曹娟 張紅紅

[摘 要]會計信息的真實性是會計行業(yè)的基石，國家經(jīng)濟(jì)的有效運行很大程度上得益于會計信息與它所記錄的客觀相符。然而，我國目前經(jīng)濟(jì)運行中存在的一些嚴(yán)重問題都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)，極大地?fù)p害了國家和信息使用者的利益，也使會計行業(yè)的發(fā)展陷入窘境。文章從新時期會計信息失真的表現(xiàn)及主要原因和對實現(xiàn)會計監(jiān)督的關(guān)鍵因素兩方面，以獨特的視角，詳細(xì)論述了我國目前企業(yè)會計信息存在的問題及其產(chǎn)生的原因，給出了解決問題的思路和努力方向，為如何實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督提供了切實可行的參考。

[關(guān)鍵詞]會計信息;信息失真;會計監(jiān)督;關(guān)鍵因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.162

1 新時期會計信息失真的原因

企業(yè)的會計記錄從取得原始憑證、編制分錄、登記賬簿到編制報表的全過程，都不允許弄虛作假，否則就會造成會計信息失真。企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)在：一是偽造憑證虛假交易。企業(yè)為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D，使用假票據(jù)虛列成本、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增虛減利潤，掩蓋損失，甚至一個企業(yè)兩套、三套賬冊，從而導(dǎo)致會計信息失真。二是核算失真。會計核算與企業(yè)真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，企業(yè)賬面盈虧不實、資產(chǎn)賬實嚴(yán)重不符。三是惡意使用不當(dāng)財務(wù)政策。沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置會計賬簿設(shè)置和會計科目，或使用不當(dāng)財務(wù)政策，財務(wù)賬目管理混亂。

從實踐來看，造成現(xiàn)階段極為嚴(yán)重和普遍的會計信息失真問題的原因主要是：宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制下企業(yè)自我約束機(jī)制不完備，現(xiàn)階段會計法律法規(guī)不健全，單位主要領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄、追求局部利益以及會計人員職業(yè)素養(yǎng)偏低等。

1.1 內(nèi)、外約束機(jī)制不完備

會計人員不具有獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。會計監(jiān)督本應(yīng)成為企業(yè)會計信息真實性的第一道防線，但實際上迫于上級規(guī)定而設(shè)立的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往形同虛設(shè)。

企業(yè)缺乏自我監(jiān)督的主動性和自覺性，而國家財政、審計等部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間在會計監(jiān)督領(lǐng)域分工但不協(xié)作、管理但不一致，無法形成合力，進(jìn)而不能對企業(yè)從整體上形成有效的外部監(jiān)督機(jī)制。

1.2 配套法規(guī)不健全

我國的統(tǒng)一會計制度中的上位法規(guī)定太過籠統(tǒng)，一些條款過于寬泛，彈性過大，而具體操作導(dǎo)致的各部門規(guī)章及各行政區(qū)域的規(guī)范性文件又沒有形成無縫連接。我國《會計法》規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門制定，但同時也規(guī)定“國務(wù)院有關(guān)部門制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定”及“財政、稅務(wù)等部門實施監(jiān)督檢查”。

由于我國國情復(fù)雜，企業(yè)形式及其所處行業(yè)及地域差異較大，僅靠一部法規(guī)、一個部門根本無法規(guī)范、監(jiān)管全國的會計核算、會計人員和會計事務(wù)工作。統(tǒng)一會計制度在現(xiàn)實中的落實不僅要科學(xué)協(xié)同各有關(guān)部門形成合力，還要應(yīng)對全國實施范圍廣泛、會計業(yè)務(wù)動態(tài)發(fā)展迅速的異常復(fù)雜的形勢?？陀^地講，統(tǒng)一會計制度在我國影響深遠(yuǎn)，是我國會計工作的一筆巨大遺產(chǎn)，修訂后的《會計法》主導(dǎo)“國家統(tǒng)一會計制度”。隨著經(jīng)濟(jì)活動的全球化不斷升級，我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)模式多元化日漸成熟，必將伴生層出不窮的新問題和新現(xiàn)象，法規(guī)的配套建設(shè)也必將始終伴隨著國家統(tǒng)一會計制度實現(xiàn)的全程。

