摘 要：隨著時代的進步，市場經(jīng)濟體系發(fā)展取得了很大的成就，此種情況下企業(yè)面臨的市場環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，企業(yè)發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)是并存的，因而企業(yè)采取有效方法控制內(nèi)部經(jīng)營成本，降低生存壓力顯得尤為重要。企業(yè)經(jīng)營管理中，稅收籌劃指企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上組合優(yōu)化現(xiàn)有納稅規(guī)章制度，以此形成最合理的納稅方案緩解企業(yè)納稅壓力，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟利潤。然而時間以經(jīng)營管理中，一些企業(yè)沒有深入了解稅收籌劃的作用，無法保障市場競爭力。因而當(dāng)前企業(yè)會計核算工作中合理應(yīng)用稅收籌劃具有非常重要的意義?；诖耍疚膹囊韵聨追矫婧唵握撌隽似髽I(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用相關(guān)知識，希望對相關(guān)領(lǐng)域研究有幫助。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè)會計核算;應(yīng)用

引言：稅收籌劃指通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理降低稅收壓力，其是在法律允許范圍內(nèi)開展工作，不能偷稅漏稅。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)擁有更好的生存空間實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為我國實現(xiàn)強國夢目標(biāo)打好基礎(chǔ)。我國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)要面對國內(nèi)外市場競爭。當(dāng)前，企業(yè)會計核算中特別是隨著新政策的頒布實施，必須要重視稅收籌劃的應(yīng)用，有效降低企業(yè)稅收繳納金額，為企業(yè)創(chuàng)造最大化經(jīng)濟效益。

一、稅收籌劃與會計核算關(guān)系

企業(yè)生產(chǎn)管理中，基于支出與盈利產(chǎn)生了稅費。企業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃中，稅收包含很多環(huán)節(jié)，所以日常核算工作中，計算企業(yè)生產(chǎn)與管理資金投入，對于不合理支出項目要對財務(wù)分配進行合理調(diào)整，以此規(guī)避不必要損失。企業(yè)經(jīng)營管理中，計劃統(tǒng)籌與會計核算間是相輔相成的，首先企業(yè)財務(wù)核算工作中，稅收籌劃屬于基礎(chǔ)性工作。企業(yè)應(yīng)規(guī)范化開展內(nèi)部會計核算工作，保障經(jīng)營管理的合法性，有效執(zhí)行稅務(wù)統(tǒng)籌計劃解決稅收管理存在的問題，充分發(fā)揮稅收籌劃作用保障企業(yè)財務(wù)核算工作效率。其次，企業(yè)會計核算工作中，稅收籌劃屬于基礎(chǔ)性工作，但卻非常重要。為了合理配置生產(chǎn)資源優(yōu)化生產(chǎn)運營方案，要合法減免不必要的支出，為企業(yè)創(chuàng)造最大化經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的重要性

1.企業(yè)會計水平得到提高

現(xiàn)階段，我國企業(yè)會計核算工作質(zhì)量與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)還存在一定的差距，社會發(fā)展與變革進程中，企業(yè)會計工作也面臨新的要求，但會計從業(yè)人員沒有提高自身工作水平，從而影響著企業(yè)市場競爭力。企業(yè)會計核算工作中實施稅收籌劃，便于明確會計人員崗位職責(zé)，豐富其會計知識結(jié)構(gòu)，全面提高職業(yè)素養(yǎng)與綜合能力，更好地開展會計核算工作。企業(yè)會計從業(yè)人員工作水平提高后，也會從整體上提高企業(yè)會計工作水平，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

2.企業(yè)有更強的納稅意識

一般情況下，稅收籌劃工作中，很多企業(yè)把納稅視為內(nèi)部開支的一部分。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，為了有效控制經(jīng)營成本會采取相應(yīng)措施逃稅。結(jié)合實際調(diào)查情況，偷稅漏稅是很多企業(yè)存在的現(xiàn)象，此種不合法行為會影響企業(yè)正常發(fā)展，也會使得企業(yè)無法很好地應(yīng)對激烈的市場競爭環(huán)境。而在日常會計核算工作中企業(yè)引入稅收籌劃，依法納稅基礎(chǔ)上減少納稅數(shù)額，以此全面控制企業(yè)運營成本。此種情況下，利于增強企業(yè)納稅意識，積極參與納稅活動。

