孫延華 馬夢(mèng)橋

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位改革步伐逐步加快，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)注度隨之增強(qiáng)，對(duì)行政事業(yè)單位的要求標(biāo)準(zhǔn)也在提高。從公共經(jīng)濟(jì)理論相關(guān)概念入手，闡述完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的重要性，分析當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的工作人員內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足、信息系統(tǒng)不健全、監(jiān)督機(jī)制不到位等問題，并且針對(duì)問題提出具體的優(yōu)化措施，即強(qiáng)化行政事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)、提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力、促進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)、建立全面監(jiān)督機(jī)制等，以期不斷提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理能力，從而更好地促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公共經(jīng)濟(jì)理論;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：D630? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）18-0047-03

社會(huì)發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位在提供公益服務(wù)中扮演著重要的角色，同時(shí)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、改善群眾生活方面都有著十分重要的作用。2020年是事業(yè)單位改革之年，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體制機(jī)制，有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位提高公益服務(wù)的能力和水平，從而更好地保障民生，服務(wù)社會(huì)。行政事業(yè)單位改革的主要含義就是實(shí)行政事分開，將法律法規(guī)、地方政府、行政主管部門賦予事業(yè)單位的各類行政職能，包括行政決策、行政管理、行政執(zhí)行、行政監(jiān)督等職能全面明確。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，各個(gè)行政事業(yè)單位需要充分提高對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，深刻把握內(nèi)部控制建設(shè)的核心要義，把內(nèi)控建設(shè)作為重要的任務(wù)來完成，不斷地優(yōu)化體系內(nèi)部各種權(quán)力的運(yùn)行，著重提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，并不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)能力來提高管理水平，使之為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展做有力的支撐，為構(gòu)造良好和諧的社會(huì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、公共經(jīng)濟(jì)相關(guān)理論概念

（一）委托代理理論

委托代理理論指的是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，權(quán)利的所有者欠缺相關(guān)專業(yè)知識(shí)難以很好地兼顧其他權(quán)利，需要將一部分權(quán)利委托給具有專業(yè)知識(shí)和能力的人才并賦予其被委托的權(quán)利。然而委托人和代理人兩者追求利益不一樣，往往會(huì)發(fā)生沖突。隨著委托代理理論的完善，委托代理這一理論開始逐漸應(yīng)用到我國(guó)行政管理中。在行政管理中，由于公民和政府之間也存在著復(fù)雜的委托代理關(guān)系，兩者之間還存在著信息不對(duì)稱問題，隨之政府部門將會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱和目標(biāo)沖突的問題。因此，為了更好地解決這些委托代理的問題，行政事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)政府信息的透明化及可信度。

（二）公共受托責(zé)任理論

公共受托責(zé)任指的是公共部門中政府對(duì)民眾的受托責(zé)任，受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾告知其全部活動(dòng)情況[1]。但是由于信息的不對(duì)稱，政府在使用公共資源時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生腐敗行為。因而，為了防止此類事件的發(fā)生，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)其內(nèi)部控制并強(qiáng)化監(jiān)督，從而保障公民了解和監(jiān)督政府部門的工作，提高政府的工作效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制建設(shè)，能夠有效提高行政事業(yè)單位工作效率及運(yùn)行能力，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位為公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，能夠保障行政事業(yè)單位長(zhǎng)期有效的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意義重大，主要有以下幾方面的作用。

（一）有利于提供準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)信息

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分由國(guó)家撥款，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制保障了國(guó)家公共資產(chǎn)的安全完整和合理使用，使資金的使用更加透明化，從而避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建設(shè)有利于防止事業(yè)單位出現(xiàn)暗箱操作，從而使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合法化和規(guī)范化，為行政事業(yè)單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效提供了有力保障。

（二）有利于保障行政事業(yè)單位的良好運(yùn)行

增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠使行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的行為能夠得有效的規(guī)范，避免各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部制定適合自身發(fā)展的一系列內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)部控制體系進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化，各個(gè)方面的支出越來越透明化，從而降低行政事業(yè)單位內(nèi)部的支出成本，節(jié)省一部分不必要的支出，進(jìn)而不斷加強(qiáng)內(nèi)部的管理水平和服務(wù)能力，有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的高效管理，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的進(jìn)步。行政事業(yè)單位為廣大群眾提供服務(wù)進(jìn)行公共建設(shè)，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中提高資金的使用效率離不開對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制的開展對(duì)行政事業(yè)單位高效率地使用國(guó)家資金具有非常重要的作用。

