羅蘭

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表組成的，這四個(gè)報(bào)表不僅單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理所需要，而且還必須按規(guī)定的時(shí)間對(duì)主管部門、股東、財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門進(jìn)行對(duì)外報(bào)告。為了使會(huì)計(jì)人員能夠正確的理解和編制這四個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，本文將通過(guò)七項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)照比較來(lái)剖析其實(shí)質(zhì)與作用。

企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算的資料主要分散反映在憑證上和賬簿上，為了便于各級(jí)管理人員一目了然地掌握企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其效益，就必須將這些分散的資料按照財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的表格格式、指標(biāo)口徑在期末進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總?？梢?，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)很重要的工作內(nèi)容，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表四個(gè)報(bào)表組成，下面通過(guò)七項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)照比較來(lái)剖析各自的實(shí)質(zhì)與作用，以便會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠正確的理解和編制這四個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，剖析指標(biāo)如下表：

一、反映內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，“財(cái)務(wù)狀況”是指企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)等三個(gè)方面，即企業(yè)在某一相對(duì)靜止時(shí)刻經(jīng)營(yíng)資金的來(lái)源和占用的分布情況。根據(jù)其列報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目所計(jì)算的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等指標(biāo)，能夠表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者做出決策。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，“經(jīng)營(yíng)成果”從價(jià)值量來(lái)看是指企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)是產(chǎn)入與產(chǎn)出相比所獲得的收益或發(fā)生的虧損，為此，利潤(rùn)表列報(bào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源與構(gòu)成，反映企業(yè)的盈利能力與水平，能夠有效的判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，“現(xiàn)金流量”是指廣義現(xiàn)金（包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物）的流入與流出及其凈流量，這里的現(xiàn)金等價(jià)物特指的是三個(gè)月以內(nèi)到期的債券投資。本表具體是從經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三個(gè)部分來(lái)列報(bào)影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便于進(jìn)一步了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分在一定期間內(nèi)增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。“權(quán)益變動(dòng)”不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目的增減變動(dòng)，充分列報(bào)了所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源及其結(jié)果。

二、組成要素

資產(chǎn)負(fù)債表要反映企業(yè)資金的來(lái)源與占用情況，是由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這也是會(huì)計(jì)的恒等式。資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn);負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債;所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

利潤(rùn)表要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素組成，按照時(shí)間與范圍的配比原則，其內(nèi)在關(guān)系是：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，利潤(rùn)這是企業(yè)最為關(guān)注的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，按照計(jì)算過(guò)程被依次分解為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和綜合收益總額等。

現(xiàn)金流量表要反映企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和匯率變動(dòng)四個(gè)要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金的流入與流出分別從23個(gè)（即經(jīng)營(yíng)流入3+經(jīng)營(yíng)流出4+投資流入5+投資流出4+籌資流入3+籌資流出3+匯率變動(dòng)1）具體指標(biāo)來(lái)列報(bào)。

所有者權(quán)益變動(dòng)表要反映所有者權(quán)益總量及其構(gòu)成的增減變動(dòng)信息，是由利潤(rùn)分配、利得與損失、資本交易和內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四個(gè)要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：增減變動(dòng)額=利潤(rùn)分配+利得與損失+資本交易。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)“綜合收益、信息變更與更正、資本投入與減少、利潤(rùn)分配、提取盈余公積”等詳細(xì)信息進(jìn)行單獨(dú)列示。

三、編制期間

會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)期間可分為中期會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表，中期會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào);根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度通常是指自公歷1月1日起至12月31日止，并按公歷制要?jiǎng)澐譃?2個(gè)會(huì)計(jì)月份。當(dāng)企業(yè)編報(bào)涵蓋的期間短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)期間（如月、季、年）時(shí)，就必須在編報(bào)附注中予以披露，例如企業(yè)是某年3月15日開始設(shè)立的，那么，對(duì)當(dāng)年三月份的有關(guān)月報(bào)和年報(bào)就要附注說(shuō)明。

為了使報(bào)表使用者能夠及時(shí)了解和掌握單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表必須按月來(lái)定期編制即月報(bào)，這樣以來(lái)，一年12個(gè)月每月都要在月末編制一次，但隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的全面實(shí)施，現(xiàn)金流量表成為日?qǐng)?bào)指日可待，當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表也可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，再編制季報(bào)和半年報(bào)。由于企業(yè)在籌建期結(jié)束進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)期間后，其所有者權(quán)益平時(shí)變動(dòng)的相對(duì)較小，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)和進(jìn)行分配利潤(rùn)時(shí)影響較大，因此，財(cái)政部就規(guī)定所有者權(quán)益變動(dòng)表要按年來(lái)定期編制即年報(bào)，這樣每年只需在年末編制一次。

