曹娟 張紅紅

[摘 要]會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)行業(yè)的基石，國家經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行很大程度上得益于會(huì)計(jì)信息與它所記錄的客觀相符。然而，我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重問題都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)，極大地?fù)p害了國家和信息使用者的利益，也使會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展陷入窘境。文章從新時(shí)期會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及主要原因和對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵因素兩方面，以獨(dú)特的視角，詳細(xì)論述了我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問題及其產(chǎn)生的原因，給出了解決問題的思路和努力方向，為如何實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了切實(shí)可行的參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息;信息失真;會(huì)計(jì)監(jiān)督;關(guān)鍵因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.162

1 新時(shí)期會(huì)計(jì)信息失真的原因

企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄從取得原始憑證、編制分錄、登記賬簿到編制報(bào)表的全過程，都不允許弄虛作假，否則就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在：一是偽造憑證虛假交易。企業(yè)為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D，使用假票據(jù)虛列成本、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增虛減利潤，掩蓋損失，甚至一個(gè)企業(yè)兩套、三套賬冊，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是核算失真。會(huì)計(jì)核算與企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，企業(yè)賬面盈虧不實(shí)、資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。三是惡意使用不當(dāng)財(cái)務(wù)政策。沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目，或使用不當(dāng)財(cái)務(wù)政策，財(cái)務(wù)賬目管理混亂。

從實(shí)踐來看，造成現(xiàn)階段極為嚴(yán)重和普遍的會(huì)計(jì)信息失真問題的原因主要是：宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制下企業(yè)自我約束機(jī)制不完備，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，單位主要領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄、追求局部利益以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低等。

1.1 內(nèi)、外約束機(jī)制不完備

會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督本應(yīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的第一道防線，但實(shí)際上迫于上級(jí)規(guī)定而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往形同虛設(shè)。

企業(yè)缺乏自我監(jiān)督的主動(dòng)性和自覺性，而國家財(cái)政、審計(jì)等部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間在會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域分工但不協(xié)作、管理但不一致，無法形成合力，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)從整體上形成有效的外部監(jiān)督機(jī)制。

1.2 配套法規(guī)不健全

我國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中的上位法規(guī)定太過籠統(tǒng)，一些條款過于寬泛，彈性過大，而具體操作導(dǎo)致的各部門規(guī)章及各行政區(qū)域的規(guī)范性文件又沒有形成無縫連接。我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門制定，但同時(shí)也規(guī)定“國務(wù)院有關(guān)部門制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定”及“財(cái)政、稅務(wù)等部門實(shí)施監(jiān)督檢查”。

由于我國國情復(fù)雜，企業(yè)形式及其所處行業(yè)及地域差異較大，僅靠一部法規(guī)、一個(gè)部門根本無法規(guī)范、監(jiān)管全國的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事務(wù)工作。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)實(shí)中的落實(shí)不僅要科學(xué)協(xié)同各有關(guān)部門形成合力，還要應(yīng)對(duì)全國實(shí)施范圍廣泛、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)發(fā)展迅速的異常復(fù)雜的形勢?？陀^地講，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國影響深遠(yuǎn)，是我國會(huì)計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)，修訂后的《會(huì)計(jì)法》主導(dǎo)“國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化不斷升級(jí)，我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)模式多元化日漸成熟，必將伴生層出不窮的新問題和新現(xiàn)象，法規(guī)的配套建設(shè)也必將始終伴隨著國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的全程。

1.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄

人為制造會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)，無非一個(gè)“貪”字，在巨大的經(jīng)濟(jì)誘惑面前，領(lǐng)導(dǎo)手中的權(quán)力一旦失去約束，會(huì)計(jì)信息勢必成為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益的工具，而會(huì)計(jì)人員在他們的心中只是一個(gè)擺設(shè)。主導(dǎo)會(huì)計(jì)信息失真的決策者無一例外都是領(lǐng)導(dǎo)者，他們往往是制假的始作俑者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息失真的最大受益者。

以 “新綠股份”有限公司有領(lǐng)導(dǎo)、有計(jì)劃、有組織的造假為例，“新綠股份”一個(gè)公司三套賬，將造假目標(biāo)完成程度列入財(cái)務(wù)人員業(yè)績考核，2013—2015年“新綠股份”通過虛增收入、虛增期末銀行存款、虛增期末固定資產(chǎn)等方式累計(jì)造假金額達(dá)到7.25億元。

會(huì)計(jì)信息失真不僅限于企業(yè)范圍，一段時(shí)期以來已經(jīng)蔓延到行政領(lǐng)域，成為政府官員攫取政治資本的手段。遼寧省省長陳求發(fā)在2017年1月的政府工作報(bào)告中承認(rèn)： 2011—2014年財(cái)政數(shù)據(jù)造假，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)注水。這次報(bào)告說明不從源頭上尋找原因，將永遠(yuǎn)無法杜絕會(huì)計(jì)信息造假。

1.4 相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行業(yè)的工作者，他們的職業(yè)素養(yǎng)尤其是職業(yè)道德是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的基石，他們的“一念之差”往往直接影響會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量。然而， “站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，?huì)計(jì)如果不能滿足老板的私欲，處處講原則，事事講法規(guī)，那么只有下崗一條路。因此現(xiàn)實(shí)中敢于堅(jiān)持原則，依法執(zhí)業(yè)的很少，相反，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從的卻很多。

2 實(shí)現(xiàn)有效會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵因素

建立適用現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨的重大問題，也是本文要探討的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.1 掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督新特點(diǎn)

新形勢下，我國經(jīng)濟(jì)面臨政策機(jī)制轉(zhuǎn)換、現(xiàn)代企業(yè)制度體現(xiàn)的新特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督也出現(xiàn)了新變化。

一是監(jiān)督側(cè)重全鏈條。會(huì)計(jì)信息隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化而不斷衍變升級(jí)，隨之而來的會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)口不斷前移、力度不斷加大。從僅側(cè)重事后監(jiān)督，逐漸轉(zhuǎn)向事前、事中、事后全鏈條信息監(jiān)督。在整個(gè)信息全鏈條中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)不再單一重視形式和結(jié)果，而是擴(kuò)展至事前決策、事中核算和過程監(jiān)控。二是監(jiān)督突出時(shí)效性。市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也瞬息萬變，在數(shù)據(jù)作用突顯的今天，經(jīng)濟(jì)決策越來越依賴會(huì)計(jì)信息，這樣的現(xiàn)實(shí)條件要求會(huì)計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)時(shí)效性。三是監(jiān)督日趨高難度。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息形式多樣化、會(huì)計(jì)政策規(guī)范精細(xì)化，使會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，各種方式的監(jiān)督都變得更為困難。

2.2 擴(kuò)展會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。會(huì)計(jì)人員作為工作者是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，而履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)就成了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，因此在現(xiàn)實(shí)中他們往往會(huì)面臨自身雙重身份的干擾，尤其是當(dāng)國家利益和單位利益發(fā)生沖突時(shí)，更會(huì)遇到來自各方面的阻力。這也正是會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性的原因所在，此時(shí)僅要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性是蒼白無力的，必須從法律上明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整主體資格，才能從根源上清除會(huì)計(jì)信息失真的頑疾。