3.提高企業(yè)經(jīng)濟效益

企業(yè)經(jīng)營管理中，有效消除相關(guān)經(jīng)濟運行活動中出現(xiàn)的問題與風(fēng)險，以此構(gòu)建穩(wěn)定的運營管理機制。當(dāng)今時代，市場經(jīng)濟體制深化轉(zhuǎn)型，相關(guān)工作利于輔助企業(yè)資金應(yīng)用與管理，全面落實財務(wù)管理工作。所以，稅收籌劃能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，還可有效提高會計人員專業(yè)水平與能力。

三、企業(yè)會計核算中稅收籌劃原則

1.事前稅收籌劃性

企業(yè)運營管理中要想順利開展稅收籌劃工作，事前籌劃非常重要，只有做好完善的事前工作，全面考量各項影響因素，保障實際工作效率，方可為后期各項工作夯實基礎(chǔ)。事前籌劃工作要在全面了解企業(yè)經(jīng)濟狀況后，綜合考慮各項因素條件，結(jié)合企業(yè)自身特點設(shè)計策劃方案。同時，提升內(nèi)部相關(guān)人員工作水平，掌握實際經(jīng)營狀況后制定合理工作方案，順利開展各項工作。實際工作中，假若工作人員不夠謹慎，工作馬虎就會浪費時間，無法實現(xiàn)最終管理目標(biāo)，還會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來影響。

2.合法性原則

企業(yè)會計核算工作中要遵循法律法規(guī)開展稅收籌劃，不能隨意。相關(guān)人員要合理規(guī)劃稅收籌劃工作，確保依法納稅并及時繳納稅款。條件允許情況下，企業(yè)財務(wù)與會計從業(yè)人員要認真檢查并確認稅收籌劃工作，依照相關(guān)法律規(guī)范做好監(jiān)督，以此順利開展稅收籌劃工作。

3.適當(dāng)調(diào)整性原則

企業(yè)會計核算工作中實施稅收籌劃，有時會因一些客觀因素而無法順利進行稅收籌劃工作，從而直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益。此種情況下，相關(guān)工作人員要時刻關(guān)注政策法規(guī)的變化，以此及時調(diào)整稅收籌劃工作，為順利開展會計核算工作奠定基礎(chǔ)。調(diào)整稅收籌劃時，工作人員要積極提高自身專業(yè)能力，順應(yīng)時代發(fā)展潮流加強創(chuàng)新，豐富自身知識結(jié)構(gòu)，全面開展稅收籌劃工作，滿足新稅收法規(guī)工作要求。另外，企業(yè)相關(guān)人員還要重視自身工作能力的提高，以長遠發(fā)展眼光開展工作積累豐富工作經(jīng)驗。工作人員只有具備很好的專業(yè)素養(yǎng)，才能及時調(diào)整稅收工作，順利開展各項工作。

4.經(jīng)濟性原則

企業(yè)稅收籌劃目的在于降低企業(yè)納稅金額，保障經(jīng)營收入。稅收籌劃工作中有很多影響因素，但相關(guān)人員要依照經(jīng)濟性原則對稅收籌劃方案合理性進行考量，以此創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。實際工作中，為了保障企業(yè)經(jīng)濟效益，稅收籌劃前企業(yè)要充分了解此項工作，咨詢相關(guān)機構(gòu)并選擇專業(yè)知識素養(yǎng)高且具備豐富經(jīng)驗的人才開展工作。工作方案完成后，審核考量工作人員工作能力，評價是否符合實際工作需求以此選擇最合理的工作方案，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

1.稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計收入結(jié)算

不同企業(yè)的經(jīng)濟銷售交易行為，我國稅法有不同的征稅要求，而且不同營銷核算模式下有不同的納稅義務(wù)執(zhí)行時間。如果企業(yè)為現(xiàn)金直接收款，收到資金當(dāng)天就是其納稅申報時間;如果企業(yè)采用分期或者賒銷形式，交易合同簽訂之日就是其納稅時間。比如，大量物品交易過程中，企業(yè)采用分期或賒銷方式延長其納稅時間，保障企業(yè)現(xiàn)金流充足以防現(xiàn)金套牢，企業(yè)投資或新項目實施受到影響。企業(yè)納稅籌劃工作中，可改變收入結(jié)算模式加強納稅時間控制，通過收入時間差提高現(xiàn)金流量以此合法避稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