四、指標(biāo)性質(zhì)

統(tǒng)計(jì)指標(biāo)按統(tǒng)計(jì)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)不同被劃分為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)和時(shí)期指標(biāo)。時(shí)點(diǎn)指標(biāo)反映現(xiàn)象在某一時(shí)刻（瞬間）狀態(tài)上的水平，時(shí)期指標(biāo)是一段時(shí)間內(nèi)積累的總量。我們從四個(gè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表所反映內(nèi)容來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)應(yīng)該屬于“時(shí)點(diǎn)”性質(zhì)，因此，其編報(bào)日期就必須具體到某一天，即某年某月某日，如圖1所示，通常是本月的最后一天，例如2021年03月31日。利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表這三個(gè)報(bào)表列示的指標(biāo)都屬于“時(shí)期”性質(zhì)，所以，其編報(bào)日期應(yīng)該是一個(gè)期間范圍，即某年某月或者某年，如圖2、圖3、圖4所示，例如2021年03月的月報(bào)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，如2021年的年報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表。

五、取數(shù)來(lái)源

會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿，而登記在會(huì)計(jì)賬薄中的所有數(shù)據(jù)可以分為余額與發(fā)生額兩大類。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)性質(zhì)的數(shù)據(jù)，所以，同一賬戶不同時(shí)點(diǎn)上的余額不能進(jìn)行累加計(jì)算;發(fā)生額是一個(gè)時(shí)期性質(zhì)的數(shù)據(jù)，那么，同一賬戶不同時(shí)期的發(fā)生額就可以進(jìn)行累加計(jì)算。可見，資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表在編報(bào)時(shí)就要取相關(guān)賬戶上的余額數(shù)據(jù)，具體是“期末余額”和“年初余額”，如圖5所示，在此應(yīng)注意：是年初余額而不是期初余額，這樣以來(lái)，同一年度內(nèi)，12個(gè)月編制的12張資產(chǎn)負(fù)債表，這一列數(shù)據(jù)是相同不變的。利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表這兩個(gè)時(shí)期報(bào)表在編報(bào)時(shí)則要取相關(guān)賬戶上的發(fā)生額，具體是“本期金額”和“上期金額”， 如圖6、圖7所示，注意這里的“上期”特指的是去年的同期，而不是本月的上一個(gè)月。所有者權(quán)益變動(dòng)表這個(gè)時(shí)期報(bào)表在報(bào)表時(shí)也要取相關(guān)賬戶上的發(fā)生額，具體是“本年金額”和“上年金額”，如圖8所示。

六、核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有兩種：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制;一種是收付實(shí)現(xiàn)制，即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。例如，企業(yè)本月收到上月銷售產(chǎn)品掛賬的應(yīng)收賬款8萬(wàn)元存入銀行，對(duì)于這8萬(wàn)元，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要計(jì)入上月的收入，而按收付實(shí)現(xiàn)制則不能計(jì)入上月收入，應(yīng)計(jì)入本月。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，記賬憑證和各種賬簿反映的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除“現(xiàn)金流量表”正表要按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制外，其他幾個(gè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制。這樣以來(lái)，在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，就必須把相關(guān)賬戶權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)“調(diào)整”為收付實(shí)現(xiàn)制下的數(shù)據(jù)，其調(diào)整方法共有三種，即工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法，其中的“分析填列法”是會(huì)計(jì)信息化后最常用的方法，目前許多財(cái)務(wù)軟件都具有“現(xiàn)金流量”這種分析處理功能;而其他幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都可以從相關(guān)賬戶中直接或間接獲取數(shù)據(jù)。

七、表體結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)，即被分為左右兩方，左方將資產(chǎn)按流動(dòng)性從大到小逐次列示為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)及其內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，右方先將負(fù)債按流動(dòng)性從大到小先列示流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債及其內(nèi)部各項(xiàng)負(fù)債的內(nèi)容，然后再反映所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。利潤(rùn)表采用“多步式”結(jié)構(gòu)，即對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按其性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)（如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額），逐步計(jì)算當(dāng)期凈損益。現(xiàn)金流量表采用“報(bào)告式”結(jié)構(gòu)，自上而下分別列示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和匯率變動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分項(xiàng)填列，分類合計(jì)，最終匯總而成。所有者權(quán)益變動(dòng)表采用“矩陣式”結(jié)構(gòu)，在縱向上，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，全面反映了其變動(dòng)的根源;在橫向上，按照所有者權(quán)益各組成部分（如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等） 及其總額，列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響，同時(shí)，還設(shè)置“本年金額”與“上年金額”兩大欄進(jìn)行比較。

（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院用友·新道會(huì)計(jì)學(xué)院）