務(wù)信息分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入和環(huán)境費(fèi)用四個(gè)維度，環(huán)境非財(cái)務(wù)信息分為環(huán)境政策，環(huán)境責(zé)任，環(huán)境績(jī)效三個(gè)維度，每個(gè)維度下又細(xì)分為各個(gè)具體科目，環(huán)境信息披露指標(biāo)共計(jì)17條。按照企業(yè)在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中針對(duì)具體條目披露的詳細(xì)狀況程度分別予以不同分值。見(jiàn)表1。

出于不同投資者會(huì)有不同的投資訴求的考慮，本文認(rèn)為上文構(gòu)建的指標(biāo)體系中各個(gè)二級(jí)指標(biāo)都具有相同作用，因此本文計(jì)算環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)時(shí)所涉及的所有一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)都賦予相同的權(quán)重，以此得出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)。由表可知各類(lèi)項(xiàng)目共計(jì)17項(xiàng)，在確定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則之后，對(duì)樣本公司披露的信息進(jìn)行逐項(xiàng)打分，再將得分匯總除以總分得到本文的解釋變量—環(huán)境信息披露指數(shù)，將環(huán)境信息披露指數(shù)作為衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的計(jì)算指標(biāo)。

環(huán)境信息披露指數(shù)的具體計(jì)算如下：

其中：∑EDIi代表第i家企業(yè)所有披露條目實(shí)際得分的總和;∑MEDIi為所有披露條目評(píng)分的最高分之和為27。環(huán)境信息披露指數(shù)（EDI）的取值范圍為0到1，取值越接近于1說(shuō)明該企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高。

2.解釋變量

由前文的理論假設(shè)，以下變量作為解釋變量，具體情況如表2所示。

3.模型構(gòu)建

以財(cái)務(wù)因素、非財(cái)務(wù)因素兩個(gè)方向出發(fā)作為解釋變量，環(huán)境信息披露指數(shù)為被解釋變量，構(gòu)建了以下多元一次線性回歸分析模型：

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

表3是EDI的描述性統(tǒng)計(jì)表，我們可以看出EDI的最大值為0.8460，最小值為0.1150，說(shuō)明在我國(guó)環(huán)保立法和環(huán)保督察相對(duì)嚴(yán)格的醫(yī)藥行業(yè)上市公司，他們的環(huán)境信息披露水平也是有很大差距的。EDI的平均值為0.4302，說(shuō)明醫(yī)藥行業(yè)上市公司的整體環(huán)境信息披露水平處于中等偏下水平，但是從整體上來(lái)看，披露情況呈逐年好轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，2015-2019年間均值分別為0.3072、0.3691、0.4374、0.4937、0.5436，所選醫(yī)藥行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露水平在整體表現(xiàn)上并不高，五年間的信息披露情況也有不小的差距，但是環(huán)境信息披露情況正在逐步改善，企業(yè)環(huán)保意識(shí)的逐漸增強(qiáng)、社會(huì)公眾對(duì)環(huán)保問(wèn)題的關(guān)注度也在提高，也與我國(guó)積極倡導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)有關(guān)，但企業(yè)仍需要進(jìn)一步提升自身的環(huán)境信息披露水平，參與國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)。

表4是自變量的描述性統(tǒng)計(jì)，通過(guò)表4-2的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，凈資產(chǎn)收益率（ROE）的最大值為0.76，最小值為-0.58，說(shuō)明醫(yī)藥行業(yè)上市公司的盈利水平還是有一定差異，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（GROWTH）的最大值為3.3，最小值為-0.64，均值為0.1221，說(shuō)明醫(yī)藥行業(yè)上市公司之間的發(fā)展能力相差很大，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）最大值為0.89，最小值為0.05，均值為0.3559，說(shuō)明不同企業(yè)之間的償債能力相差較大，獨(dú)立董事占比（IND）的最大值為0.6，最小值為0.3，均值為0.3678。第一大股東持股比例（TOP1）的最大值為0.6613，最小值為0.0625，均值為0.3247，說(shuō)明樣本公司有著較高的股權(quán)集中度，樣本間的?也存在一定的差異。而企業(yè)性質(zhì)（STATE）作為虛擬變量，只能通過(guò)其均值來(lái)反映這個(gè)變量的具體分布情況，企?業(yè)性質(zhì)均值為0.4179，說(shuō)明樣本公司中有?41.79%的公司為國(guó)有控股企業(yè)，58.21%的公司為非國(guó)有控股。

