李曉岑 劉瑩

[摘 要] 內(nèi)部控制是自我調(diào)節(jié)和自我約束的集中表現(xiàn)，內(nèi)部控制也是企事業(yè)單位防范職務(wù)犯罪、確保資產(chǎn)安全、達成管理目標(biāo)的要求。所以，在事業(yè)單位運營管理中，內(nèi)部控制是一個不容忽視的環(huán)節(jié)。但是，結(jié)合實際情況來看，許多事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面都存在明顯的缺陷。文章結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，就如何提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性提出了對應(yīng)的策略，希望能對事業(yè)單位內(nèi)部管理有所啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；有效性

中圖分類號：F325.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）11-0080-03

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。事業(yè)單位雖然不以營利為目的，但是科學(xué)而完善的內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位來說，也是不可或缺的。事業(yè)單位要想促使各項工作順利開展，提高單位服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量，必須要加強內(nèi)部控制與管理。那么，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況如何呢？

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）不重視內(nèi)部控制

事業(yè)單位內(nèi)部控制是很有必要的，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾點：首先，內(nèi)部控制是保護國有資產(chǎn)的現(xiàn)實需要。事業(yè)單位只有加強內(nèi)部控制，才能維護國有資產(chǎn)的安全和完整，提高國有資產(chǎn)的配置和使用效率。其次，內(nèi)部控制是促使資金使用效能最大化的要求。雖然事業(yè)單位收支兩條線，但是，要想維持正常開支，必須要明確資金審核、分配、管理程序，加強資金控制管理。再次，內(nèi)部控制是減少人為因素對財務(wù)管理的影響、提高會計信息質(zhì)量的需要。但是，由于缺少財務(wù)壓力，許多事業(yè)單位都將財政部門的預(yù)算控制視為絕對保障，認(rèn)識不到內(nèi)部控制的必要性，加上缺少內(nèi)部控制知識和經(jīng)驗，所以許多事業(yè)單位的內(nèi)部控制浮于形式，根本起不到監(jiān)督和制約作用，這也給事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)、工作開展帶來了不良影響。

（二）財務(wù)管理制度有待完善

如果說先進的內(nèi)部控制意識是確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本，那么，完善的內(nèi)部控制制度就是事業(yè)單位內(nèi)部控制健全和實施的基礎(chǔ)保障。但是當(dāng)前許多事業(yè)單位都缺少完善的內(nèi)部控制制度，許多事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人只是把財會部門當(dāng)成“管家”和“錢袋子”，卻不重視財務(wù)管理制度建設(shè)，財務(wù)運作和管理缺少條文制度，都是依照慣例進行的。[1]一些事業(yè)單位雖然有財務(wù)管理制度，但是財務(wù)管理制度不完善，而且財務(wù)管理制度內(nèi)容陳舊，許多制度之間交叉、重疊，起不到參考和規(guī)范作用。所以，在事業(yè)單位財會部門內(nèi)部控制中，尤其是在印鑒保管上，存在重大漏洞。如有的事業(yè)單位財務(wù)章由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人保管，有的事業(yè)單位直接將財務(wù)章、票據(jù)交由出納保管，財務(wù)管理崗位設(shè)置存在著明顯的問題，財務(wù)管理職務(wù)相容的情況極其常見，財務(wù)管理中的資金支出和核算都非?；靵y。

（三）審計監(jiān)督不到位

授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要手段。事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，要有明確的授權(quán)審批主體，要對授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程做出明確的規(guī)范，這就要求事業(yè)單位健全審批流程控制體系、內(nèi)控監(jiān)督和考核機制，對內(nèi)部控制進行全面監(jiān)督和審批，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。但是，許多事業(yè)單位都沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督考核機制，對于財務(wù)管理人員、管理工作的授權(quán)審批流程和權(quán)限都非常模糊。許多事業(yè)單位在內(nèi)部控制中實行的是“先審批后審核”的程序——內(nèi)部控制以事前控制為主，單位費用開支則是事后報銷。這種內(nèi)部控制程序不太合理，使得一些事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作很不規(guī)范，審計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊。所以，即便是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行，也無人追究。

二、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的對策

（一）強化內(nèi)部控制意識

《會計法》明確規(guī)定，事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，確保國家財產(chǎn)的安全穩(wěn)定。事業(yè)單位的資金雖然來自政府財政撥款，但是，行政事業(yè)單位也要正視財務(wù)管理、內(nèi)部控制的重要性，增強內(nèi)部控制意識；要以保證單位正常運轉(zhuǎn)為目的，完善內(nèi)部控制制度，為事業(yè)單位內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。這就要求事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人樹立內(nèi)部控制意識，以第一責(zé)任主體的身份積極推進內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)。如設(shè)置專門的財務(wù)管理部門、審計部門，將各級各部門負(fù)責(zé)人組織起來開展相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，提高他們的思想認(rèn)識，促使他們給予財務(wù)審計、內(nèi)部控制以重視，使他們具備準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制重要節(jié)點的能力。[2]然后，在事業(yè)單位內(nèi)部的日常工作中，積極借助各種媒介和工具，深入宣傳內(nèi)部控制工作的重要性，使單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)會計工作人員形成“第一責(zé)任主體意識”，從根本上提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。[3]在信息時代，事業(yè)單位可以積極借助如電子屏、網(wǎng)站、部門工作群等深入宣傳內(nèi)部控制對于單位資產(chǎn)安全和完整的重要性，要求各部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員將單位經(jīng)營方針、政策和內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行下去，這樣可以改變相關(guān)人員內(nèi)部控制意識薄弱、重事業(yè)發(fā)展輕內(nèi)部管理的心理，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸規(guī)范與完善起來。