1.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄

人為制造會計信息失真的動機(jī)，無非一個“貪”字，在巨大的經(jīng)濟(jì)誘惑面前，領(lǐng)導(dǎo)手中的權(quán)力一旦失去約束，會計信息勢必成為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益的工具，而會計人員在他們的心中只是一個擺設(shè)。主導(dǎo)會計信息失真的決策者無一例外都是領(lǐng)導(dǎo)者，他們往往是制假的始作俑者，同時也是會計信息失真的最大受益者。

以 “新綠股份”有限公司有領(lǐng)導(dǎo)、有計劃、有組織的造假為例，“新綠股份”一個公司三套賬，將造假目標(biāo)完成程度列入財務(wù)人員業(yè)績考核，2013—2015年“新綠股份”通過虛增收入、虛增期末銀行存款、虛增期末固定資產(chǎn)等方式累計造假金額達(dá)到7.25億元。

會計信息失真不僅限于企業(yè)范圍，一段時期以來已經(jīng)蔓延到行政領(lǐng)域，成為政府官員攫取政治資本的手段。遼寧省省長陳求發(fā)在2017年1月的政府工作報告中承認(rèn)： 2011—2014年財政數(shù)據(jù)造假，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)注水。這次報告說明不從源頭上尋找原因，將永遠(yuǎn)無法杜絕會計信息造假。

1.4 相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低

會計人員是會計行業(yè)的工作者，他們的職業(yè)素養(yǎng)尤其是職業(yè)道德是會計領(lǐng)域的基石，他們的“一念之差”往往直接影響會計信息的最終質(zhì)量。然而， “站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，會計如果不能滿足老板的私欲，處處講原則，事事講法規(guī)，那么只有下崗一條路。因此現(xiàn)實中敢于堅持原則，依法執(zhí)業(yè)的很少，相反，對領(lǐng)導(dǎo)唯命是從的卻很多。

2 實現(xiàn)有效會計監(jiān)督的關(guān)鍵因素

建立適用現(xiàn)代企業(yè)制度的會計監(jiān)督體制，是我國會計領(lǐng)域面臨的重大問題，也是本文要探討的重點內(nèi)容。

2.1 掌握會計監(jiān)督新特點

新形勢下，我國經(jīng)濟(jì)面臨政策機(jī)制轉(zhuǎn)換、現(xiàn)代企業(yè)制度體現(xiàn)的新特點，企業(yè)會計監(jiān)督也出現(xiàn)了新變化。

一是監(jiān)督側(cè)重全鏈條。會計信息隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化而不斷衍變升級，隨之而來的會計監(jiān)督關(guān)口不斷前移、力度不斷加大。從僅側(cè)重事后監(jiān)督，逐漸轉(zhuǎn)向事前、事中、事后全鏈條信息監(jiān)督。在整個信息全鏈條中，會計監(jiān)督的重點不再單一重視形式和結(jié)果，而是擴(kuò)展至事前決策、事中核算和過程監(jiān)控。二是監(jiān)督突出時效性。市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動也瞬息萬變，在數(shù)據(jù)作用突顯的今天，經(jīng)濟(jì)決策越來越依賴會計信息，這樣的現(xiàn)實條件要求會計監(jiān)督必須加強(qiáng)時效性。三是監(jiān)督日趨高難度。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會計信息形式多樣化、會計政策規(guī)范精細(xì)化，使會計監(jiān)督內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，各種方式的監(jiān)督都變得更為困難。

2.2 擴(kuò)展會計監(jiān)督的主體

《會計法》明確規(guī)定會計機(jī)構(gòu)、會計人員是會計核算、會計監(jiān)督的主體。會計人員作為工作者是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，而履行監(jiān)督職責(zé)時就成了國家財經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，因此在現(xiàn)實中他們往往會面臨自身雙重身份的干擾，尤其是當(dāng)國家利益和單位利益發(fā)生沖突時，更會遇到來自各方面的阻力。這也正是會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性的原因所在，此時僅要求會計人員有很強(qiáng)的政策性和原則性是蒼白無力的，必須從法律上明確會計監(jiān)督的完整主體資格，才能從根源上清除會計信息失真的頑疾。