（二）相關(guān)性分析

為了使回歸結(jié)果更加準(zhǔn)確，在進(jìn)行回歸分析之前，先對(duì)各自變量進(jìn)行相關(guān)性分析（見(jiàn)表5）。

因?yàn)楸疚南嚓P(guān)變量較多，多重共線性問(wèn)題容易發(fā)生，為了避免共線性問(wèn)題對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生影響，對(duì)變量之間的共線性問(wèn)題進(jìn)行檢驗(yàn)。具體檢?驗(yàn)結(jié)果如表6所示，如果方差因子大于10，容忍度小于0.1的話，說(shuō)明這些變量之間有著多重共線性問(wèn)題，從下表中可以看出各變量的方差膨脹因子都很小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于10，各變量的容忍度最小值為0.626，也遠(yuǎn)大于0.1。因此，本文各變量之間不存在多重共線性問(wèn)題，可以進(jìn)行多元回歸分析。

表7顯示企業(yè)規(guī)模（SIZE）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)（P=0.000<0.1），與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)，與假設(shè)1一致，說(shuō)明企業(yè)規(guī)模越大，披露高水平的環(huán)境信息越有可能。凈資產(chǎn)收益率（ROE）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)（P=0.022<0.1），但是是顯著負(fù)相關(guān)，與假設(shè)2預(yù)期并不符合，這可能是盈利較弱的企業(yè)亟須向外界傳達(dá)環(huán)保的意愿，增加投資者對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）呈顯著負(fù)相關(guān)，與預(yù)期假設(shè)3不符，企業(yè)披露環(huán)境信息是需要成本的，資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)為了減輕負(fù)擔(dān)，可能會(huì)減少環(huán)保支出和信息披露量?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TAT）沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對(duì)其環(huán)境信息披露沒(méi)有顯著的影響，與預(yù)期假設(shè)4不符。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（GROWTH）沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對(duì)其環(huán)境信息披露沒(méi)有顯著的影響，與假設(shè)5不符。企業(yè)性質(zhì)（STATE）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)，與假設(shè)6一致，國(guó)有控股企業(yè)更注重環(huán)境信息披露，積極響應(yīng)國(guó)家政策。上市年限（AGE）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，與假設(shè)7一致，說(shuō)明上市年限越長(zhǎng)的公司更注重環(huán)境信息的披露，披露的環(huán)境信息也更加完善。第一大股東持股比例（TOP1）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，且與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)，與假設(shè)8一致，大股東會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露有促進(jìn)作用。獨(dú)立董事（IND）通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，且與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)，與假設(shè)9一致，公司的獨(dú)立董事比率越高，對(duì)公司管理層的監(jiān)督作用越強(qiáng)，管理層越有可能披露環(huán)境信息。

得到影響環(huán)境信息披露影響因素的模型：

EDI=-1.536-0.153ROE+0.078SIZE-0.010GROWTH-0.095LEV+0.395IND-0.027TAT+0.003AGE+0.036STATE+0.188TOP1

五、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

本文以滬深主板上市的67家醫(yī)藥行業(yè)公司2015—2019年連續(xù)五年發(fā)布的年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，環(huán)境報(bào)告為研究樣本，構(gòu)建了環(huán)境信息披露指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)環(huán)境信息披露影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。研究結(jié)果表明在醫(yī)藥行業(yè)中，企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、上市公司年限、獨(dú)立董事比例和第一大股東持股比例與環(huán)境信息披露水平呈顯著正相關(guān)，盈利能力與償債能力對(duì)環(huán)境信息披露水平呈顯著負(fù)相關(guān)，而發(fā)展能力與營(yíng)運(yùn)能力對(duì)環(huán)境信息披露水平并無(wú)顯著影響。

（二）政策建議

1.從政府層面上，完善環(huán)境信息披露的制度。建立環(huán)境信息披露評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的污染行為進(jìn)行約束，鼓勵(lì)企業(yè)采取自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的方式。

2.從企業(yè)層面上，企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。改善治理結(jié)構(gòu)，提高環(huán)境信息披露的主動(dòng)性，樹(shù)立正確的環(huán)保意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)環(huán)保的宣傳教育培訓(xùn)，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.從社會(huì)層面上，重視第三方監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。引入環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，增強(qiáng)信息披露的公信度，注重社會(huì)媒體輿論，提高公眾對(duì)企業(yè)環(huán)保行為的關(guān)注，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的了解，促使企業(yè)披露高質(zhì)量的環(huán)境信息。

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[3]舒利敏.我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀研究—基于滬市重污染行業(yè)620份社會(huì)責(zé)任報(bào)告的分析[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2014（9）：35-44.

[4]?張秀敏，薛宇，吳漪等.企業(yè)環(huán)境信息披露研究的發(fā)展與完善—基于披露指標(biāo)設(shè)計(jì)與構(gòu)建方法的探討[J].華東師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016，48（5）：140-149.

[5]王軍會(huì).企業(yè)環(huán)境信息披露：動(dòng)機(jī)與影響因素[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社.2019.

[6]常雅嫻.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究—以江蘇省石化塑膠業(yè)為例[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（5）：52-55，60.

[7]薛倩.醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析[J].市場(chǎng)研究，2020（2）：65-67.

（徐仁杰，東華理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）