任凱

股票市場作為我國上市公司核心融資構成，同時股票市場的活躍及發(fā)展，為廣大投資者提供更多投資路徑，股票市場秩序是否有序及各項操作是否規(guī)范，對我國經(jīng)濟各大領域造成嚴重的影響，上市公司是股票市場主體，其財務報表質量及數(shù)據(jù)可靠可靠性，直接影響投資者實際決策。本文主要分析上市公司財務報表造假手段及原因，分析其財務報表造價危害，提出防范財務報表造假措施。

經(jīng)濟高速發(fā)展背景下，企業(yè)間面臨競爭愈發(fā)激烈，為進一步凸顯自身核心競爭力，重視經(jīng)營管理有效性，需依托企業(yè)內(nèi)部各類財務報表分析，準確估測是其實際運營水平及財務狀況，判定企業(yè)發(fā)展前景。然而，由于部分上市公司為達到高層經(jīng)濟和政治目標，利用超出相關法律紅線之外方式對財務報表造價，致使財務信息失真，不僅影響國家及投資者利益，而且對不利于我國證券公司良好發(fā)展。因此，需準確辨識財務報表造假特征，采取針對相防范措施。

一、上市公司財務報表造假手段及原因

（一）上市公司財務報表造假手段

1.資產(chǎn)負債表作假

（1）資產(chǎn)進行作假

首先，現(xiàn)金、應收項目作假?，F(xiàn)金作假主要體現(xiàn)在公司現(xiàn)金實際余額虛增，虛減現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流水作假等。市場經(jīng)濟以信用為主導，部分上市公司依托經(jīng)濟活動中復雜性，擬構部分商業(yè)信用以此造成收入虛增;部分企業(yè)為平衡賬款、轉移公司資金，將資金造假矛頭指向應收款項;部分公司未及時將收回賬款及時納入公司賬目內(nèi)，而是建立“小金庫”;部分公司自知應收款項無法收回，但未將其及時消除，導致公司內(nèi)部資金虛高。其次，存貨作假。存貨是公司流動資金核心構成，由于其核算價值計量、盤點等耗損較長時間，增加審計工作有序開展，部分公司依托該特征實施作假。譬如，隨意變更現(xiàn)有存貨實際數(shù)量，將不合格產(chǎn)品轉化為合格產(chǎn)品，虛增銷售量基礎上虛轉成本，致使存在數(shù)量減少。部分公司為均衡存貨盤點賬實不符，通常會選用直接操作存貨風險。最后，虛擬資產(chǎn)掛賬。譬如上市公司將喪失利用價值的固定資產(chǎn)、超過賬齡應收張狂等未及時注銷，導致上市公司資產(chǎn)虛高。

（2）對負債進行作假

上市企業(yè)通過在應付賬款上進行作假，以此降低公司整體負債率，核心目的在于少繳納稅或不繳稅。實際作假操作方式體現(xiàn)在以下方面：①隨意將收入庫的原材料，未及時入賬或推遲時間入賬;②將屬于主營業(yè)收入所形成的費用，計算于其他應付款項內(nèi)，進一步促使公司成本及費用無法實現(xiàn)透明化。

2.利潤表作假

一方面，收入作假。根據(jù)以往多個實踐案例分析，我國上市公司操控利潤，多通過虛構銷售和會計記賬時間節(jié)點達成目標。上市公司采取多種措施，虛擬各類經(jīng)濟交易活動，以此為財務報表“潤色”，如虛構并不存在銷售對象，填寫虛假票據(jù)等入庫單，以此提高內(nèi)部銷售總數(shù)額，避免繳納增值稅。為保證企業(yè)會計處理具有規(guī)范性，以及企業(yè)會計工程管理集中性及有效性，我國（財會[2017]22號）新收入準則中，明確故一定收入確定，由于部分上市公司為凸顯自身核心競爭力，有意將營業(yè)額虛增，與會計準則中相關規(guī)范要求相悖。另一方面，成本費用進行作假。將原本不屬于本期或虛分期均攤成本，全部計入本期賬目中;隨意虛增或虛減產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如生產(chǎn)人員數(shù)量增加、材料單價增加等影響成本支出，最終導致產(chǎn)品成本和銷售成本結轉，以此實現(xiàn)利潤可控化;操作期間費用，體現(xiàn)在將生產(chǎn)費用及期間費用界限并未具有明晰性，開支標準提高或降低具有一定的隨意性，進而對利潤進行操作。

3.對現(xiàn)金流量表進行造假

現(xiàn)金流量表是直觀反映企業(yè)現(xiàn)金流重要報表，上市公司為證明自身現(xiàn)流金充足，可能將資金不斷在多個賬戶上轉移;部分企業(yè)將相關主營業(yè)務直接納入日常開支中;亦或部分企業(yè)直接在銀行流水信息方面作假，導致現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠性難以保證。

（二）上市公司財務造價的原因

一方面，內(nèi)部原因。首先，會計出納是造假直接執(zhí)行者，為進一步展示自身“職能”，處于整個會計領域中佼佼者，受巨大利益驅動，最終鋌而走險參與造假。其次，經(jīng)營管理層，為促使更多投資者投資，為企業(yè)獲取更多的資金利益，從而萌生財務造假念想，最終連同會計人員實施。最后，內(nèi)部審計是由于上市公司相關部門直接領導，進而削弱財務內(nèi)部審計監(jiān)督職能，內(nèi)控制度缺乏完善等，難以發(fā)揮督查成效。另一方面，外部因素。部分區(qū)域內(nèi)政府為拉動經(jīng)濟活動，對管理處于粗放式，為上市公司財務報表造假提供助力。同時，我國財務造價獲取高昂收入，相較而言耗損成本較低，且風險較低即便出現(xiàn)懲處力度較小。此外，我國會計準則缺乏完善性，執(zhí)法監(jiān)督方面職能缺失。

二、上市公司財務報表造假危害

（一）不利于上市公司自身長遠發(fā)展

從本質層面分析，財務報表作為上市公司經(jīng)營活動及成果反映，若在報表中進行作假，無法客觀、真實反映公司內(nèi)部經(jīng)營狀況，管理決策者基于此類數(shù)據(jù)信息上采取決策，對企業(yè)未來經(jīng)營活動預測、規(guī)劃等方面失真，不利于凸顯公司核心競爭力。若上市公司管理者出乎利益考量對財務報表進行作假，即便獲取短期利益，但從戰(zhàn)略層面觀測此類會計信息難以持續(xù)性維系，最終會計價值難以發(fā)揮，長此以往公司管理層難以獲取全面、真實的數(shù)據(jù)，管理和決策均無據(jù)可依，致使管理難以實現(xiàn)可控化。

（二）損害利益相關方利益

現(xiàn)階段，部分潛在的投資人員主要將目光放置于企業(yè)披露財務報表中，以及判定上市公司實際經(jīng)營狀況，以及未來發(fā)展趨勢，譬如銀行機構憑借財務報表決定是否為企業(yè)貸款、金額等，均依附于財務報表判定經(jīng)營風險，以及上市公司長短期償債能力、盈利能力;上市企業(yè)員工也會根據(jù)公司季度、年度財務報表，判定企業(yè)未來發(fā)展趨勢，企業(yè)實際狀況是否與自身期望匹配;政府根據(jù)上市公司財務報表，宏觀掌握國家經(jīng)濟營運狀況，以此出臺相關政策，失真的財務報表信息難以為政府提供決策參考，影響企業(yè)良好發(fā)展。

（三）對證券市場健康發(fā)展造成嚴重影響