比如，企業(yè)間接投資核算時，相關(guān)人員要使用稅收籌劃方式選擇投資方式。間接投資過程中，投資者首先要注意投資收益大小與風(fēng)險高低。根據(jù)不同投資對象，間接投資劃分為股票、債券及其他金融資產(chǎn)等形式的投資，各類投資方式收益有不同的稅收政策。企業(yè)經(jīng)營管理中，假若企業(yè)實施股票投資，要根據(jù)稅法規(guī)定對股息收入進行計稅，同時計算所得稅納稅所得時可免除國庫券購入利息收入。間接投資過程中，投資者要考慮投資風(fēng)險與收益，還要注意相關(guān)稅收規(guī)定，以此保障決策的合理性。

2.稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計成本與折舊

企業(yè)會計成本中，稅收籌劃應(yīng)用表現(xiàn)為分配成本，目的在于分配有限資金降低損失并做好當(dāng)期費用分配，以此間接縮短納稅遞延與企業(yè)所得稅時間。企業(yè)經(jīng)營管理中，要及時核銷產(chǎn)生的費用。比如，企業(yè)出現(xiàn)存貨虧損與壞賬，合理攤銷當(dāng)期費用。

另外，企業(yè)會計折舊中稅收籌劃的應(yīng)用也不容忽視。有效折舊方法利于降低企業(yè)納稅額，所以企業(yè)科學(xué)實施折舊，可實現(xiàn)統(tǒng)籌納稅效果。日常工作中，固定資產(chǎn)折舊包含加速與直線兩種折舊方法，比例稅率不變或降低情況下，采用加速折舊方法實施固定資產(chǎn)折舊，以此確保企業(yè)前期利潤實現(xiàn)先后推移，有效遞延企業(yè)納稅統(tǒng)籌時間。反之，假若每年比例稅率都是增長，就要應(yīng)用直線，做好實際資產(chǎn)的折舊，該折舊方法也適用于超額累計稅率條件。

3.稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計存貨計價

企業(yè)會計核算實際工作中，需要注意很多問題，其中盈利核算是最為重要的。盈利核算過程中廣泛應(yīng)用存貨計價模式，有突出的效果。盈利核算時，采用不同方法選擇適宜的存貨計價方法，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤以此促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（1）先進先出。其主要指先發(fā)出先收到存貨或先耗損先收到存貨，通過存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)順序的方法稱之為先進先出。應(yīng)用該方式，可從所收購存貨耗費成本中轉(zhuǎn)出所收購存貨耗費成本，以此合理核算發(fā)出存貨與期末存貨成本。簡單來講，企業(yè)收到存貨時，要先應(yīng)用該方法進行成本核算，有效記錄發(fā)出成本做好資金結(jié)存。很大程度上，科學(xué)選擇存貨計價方式利于促使企業(yè)科學(xué)核算存貨發(fā)出成本。但必須要注意實際工作中計算范圍大而且計算過程復(fù)雜，一旦市場中存貨時間有明顯波動，而且企業(yè)經(jīng)營存貨量大，就會增加收取存貨或存貨業(yè)務(wù)量，此過程中工作人員面臨更大的工作壓力，無法保障實際工作效率。

（2）加權(quán)平均法。存貨計價工作中，加權(quán)平均法也比較常用，其主要是對本期企業(yè)收入存貨總量、成本及初期存貨結(jié)余等進行計算，期末結(jié)算時計算存貨加權(quán)平均單價。同時，基于計算結(jié)果為本期存貨發(fā)出成本與期末結(jié)算價值單價提供可靠的參考。

（3）移動加權(quán)平均法。存貨計價時可應(yīng)用該方法，其實用性強且使用范圍廣。日常在收貨工作完成后應(yīng)用該方法進行操作，及時盤點并有效統(tǒng)計企業(yè)剩余庫存貨量，計算存貨總成本，以此對存貨與成本進行計算。企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用該計價方法，利于企業(yè)有效掌握存貨情況，保障管理時效性。此外，應(yīng)用該方法計算存貨與單位成本，保障計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。但實際工作中，該計價方法的應(yīng)用也有缺陷，一次收貨結(jié)束后投入大量人力重新盤點并計算存貨平均單價，此種情況下企業(yè)要反復(fù)盤點計算，增加了會計核算工作量。

（4）個別計價方法。企業(yè)會計存貨計價中，個別計價方法也是一種重要方法。其主要用于核算每次存貨收入成本數(shù)據(jù)，并且準(zhǔn)確核算發(fā)出存貨成本。該方法有明顯優(yōu)勢，而且核算結(jié)果誤差小，還可進行辯證分析。但該計價方式也有一定缺陷，即企業(yè)要及時掌握存貨收發(fā)情況，以此相關(guān)人員要花費大量時間辨別發(fā)出成本，由此增加了會計核算工作量。企業(yè)會計核算工作中，如果存貨無法被取代，就可應(yīng)用該計價方法保障計價方法的合理性。