（二）健全內(nèi)控管理制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的是確保會計信息的真實可靠，維護國家財產(chǎn)安全。但是，內(nèi)部控制是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，它需要有強有力的制度支撐。在依法治國背景下，事業(yè)單位要以《會計法》《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》為指南，完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格內(nèi)部控制程序，明確內(nèi)部控制要求，將內(nèi)部控制內(nèi)容細(xì)化，以制度建設(shè)為根本強化內(nèi)部控制的強度。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點是要遵循合法、合理的原則，成立具有單位特色的內(nèi)部控制管理體系，包括內(nèi)部控制管理制度、內(nèi)部牽制制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度和職務(wù)分離控制制度等，要將預(yù)算管理、資金撥付、費用支出都納入內(nèi)控范圍。此外，還要就報銷審批程序、錯誤核算與支出追責(zé)與糾正納入內(nèi)部控制的范圍，同時合理劃分內(nèi)控責(zé)任和權(quán)限，就授權(quán)和分配責(zé)任的方法進行詳細(xì)的說明。然后，制定單位自控目標(biāo)，把握單位自控的重點，設(shè)立專門的審計、內(nèi)控組織機構(gòu)，嚴(yán)格報銷審批流程，并在機構(gòu)內(nèi)部因事設(shè)人，視能授權(quán)，確保崗位之間分工明確，責(zé)權(quán)到位，責(zé)權(quán)對等，促使內(nèi)控制度和崗位之間相互制衡，杜絕一個部門、一個人完成一項業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，并定期對已完成工作的準(zhǔn)確性進行審核、復(fù)查。

（三）重視內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制制度不完善固然是導(dǎo)致單位內(nèi)部控制失效的一個重要原因，但是，它并不是唯一的原因。內(nèi)部控制監(jiān)管缺位，也會導(dǎo)致單位內(nèi)部控制失效。如在授權(quán)監(jiān)督機制下，一旦監(jiān)督不到位，會計核算系統(tǒng)條塊經(jīng)常會被人為分割，員工的職責(zé)意識也非常模糊，在財務(wù)管理中經(jīng)常會出現(xiàn)一人多崗、頂崗現(xiàn)象，資產(chǎn)收入、費用管理也是漏洞百出。要想解決這些問題，需要健全事業(yè)單位內(nèi)部控制審計規(guī)定，完善內(nèi)外審計監(jiān)督和考核體系，強化審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，確保內(nèi)部控制監(jiān)督與審核的權(quán)威性、獨立性。在內(nèi)控審計與考核制度建設(shè)中，事業(yè)單位要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，將管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)限都?xì)w該部門管理，明確審計機構(gòu)的工作內(nèi)容和工作方法，對單位經(jīng)濟效益、財政收支情況進行監(jiān)督和考核，同時加強單位財務(wù)計劃執(zhí)行和決算、項目決算等考核，并在初審、復(fù)審、會審管理中，將審計的重點放在事前管理上。針對內(nèi)控審計與考核，事業(yè)單位還要重視審計環(huán)境建設(shè)，加大內(nèi)部控制審計投入，抓住信息化建設(shè)的良機，改進審計部門的軟硬件環(huán)境，促使內(nèi)控審計方法由手工操作向計算機操作的轉(zhuǎn)變，以提高內(nèi)控審計工作效率。

（四）做好會計基礎(chǔ)工作

做好會計基礎(chǔ)工作，可以從根本上減輕內(nèi)部控制工作的壓力，為事業(yè)單位發(fā)展打好基礎(chǔ)。[4]所以，在日常管理中，事業(yè)單位要重視和做好會計基礎(chǔ)工作，在會計核算與會計管理方面下足功夫，以強化會計系統(tǒng)的控制作用。做好會計基礎(chǔ)工作，首先要加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)，強化內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識和自我管理意識。這就要求事業(yè)單位立足于人事資源管理制度建設(shè)，引進專業(yè)的財會人員，并針對財會管理隊伍定期開展培訓(xùn)和考核，促使內(nèi)控意識在他們頭腦中生根發(fā)芽。然后，依托內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，規(guī)范單位內(nèi)部控制行為，要求核算和管理人員遵守工作制度，踏實做好會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理工作，促使會計工作有序開展，以取得良好的效果。在此基礎(chǔ)上，要重視預(yù)算管理，強化預(yù)算管理的內(nèi)部控制功能。事業(yè)單位要規(guī)范預(yù)算編制質(zhì)量與編制程序，將部門預(yù)算與單位預(yù)算結(jié)合起來，加大預(yù)算體系建設(shè)力度，將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實到各個崗位，促使壓力向下傳遞。在對部門預(yù)算編制質(zhì)量和項目績效進行考核時，要將考核與獎懲結(jié)合起來，要及時處理違紀(jì)違規(guī)事項，以增加內(nèi)控管理的規(guī)范性、透明度。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位財務(wù)會計工作的規(guī)范、高效運行，需要一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度和體系來支撐。所以，要想提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，既要增強內(nèi)控意識，還要重視和加強內(nèi)部控制制度、監(jiān)督和考核制度建設(shè)，以控制內(nèi)控漏洞，推動內(nèi)部控制的發(fā)展。

參考文獻：

[1]唐學(xué)華.企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)、成因及對策[J].商業(yè)時代，2014（04）：115-116.

[2]郭艷婷.初探行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2016（14）：220+222.

[3]馬晉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（02）：107.

[4]馮艷霞.新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（07）：98.