（三）有利于推動(dòng)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)

強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，行政事業(yè)單位的資金運(yùn)用將會(huì)受到廣大群眾的嚴(yán)格監(jiān)督。通過廣大群眾的監(jiān)督，從而使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金的運(yùn)用情況進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)透明化、規(guī)范化，清楚地展現(xiàn)在公眾的面前，利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)，減少了暗箱操作、不合理使用資金的情況發(fā)生，從而避免行政事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的腐敗行為的出現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制體系使得行政體制在陽光下運(yùn)行，使行政體制漏洞逐漸減少。這在一定程度上極大地降低了領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員貪污受賄的機(jī)率。通過不斷拓寬公眾參與行政事業(yè)單位的監(jiān)督渠道，積極引導(dǎo)公眾參與監(jiān)督，不僅有利于緩解政府和群眾的矛盾，而且有利于加強(qiáng)人民群眾對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行情況的了解，讓公眾更加滿意，從而有利于加快構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的步伐。

（四）有利于行政事業(yè)單位工作人員專業(yè)素質(zhì)提高

通過強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部以及工作人員對(duì)自身單位內(nèi)部控制越來越重視，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵有了更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，不斷提高自身的認(rèn)知水平。同時(shí)，各部門在平時(shí)的工作中著重學(xué)習(xí)內(nèi)部控制這方面的專業(yè)知識(shí)，定期邀請(qǐng)專家學(xué)者來進(jìn)行相關(guān)的知識(shí)技能的培訓(xùn)，使得工作人員自身的專業(yè)化水平不斷提升，同事之間經(jīng)過不斷的學(xué)習(xí)心得分享與溝通交流，各部門員工整體的專業(yè)素質(zhì)將會(huì)有很大的提高，從而利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部員工數(shù)量多且各個(gè)部門界限不清，容易出現(xiàn)錯(cuò)位越位的情況，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制時(shí)不能準(zhǔn)確定位。我國(guó)行政事業(yè)在內(nèi)部控制存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)欠缺

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，不清楚內(nèi)部控制的主要含義，欠缺這方面的認(rèn)識(shí)[3]。內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位為了確保資產(chǎn)和資料的安全，而在其內(nèi)部所采取的一系列約束和規(guī)劃的方法。然而，有時(shí)行政事業(yè)單位會(huì)將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理兩者混淆，認(rèn)為只注重財(cái)務(wù)管理就行了。把內(nèi)控管理看成是浪費(fèi)物力、財(cái)力的形式，導(dǎo)致內(nèi)控管理在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)上都有所欠缺，內(nèi)部控制在過程中體現(xiàn)出一個(gè)動(dòng)態(tài)的狀態(tài)，需要領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一起參與并相互配合。但是，由于行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控管理學(xué)習(xí)的不足、缺乏內(nèi)控意識(shí)，很多工作人員甚至是部門領(lǐng)導(dǎo)都沒有參與進(jìn)去，從而阻礙了內(nèi)控工作的有效開展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足

風(fēng)險(xiǎn)控制是非常重要的環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位是由國(guó)家財(cái)政撥款，合理配置資源的機(jī)構(gòu)[4]。因此，行政事業(yè)單位在配置資源時(shí)應(yīng)該做到公平合理，但行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)控制方面重視程度不夠，在財(cái)政預(yù)算方面能力欠缺，主要表現(xiàn)在收入與支出不能平衡，風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，容易出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)損失的情況，對(duì)資金的使用模糊不清，每筆支出都沒有明確地列出清單。同時(shí)，對(duì)于單位內(nèi)部的資金使用情況沒有及時(shí)地進(jìn)行核對(duì)與公布，導(dǎo)致出現(xiàn)資金被盜取和私自挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息系統(tǒng)不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間，缺乏有效的溝通方式和渠道，信息系統(tǒng)不健全導(dǎo)致信息出現(xiàn)不對(duì)稱的情況，各部門之間因?yàn)樾畔⒉黄ヅ?，相關(guān)信息不透明，出現(xiàn)了信息壁壘的情況。因此，在傳達(dá)信息的過程中往往會(huì)出現(xiàn)失誤、造假等問題。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常會(huì)因?yàn)楦鞑块T之間的相關(guān)業(yè)務(wù)層面的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致出現(xiàn)問題無人負(fù)責(zé)或推卸責(zé)任的情況。這些都將會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的工作效率下降。

