梁芳芳

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展環(huán)境下，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，需要銀行業(yè)立足于當(dāng)前金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，行之有效的應(yīng)對(duì)策略。本次研究將對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化做簡(jiǎn)單介紹，結(jié)合當(dāng)前銀行業(yè)受新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

自全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國(guó)的金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到了一定程度的影響，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在改革發(fā)展中形成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。銀行業(yè)在發(fā)展中要接軌新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮其指導(dǎo)作用，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，為銀行業(yè)的發(fā)展強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)銀行業(yè)未來更好的創(chuàng)新探索。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》這三項(xiàng)新金融工具準(zhǔn)則，2017年5月2日修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。按照財(cái)政部要求，自2018年1月1日起，H股上市銀行及“A+H”上市銀行就需要施行新準(zhǔn)則，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，金融業(yè)要用好新準(zhǔn)則，有效防范和化解金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，做好金融反腐，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（一）金融資產(chǎn)分類變化

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類發(fā)生了變化，以往的資產(chǎn)分類方式已經(jīng)無法適應(yīng)新的金融工具會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則內(nèi)容。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征”，將金融資產(chǎn)合理分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。新準(zhǔn)則減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。

（二）資產(chǎn)減值處理方式更新

資金減值處理方式在舊的新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并不需要考慮未來可能出現(xiàn)的信用損失行為，導(dǎo)致銀行面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)增加。而在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提的減值范圍擴(kuò)大，預(yù)期信用損失法則要求對(duì)表內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)敞口全部覆蓋。銀行在計(jì)提撥備過程中，需要結(jié)合當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)以及未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的考量，在確認(rèn)的損失準(zhǔn)備中，考慮到未來可能發(fā)生的違約事件所造成的損失期望值，保證資金撥備充足，為銀行的運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定和安全提供保障。

（三）影響會(huì)計(jì)處理的因素

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給會(huì)計(jì)處理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)處理中需要考慮的因素增加，雖然在某些方面給會(huì)計(jì)處理工作帶來了便捷的條件，但是會(huì)計(jì)處理中需要考慮到新的時(shí)間因素。在具體的會(huì)計(jì)處理工作中，當(dāng)期損益要計(jì)入累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)以及未來可能出現(xiàn)的損失，保障計(jì)算處理的合理性和全面性。

（四）套期會(huì)計(jì)

自出臺(tái)和實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，套期會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了更進(jìn)一步的改良和優(yōu)化，套期是減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，但是原有的新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。受到了套期工具以及套期項(xiàng)目范圍的制約，出臺(tái)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來風(fēng)險(xiǎn)管理工作和套期會(huì)計(jì)工作相結(jié)合得到了改進(jìn)，提高了套期會(huì)計(jì)可行性和有效性。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和實(shí)施，對(duì)于新常態(tài)下的銀行業(yè)發(fā)展形成了不可忽視的影響，銀行需要重新對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合銀行已有的系統(tǒng)重新進(jìn)行對(duì)數(shù)據(jù)的處理工作，調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)容，銀行的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)模式等也需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，修正銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度內(nèi)容，提高對(duì)新工作環(huán)境的適應(yīng)力，銀行內(nèi)部要調(diào)整自身的部門架構(gòu)，優(yōu)化金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新的工作流程。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銀行的利潤(rùn)計(jì)算也帶來了新的挑戰(zhàn)，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了變化，在金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等各環(huán)節(jié)中均會(huì)影響銀行的利潤(rùn)產(chǎn)生，銀行金融資產(chǎn)分類確定后是不能進(jìn)行隨意變更的，因此對(duì)于金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要按照新準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容重新分類受到影響的金融資產(chǎn)。

三、新常態(tài)下銀行業(yè)接軌新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效策略

（一）建立完善的銀行管理工作系統(tǒng)

銀行業(yè)的發(fā)展中結(jié)合新常態(tài)背景下銀行業(yè)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)，要建立起完善的銀行管理工作系統(tǒng)，以綜合判斷銀行目前的情況。在測(cè)定原有的會(huì)計(jì)核算方式基礎(chǔ)上重新進(jìn)行對(duì)科類目的核算，改變會(huì)計(jì)核算的方式，修改數(shù)據(jù)處理流程。銀行在采集數(shù)據(jù)時(shí)要結(jié)合新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，按照新的流程篩選數(shù)據(jù)并落實(shí)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，保證銀行的財(cái)務(wù)處理工作符合新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。完成了數(shù)據(jù)采集工作、財(cái)務(wù)處理工作之后，針對(duì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)要重新建立數(shù)據(jù)模型，建立起專門的部門，配置專業(yè)的崗位人員，精確分析銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，保證資產(chǎn)減值情況分析的準(zhǔn)確性、全面性和可靠性。建立起專門的、完善的工作系統(tǒng)，用于收集和處理有關(guān)信用損失方面的數(shù)據(jù)，在不斷的收集和精確的處理工作中，提高對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用的合理性，加快對(duì)數(shù)據(jù)的分析效率，實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的信息共享，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息能夠及時(shí)傳遞給銀行相關(guān)的工作人員。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控

新常態(tài)下銀行業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高管控風(fēng)險(xiǎn)的能力，更好的接軌新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適應(yīng)新準(zhǔn)則所帶來的影響和要求。實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地配合銀產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，體現(xiàn)了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控功能。銀行業(yè)發(fā)展中要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的能力，首先要?jiǎng)澐殖鼋鹑谫Y產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)階段。在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中預(yù)期損失計(jì)提方法這一部分新引入的內(nèi)容，對(duì)于銀行提出了新的要求。銀行要結(jié)合金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的不同程度，采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。落實(shí)到具體的實(shí)踐中，銀行要?jiǎng)澐纸鹑谫Y產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)變化，將其分為三個(gè)不同的階段，分別是資產(chǎn)質(zhì)量下降期、惡化期和損失期。把握不同階段的資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)特征，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性和針對(duì)性。在內(nèi)部控制中加強(qiáng)制度建設(shè)，建立起完善的內(nèi)部控制制度，保證銀行業(yè)發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)管控工作有制度可依，提供有力的風(fēng)險(xiǎn)管控依據(jù)，保證金融資產(chǎn)的完整性、安全性，做好預(yù)警工作，防范市場(chǎng)變化下所產(chǎn)生的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題。在房地產(chǎn)“三條紅線”融資新規(guī)下，房產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更趨艱難，銀行的房地產(chǎn)開發(fā)貸款及房貸按揭業(yè)務(wù)將受到影響。要高度關(guān)注后疫情時(shí)期資產(chǎn)質(zhì)量加倍劣變和債券違約的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化效期管理、風(fēng)險(xiǎn)分類管理、集中度管控、風(fēng)險(xiǎn)排查，防范因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)魅緦?dǎo)致的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。