4.稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)費用

企業(yè)運營管理中，費用是收入扣除部分，也是企業(yè)現(xiàn)金流出的重要構(gòu)成，體現(xiàn)了稅收核銷。通常，企業(yè)要提前確認納稅籌劃成本，甚至對成本進行提前估計，因成本一旦降低表明稅收支出相應(yīng)的減少。具體而言，短時間內(nèi)將其控制在企業(yè)規(guī)定要求內(nèi)，結(jié)合企業(yè)實際運營管理情況做好稅收管理。不同情況下尤其是享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，要以延長費用攤銷期為主的攤銷方法，借助稅收優(yōu)化或企業(yè)開業(yè)時，盡可能降低稅收。通過攤銷提高其收入占比，節(jié)省稅費。所以，企業(yè)要積極測算成本，充分發(fā)揮稅法優(yōu)惠措施的作用。

5.稅收籌劃應(yīng)用于無形資產(chǎn)攤銷與長期股權(quán)投資核算

企業(yè)會計核算中，無形資產(chǎn)是重要指標(biāo)之一。通常企業(yè)無形資產(chǎn)包含使用壽命確定與不確定兩類。企業(yè)使用壽命確定部分的無形資產(chǎn)，可結(jié)合實際運營管理情況與市場環(huán)境等因素，明確其使用年限。一般企業(yè)正常納稅期內(nèi)，要盡可能縮短攤銷年限。反之，假若企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期間稅收政策有優(yōu)惠，就可適當(dāng)?shù)匮娱L無形資產(chǎn)攤銷年限，以此延期繳稅，拓寬企業(yè)資金流動空間。

企業(yè)財務(wù)管理工作中，長期股權(quán)投資核算包含兩種，即成本分析與權(quán)益分析，實際工作中選擇哪種核算方法，與被投資公司中投資公司股權(quán)占比密切相關(guān)，還有投資公司具備多少控制權(quán)。理論層面上，假若投資比重不高于25%，就要選擇成本分析法;假若投資占比在25%-50%間，投資公司直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況下選擇權(quán)益分析法;投資比重不超過25%，而且在嚴重影響被投資企業(yè)情況下，就要選擇權(quán)益分析法;投資比重在50%以上情況下，權(quán)益分析法有很好的適用性。

6.企業(yè)籌劃盈虧抵補中應(yīng)用

企業(yè)盈虧抵補指抵消某段時間內(nèi)虧損額及未來收益，降低企業(yè)納稅負擔(dān)減小盈利年稅款。如果企業(yè)虧損比較嚴重，則不適用于該籌劃方法。現(xiàn)階段，假若企業(yè)是盈利狀態(tài)，就要繳納比較高的稅金，就可用當(dāng)前盈余利潤彌補未來可能發(fā)生的虧損支出，以此降低納稅資金。盈虧抵補籌劃實際應(yīng)用過程中，企業(yè)財務(wù)部門要結(jié)合盈利收入與列支費用做好相應(yīng)延期，如果企業(yè)長期虧損就可實施并購，稅務(wù)空缺期利于相關(guān)部門做好稅務(wù)籌劃。

五、企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化管理策略

1.提高稅收籌劃人員綜合素養(yǎng)

企業(yè)稅收籌劃工作中，相關(guān)從業(yè)人員要具備一定專業(yè)技能，方可有效開展稅收籌劃工作。因而，實際工作中，相關(guān)人員要具備很高的專業(yè)知識及素養(yǎng)，順利開展稅收籌劃工作，保障工作效果，合理應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理及會計核算工作中，在此基礎(chǔ)上充分保障財務(wù)管理及會計核算等相關(guān)工作質(zhì)量。（1）企業(yè)招聘稅收籌劃人才時，要注意其專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)，通過相應(yīng)的考核篩選專業(yè)水平高的人才。（2）稅收籌劃員工，企業(yè)要定期組織培訓(xùn)增強其法律意識，確保這些員工深入了解并掌握稅務(wù)法律。同時，還要為從業(yè)人員組織專業(yè)技能培訓(xùn)活動，進一步提高員工稅收籌劃工作能力，充分保障稅收籌劃工作效率提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作水平。隨著時代的進步，國家深入推進國家政策改革，由此財務(wù)從業(yè)人員面臨新的工作挑戰(zhàn)，很大程度上增加了企業(yè)會計核算、財務(wù)處理及報表等工作復(fù)雜性，所以企業(yè)組織從業(yè)人員積極學(xué)習(xí)新知識，便于其有效掌握行業(yè)專業(yè)知識與技能。另外，企業(yè)還要定期考核財務(wù)從業(yè)人員，增強員工學(xué)習(xí)意識。

