王景鵬

[摘 要]為了推動(dòng)和指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，2012年以來(lái)財(cái)政部先后印發(fā)了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等多個(gè)文件，形成了全國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)如火如荼的工作格局，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制重要的組成部分，理應(yīng)被事業(yè)單位重視起來(lái)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制建設(shè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.151

文章以“現(xiàn)狀分析—對(duì)策研究”為主線進(jìn)行整體布局和分析。首先，文章介紹了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀;其次分析了事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)部門的可行性和必要性，通過(guò)建立內(nèi)審部門及明確職責(zé)，探索建立事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門建立的方向。

通過(guò)文章的研究，筆者希望通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門建立的探索來(lái)提升事業(yè)單位的管理水平和管理效率，提出完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保護(hù)與利用具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)事業(yè)單位普遍不重視內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，通常沒(méi)有設(shè)立內(nèi)審部門，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法保證。政府審計(jì)通常更加專注其行政約束和審查的職能，在新形勢(shì)下，對(duì)審計(jì)工作應(yīng)有更高要求，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)必然將會(huì)轉(zhuǎn)移。

事業(yè)單位如果不順應(yīng)發(fā)展的潮流，抓住工作的重點(diǎn)，就可能顧此失彼，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估是事業(yè)單位審計(jì)的薄弱點(diǎn)。以往的審計(jì)方法和內(nèi)容在新形勢(shì)下無(wú)法滿足事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，除審計(jì)工作的有效性和效率外，還會(huì)造成審計(jì)計(jì)劃不周全、審計(jì)覆蓋不全面等問(wèn)題。事業(yè)單位的審計(jì)人員通常不是專職審計(jì)人員，其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)責(zé)任感的客觀因素，使得過(guò)去的審計(jì)偏差較多，既浪費(fèi)單位人力財(cái)力，又會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，內(nèi)部審計(jì)部門的建立對(duì)多數(shù)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)勢(shì)在必行。

2 內(nèi)部審計(jì)部門的建立與職責(zé)

2.1 建立內(nèi)部審計(jì)科

2.1.1 必要性分析

（1）建立內(nèi)部審計(jì)科是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是保障其有效運(yùn)行的必要保障。內(nèi)部審計(jì)工作可以從單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過(guò)程通過(guò)穿行測(cè)試、重新運(yùn)行等手段對(duì)與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果起到監(jiān)控的作用。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)科可以滿足內(nèi)部控制的需求?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中要求，符合條件的單位需建立內(nèi)部審計(jì)部門，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為控制活動(dòng)的重要手段，能夠滿足事業(yè)單位持續(xù)監(jiān)督的內(nèi)控需求?！兑?guī)定》提出，單位對(duì)無(wú)法滿足輪崗條件的關(guān)鍵性崗位，需要內(nèi)部審計(jì)部門或崗位采取審計(jì)等控制措施。

（3）建立內(nèi)部審計(jì)科保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整。我國(guó)正在大力推進(jìn)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，在改革過(guò)程中，如何保證財(cái)政資金安全，如何保證國(guó)有資產(chǎn)不流失，是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。因此，為保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)成立內(nèi)審部門對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是非常必要的。

（4）建立內(nèi)部審計(jì)科是推進(jìn)事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)型為企業(yè)的基礎(chǔ)。一些事業(yè)單位因具備一定的創(chuàng)造價(jià)值的能力，隨著機(jī)構(gòu)改革的持續(xù)推進(jìn)，其最終的方向勢(shì)必是轉(zhuǎn)型為企業(yè)。成立內(nèi)審部門強(qiáng)化內(nèi)部控制，可以為單位今后面向市場(chǎng)奠定管理基礎(chǔ)。

2.1.2 可行性分析

事業(yè)單位一般具備成立內(nèi)審部門的基本條件。大多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)有實(shí)際人員情況，相較于業(yè)務(wù)規(guī)模，財(cái)務(wù)科實(shí)際工作相對(duì)不飽和，且一些事業(yè)單位具有多名高級(jí)會(huì)計(jì)師。組建內(nèi)審部門，需要一名科長(zhǎng)及一名審計(jì)員，通過(guò)適當(dāng)?shù)闹胤止た梢酝瑫r(shí)滿足單位財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作的需要。

2.1.3 必要條件

（1）確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，決定了事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，以充分保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能。國(guó)家規(guī)定事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該由該單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)，并且組織開(kāi)展工作：一方面是利用領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)威性來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力;另一方面可以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒(méi)有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都將是無(wú)法對(duì)事業(yè)單位的各個(gè)部門進(jìn)行有效監(jiān)督和提供服務(wù)。

（2）引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)手段。審計(jì)部門應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理論和手段，完善審計(jì)系統(tǒng)，改變工作方式，提高審計(jì)工作效率。隨著與審計(jì)相關(guān)的軟件開(kāi)發(fā)問(wèn)世，計(jì)算機(jī)已然成為審計(jì)工作重要的輔助工具，通過(guò)大數(shù)據(jù)和抽樣統(tǒng)計(jì)的各類分析方法，不僅能極大提升審計(jì)的效率，還能豐富審計(jì)的內(nèi)容和參數(shù)，更加全面地對(duì)各項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行分析，得出較為準(zhǔn)確的判斷。

2.2 內(nèi)部審計(jì)科的主要職責(zé)

2.2.1 制定審計(jì)計(jì)劃并開(kāi)展審計(jì)工作

內(nèi)審科應(yīng)根據(jù)單位年度工作計(jì)劃和事業(yè)開(kāi)展目標(biāo)制定年度審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃的制訂過(guò)程中，需要重點(diǎn)關(guān)注單位年度重大目標(biāo)的進(jìn)展情況已經(jīng)存在的問(wèn)題。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要包括：年度審計(jì)范圍、重要性的確定及依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程與結(jié)果、審計(jì)時(shí)間安排、內(nèi)外部專家工作成果利用等。年度審計(jì)計(jì)劃階段的調(diào)查內(nèi)容包括：以前年度審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制運(yùn)行記錄、內(nèi)部控制穿行測(cè)試情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重大合同、重大會(huì)議記錄等。

內(nèi)審科主要審計(jì)程序?yàn)榭刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員需要通過(guò)詢問(wèn)工作人員、檢查文件記錄、觀察業(yè)務(wù)流程、通過(guò)重新測(cè)試了解內(nèi)部控制流程是否有效等。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用分析、詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算等審計(jì)方式對(duì)單位財(cái)政收支及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性進(jìn)行測(cè)試。在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)審科應(yīng)注意審計(jì)工作底稿的記錄。

2.2.2 編制審計(jì)報(bào)告

事業(yè)單位審計(jì)報(bào)告正文部分應(yīng)突出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)建議等內(nèi)容，附注應(yīng)包括對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體說(shuō)明、改進(jìn)建議及可行改進(jìn)措施。審計(jì)報(bào)告的編制過(guò)程為：審計(jì)人員通過(guò)修訂年度審計(jì)工作底稿初步形成報(bào)告，再由審計(jì)科長(zhǎng)進(jìn)行修訂，報(bào)黨委書(shū)記批準(zhǔn)，院長(zhǎng)簽字后完成。