（四）監(jiān)督機(jī)制不到位

監(jiān)督形式大體分為兩種，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)制是政府單位內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，只有通過內(nèi)外部監(jiān)督，才能真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實(shí)施過程中的問題，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期設(shè)定的目標(biāo)。行政事業(yè)單位的監(jiān)督部門一般是綜合部門來監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)性，執(zhí)行力度不足[5]。此外，行政事業(yè)單位缺少全面有效的外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督?jīng)]能積極配合，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。加強(qiáng)監(jiān)督管理是行政事業(yè)內(nèi)部控制的重要措施。因此，行政事業(yè)單位要重視監(jiān)督，健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

事業(yè)單位內(nèi)部控制在解決自身存在的問題的同時(shí)，也能夠不斷提高自身公益服務(wù)的水平，滿足廣大人民群眾的利益需求。因此，為了解決內(nèi)部控制方面存在的問題，行政事業(yè)單位需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地采取更優(yōu)的方法來強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，首先需要各部門的領(lǐng)導(dǎo)干部及其工作人員加深對(duì)內(nèi)部控制的含義的理解，充分把握內(nèi)部控制的核心要義。行政事業(yè)單位定期邀請(qǐng)一些專家學(xué)者給部門工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，召開座談會(huì)，讓部門工作人員提出建議和意見，使各部門的工作人員及時(shí)溝通交流不同的意見。同時(shí)，行政事業(yè)單位的財(cái)政部門應(yīng)積極配合，做好本職工作并負(fù)責(zé)對(duì)各部門進(jìn)行宣傳與教育，在單位內(nèi)部形成學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，需要各部門成員的積極參與和配合，掌握其內(nèi)部控制的步驟與方法，采取一些激勵(lì)的方式來提高他們的積極性。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力

行政事業(yè)單位在改善內(nèi)部控制的進(jìn)程中，會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此需要提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，做好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)把控的工作，提前做好預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范收支行為，做到財(cái)政支出透明化和規(guī)范化，盡量使財(cái)政資金使用效益可以達(dá)到最大化。此外，行政事業(yè)單位需要建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，設(shè)立一些風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）促進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)

目前，在互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)快速發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該靈活運(yùn)用這些現(xiàn)代化技術(shù)，改善和優(yōu)化內(nèi)部控制的方法與措施，拓寬內(nèi)部控制的渠道。通過辦公自動(dòng)化的革新，各部門之間的交流與協(xié)作得以強(qiáng)化，資源共享的水平不斷提高，信息系統(tǒng)不斷健全，從而降低出現(xiàn)信息不對(duì)稱的幾率。各部門通過信息系統(tǒng)可以充分了解其他部門的工作進(jìn)度。信息系統(tǒng)的建設(shè)有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更加規(guī)范和科學(xué)，有利于提高行政事業(yè)單位的工作效率和水平。

（四）建立全面的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督[6]，從而防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或者在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì)。行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的雙重配合。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，需要設(shè)立專門的審計(jì)部門，同時(shí)加大內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度使之更加制度化。以事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為核心，定期對(duì)各部門的工作人員行為進(jìn)行核查，監(jiān)督其是否做到盡職盡責(zé)。此外，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立社會(huì)監(jiān)督的外部監(jiān)督機(jī)制，接受社會(huì)群眾的監(jiān)督以及依靠外部的審計(jì)力量，這樣可以有針對(duì)性地分析問題并提出完善的解決方案，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

結(jié)語

行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展需要領(lǐng)導(dǎo)和工作人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在具體的實(shí)踐過程中，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上依然存在著很多問題。因此，行政事業(yè)單位要隨著時(shí)代的不斷變化和發(fā)展來更新自身內(nèi)部控制觀念和舉措，積極主動(dòng)做好單位內(nèi)部控制的有效性建設(shè)，提高自身的管理水平和內(nèi)控能力，有效提高國(guó)家財(cái)政資金的使用水平，避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，從而更好地為人民服務(wù)。

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