2.建立健全風(fēng)險管控體系

企業(yè)日常運營管理中，建立健全內(nèi)部風(fēng)險管控體系，全面推動稅收籌劃工作。完善風(fēng)險管控體系時，企業(yè)積極構(gòu)建健康運營管理環(huán)境，在內(nèi)部穩(wěn)定而合理的氛圍中促使稅收籌劃充分發(fā)揮其作用。同時，風(fēng)險管控體系還可增強員工風(fēng)險意識，確保員工嚴格依照職業(yè)道德規(guī)范操作工作，以防因低級錯誤為企業(yè)帶來不必要的影響與損失。另外，稅收籌劃工作中，企業(yè)要做好相應(yīng)的監(jiān)督管理，加強內(nèi)部與外部監(jiān)督力度，齊頭并進鼓勵員工積極參與監(jiān)督并舉報身邊出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象。

六、稅收籌劃應(yīng)用于會計核算要注意的問題

企業(yè)會計選擇中應(yīng)用稅收籌劃時，必須要注意以下幾方面問題：

（1）不能違反法律規(guī)范，而且要嚴格遵守會計法規(guī)與準(zhǔn)則。會計政策選擇中應(yīng)用稅收籌劃時，要依照國家財務(wù)會計規(guī)范與其他經(jīng)濟法規(guī)，稅收法律允許范圍內(nèi)做好稅收籌劃，會計政策中不能隨意應(yīng)用稅收籌劃，這是十分必要的。

（2）堅持企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與政策導(dǎo)向。企業(yè)發(fā)展中要基于自身經(jīng)營目標(biāo)，在初步完成實際經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面落實相關(guān)會計政策，并非隨意開展稅收籌劃忽略企業(yè)內(nèi)在導(dǎo)向作用。

（3）結(jié)合企業(yè)實際情況，合理選擇稅收方案。企業(yè)會計政策中實施稅收籌劃，要在企業(yè)開展具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動前進行，因而稅收籌劃前納稅人要準(zhǔn)確把握企業(yè)此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，充分了解其有關(guān)稅種與稅收優(yōu)惠政策，合理制定稅收籌劃方案。所以，企業(yè)會計政策中實施稅收籌劃，要具有前瞻性。另外，還要結(jié)合實際情況選擇合理的稅收方案。

（4）依照成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營管理中，稅負高低對其發(fā)展?fàn)顩r有著重要的影響，是十分重要的，已成為衡量企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)中長期發(fā)展中，稅收籌劃是一項重要目標(biāo)，企業(yè)必須要重視此項工作，還要依照成本效益原則，不能盲目追求經(jīng)濟利益忽略企業(yè)整體發(fā)展，這是非常重要的問題。稅收方案籌劃過程中，也不能片面考慮降低稅負成本，而是要結(jié)合企業(yè)實際財務(wù)環(huán)境與發(fā)展目標(biāo)，合理制定發(fā)展策略，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

七、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，全球化一體化趨勢日益突出，此種背景下企業(yè)運營管理面臨新的挑戰(zhàn)與教育。這就要求企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，有效籌劃并管理相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮稅收籌劃的使用效率。企業(yè)會計核算工作中積極引入稅收籌劃，保障其科學(xué)而有效地與會計核算工作融為一體，為會計核算工作質(zhì)量的提高打好基礎(chǔ)。同時，采取有效而合法的措施，減少企業(yè)運營成本與納稅成本，積極完善相關(guān)納稅方案，合理規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險減緩納稅壓力，提升企業(yè)外部競爭能力，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：楊淑利（1971.07- ），女，籍貫：深圳市南山區(qū)，本科，職稱：助理電子商務(wù)師、高級國際財務(wù)管理師（SIFM），崗位能力證書：總會計師（CFO）、國際財務(wù)管理師（一級/高級技師）、高級注冊納稅籌劃師、國際注冊納稅籌劃師、國際會計師（AAIA）